68
Управленческие бюджеты движения денежных средств рекомендовано
составлять на квартал с помесячной разбивкой, однако фактически
прогнозирование осуществляется только на ближайший месяц, тогда как второй
и третий месяцы квартала прогнозируются упрощенно, на основе данных бизнес-
плана, лишь частично обновленных с учетом текущей ситуации.
Таким образом, направление совершенствования контроля денежного
потока ООО «Метро Кэш энд Керри» касается качества формируемой
информации для целей управления денежными потоками и оборотным
капиталом в целом.
Необходимо предпринять ООО «Метро Кэш энд Керри» в этой области:
-повысить оперативность исторических данных.
- обеспечить сопоставимость данных управленческого и бухгалтерского
учета;
- привести систему аналитического учета как в бухгалтерском, так и в
управленческом русле в соответствие с задачами управления;
- увеличить горизонт планирования.
69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бухгалтерский учет денежных средств в рамках хозяйственной
деятельности и развития предприятия является естественным и объективным
процессом в современной экономике, так как основу хозяйственной
деятельности любого производственного предприятия составляют операции,
связанные с поступлением и расходованием денежных средств. Таким образом,
полное, точное, своевременное и достоверное отражение в бухгалтерском учете
операций по поступлению и использованию денежных средств является
необходимым условием для формирования достоверной информационной
картины для руководства предприятия.
Значимость данного участка бухгалтерского учета обусловлена
фундаментальным значением хозяйственных операций, связанных с денежными
средствами, с которыми сопряжены все внутрихозяйственные процессы. Цели и
задачи бухгалтерского учета денежных средств связаны с контролем,
достоверностью и формализацией хозяйственных операций по поступлению и
расходованию денежных средств. Нормативно-правовое регулирование
бухгалтерского учета денежных средств соответствует общей четырехуровневой
системе регулирования бухгалтерского учета.
В соответствии с планом счетов и инструкцией по его применению учет
денежных средств осуществляется с использованием счетов 50 «Касса», 51
«Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57
«Переводы в пути». Отражение учета денежных средств в учетной политике
организации сопряжено с рядом аспектов, которые имеют существенное
значение для учета движения денежных средств организации, прежде всего,
кассовых операций. Раскрытие информации о движении денежных средствах
организации осуществляется в форме №4 «Отчет о движении денежных
средств».
Объектом практического исследования в данной выпускной
квалификационной работе выступает ООО «Метро Кэш энд Керри».
70
Компания ООО «Метро кэш энд Керри» является крупнейшим игроком
на рынке мелкооптовой торговли в формате самообслуживания в Российской
Федерации.
Компания Метро Кэш энд Керии была создана в 1964 году немецким
профессором Отто Байсхаймом.
На сегодняшний день российское подразделение компании МЕТРО Кэш
энд Керри открыло 68 торговых центра в 45 регионах страны. Продажи МЕТРО
Кэш энд Керри, Россия за 2018 год составили 4,121 млрд. евро (рост по
сравнению с предыдущим годом – более 20%). Количество сотрудников
превышает 19 200 человек.
В каждом гипермаркете создаются собственные подразделения контроля,
управления и учета. В «Метро Кэш энд Керри» действует линейно-
функциональная система управления.
Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности за 2018 год
составила 5 842 196 тыс. руб., между тем за последний год получен убыток от
продаж (-7 679 109 тыс. руб.), более того наблюдалась отрицательная динамика
по сравнению с предшествующим годом (-11 038 576 тыс. руб.).
Таким образом, ООО «Метро Кэш энд Керри» является крупным
торговым предприятием, показывающим определенное ухудшение
экономических показателей деятельности по итогам 2018 года.
В работе рассмотрен порядок бухгалтерского учета денежных средств в
ООО «Метро Кэш энд Керри» на примере структурного подразделения-
магазина, расположенного по адресу: Москва, Ленинградское шоссе (M10), 71Г.
Для ведения бухгалтерского учета в каждом гипермаркете ООО «Метро Кэш энд
Керри» организована бухгалтерская служба, состоящая из старшего бухгалтера,
бухгалтера и кассира и возглавляемая главным бухгалтером.
Методология бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Метро
Кэш энд Керри» не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:
оформление первичных документов с нарушением установленных
требований;
71
нарушается график документооборота, а именно сроки внезапных
проверок кассы;
данная организация не инкассируется;
при сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается;
кассир организации посещает банк с незаполненным чеком,
подписанным руководителем ООО «Метро Кэш энд Керри»;
бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;
не осуществляется сверка соответствия записей в указанных
банковских выписках и приложениях к ним;
не назначена приказом руководителя организации отсутствие
приказа о подотчетных суммах;
внеплановые проверки в кассе не проводятся;
Направление совершенствования контроля денежного потока ООО
«Метро Кэш энд Керри» касается качества формируемой информации для целей
управления денежными потоками и оборотным капиталом в целом.
Оперативная, достоверная, полная информация играет одну из ключевых
отправных точек в управлении денежными средствами, поскольку для внедрения
конкретных мер в области управления оборотными активами в целом, требуются
надежные оперативные данные. Исследуемая организация не отличается
высоким уровнем качества информации.
Приведем ряд мер, которые необходимо предпринять ООО «Метро Кэш
энд Керри» в этой области:
-повысить оперативность исторических данных. Обычно информация по
движению денежных средств из бухгалтерского учета формируется с
существенными задержками: фактические данные по бухгалтерским данным по
требованию руководства могут предоставляться через месяц после отчетной
даты. Необходимо установить определенное соотношение фактических данных
и данных управленческого учета, стараясь сохранить при этом максимальный
уровень достоверности информации;
72
обеспечить сопоставимость данных управленческого и
бухгалтерского учета. Часто данные бухгалтерского учета не содержат всех
компонентов учета денежных средств в нужной детализации;
привести систему аналитического учета как в бухгалтерском, так и в
управленческом русле в соответствие с задачами управления, что позволит
расширить полноту и детализацию информации по денежным средствам;
увеличить горизонт планирования, что даст возможность
предусмотреть долгосрочные аспекты управления, например осуществлять
планирование не только на краткосрочной основе - ближайшие несколько
недель, но и несколько месяцев.
Управленческие бюджеты движения денежных средств рекомендовано
составлять на квартал с помесячной разбивкой, однако фактически
прогнозирование осуществляется только на ближайший месяц, тогда как второй
и третий месяцы квартала прогнозируются упрощенно, на основе данных бизнес-
плана, лишь частично обновленных с учетом текущей ситуации.
73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 18.05.2018) «О
бухгалтерском учете»// «Собрание законодательства РФ», 12.12.2011, N 50, ст.
7344
2. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99)»// «Финансовая газета», N 34, 1999
3. Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств»
(ПБУ 23/2011)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 N 20336)//
Российская газета», N 87, 22.04.2011
4. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017)
«О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства» (Зарегистрировано в Минюсте
России 23.05.2014 N 32404)// «Вестник Банка России», N 46, 28.05.2014
5. Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для
академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - Люберцы: Юрайт,
2016. - 509 c.
6. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / Г.И. Алексеева, С.Р.
Богомолец, И.В. Сафонова. - М.: МФПУ Синергия, 2013. - 720 c.
7. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие / В.П.
Астахов. - Рн/Д: Феникс, 2018. - 479 c.
8. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Ю.А.
Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова. - М.: Проспект, 2016. - 424 c.
9. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие /
В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2017. - 398 c.
74
10. Белоглазова, Г.Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках:
Учебное пособие / Г.Н. Белоглазова, В.Э. Кроливецкая. - Люберцы: Юрайт, 2015.
- 479 c.
11. Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ:
Учебник / С.А. Бороненкова, Т.И. Буянова. - М.: ИНФРА-М, 2017. - 478 c.
12. Бреславцева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.А.
Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н. Гончаренко. - Рн/Д: Феникс, 2017. - 318 c.
13. Бурлуцкая, Т.П. Бухгалтерский учет для начинающих (теория и
практика) / Т.П. Бурлуцкая. - Вологда: Инфра-Инженерия, 2016. - 208 c.
14. Васильчук, О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие /
О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохина. - М.: Форум, НИЦ
ИНФРА-М, 2017. - 496 c.
15. Воронина, Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.И. Воронина. - М.:
Альфа-М, НИЦ ИНФРА-М, 2018. - 480 c.
16. Голикова, Е.И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность:
реформирование / Е.И. Голикова. - М.: ДиС, 2017. - 224 c.
17. Гончарова, Н.М. Бухгалтерский учет. Краткий курс: Учебное
пособие / Н.М. Гончарова. - М.: Форум, 2018. - 160 c.
18. Горячих, С.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: Учебное
пособие / А.В. Зонова, С.П. Горячих, Р.В. Зонова; Под ред. А.В. Зонова. - М.:
Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 224 c.
19. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для
бакалавров / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2013. - 306 c.
20. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет: Учебник и практикум для
СПО / И.М. Дмитриева. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 323 c.
21. Ерофеева, В.А. Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В.А.
Ерофеева, О.В. Тимофеева. - М.: Юрайт, ИД Юрайт, 2017. - 137 c.
22. Зонова, А.В. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник / А.В. Зонова, С.В.
Банк, И.Н. Бачуринская. - М.: Рид Групп, 2016. - 480 c.
75
23. Жуклинец, И.И. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях:
Учебник и практикум / И.И. Жуклинец. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 504 c.
24. Касьянова, Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном:
Самоучитель по формуле «три в одном»: бухучет + налоги + документооборот /
Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 728 c.
25. Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Практикум для
бакалавров / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2016. - 96 c.
26. Климова, М.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.А.
Климова. - М.: ИЦ РИОР, 2019. - 193 c.
27. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет:
Учебник. / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2015. - 496 c.
28. Лебедева, Е.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие
для студентов учреждений сред.проф. образования / Е.М. Лебедева. - М.: ИЦ
Академия, 2013. - 176 c.
29. Лунева, А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П.
Переверзев, А.М. Лунева; Под общ.ред. М.П. Переверзев. - М.: НИЦ ИНФРА-М,
2016. - 221 c.
30. Лытнева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И.
Малявкина, Т.В. Федорова. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 512 c.
31. Мельникова, Л.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров /
Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова; Под ред. Ю.А. Бабаев. - М.:
Проспект, 2017. - 432 c.
32. Мизиковский, И.Е. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное
пособие / И.Е. Мизиковский, А.Н. Милосердова, В.Н. Ясенев. - М.: Магистр,
НИЦ ИНФРА-М, 2012. - 112 c.
33. Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская,
С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2018. - 592 c.
34. Неселовская, Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Неселовская.
- М.: ИНФРА-М, 2017. - 717 c.
76
35. Павлов, П.В. Финансовое право: Учебное пособие для студентов,
обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет,
анализ и аудит", "Мировая экономика", "Налоги и налогообложение" / П.В.
Павлов. - М.: Омега-Л, 2013. - 302 c.
36. Смольникова, Ю.Ю. Бухгалтерский учет. Конспект лекций: Учебное
пособие / Ю.Ю. Смольникова. - М.: Проспект, 2016. - 128 c.
37. Сычева, Т.В. Транспорт организации. Бухгалтерский и налоговый
учет: Практическое пособие / Т.В. Сычева. - М.: Дашков и К, 2016. - 160 c.
38. Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / В.В.
Чувикова, Т.Б. Иззука. - М.: Дашков и К, 2015. - 248 c.
39. Щадилова, С.Н. Бухгалтерский учет для всех: книга пособие для
начинающих / С.Н. Щадилова. - М.: ДиС, 2015. - 224 c.
40. Кадыров Ильшат Салаватович Проблемы составления отчета о
движении денежных потоков в коммерческих организациях // Вестник
Адыгейского государственного университета. Серия 5: Экономика. 2011. №2.
URL: http://cyberleninka.ru/article/n/problemy-sostavleniya-otcheta-o-dvizhenii-
denezhnyh-potokov-v-kommercheskih-organizatsiyah (дата обращения:
10.06.2019).
41. Мальцев Сергей Анатольевич Универсальная многомерная модель
бухгалтерского учета и управление денежными потоками организации // Вестник
БГУ. 2014. №2. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/universalnaya-mnogomernaya-
model-buhgalterskogo-ucheta-i-upravlenie-denezhnymi-potokami-organizatsii (дата
обращения: 10.06.2019).
42. Парасоцкая Н. Н. Документооборот в учете безналичных денежных
средств // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.
2012. №23. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/dokumentooborot-v-uchete-
beznalichnyh-denezhnyh-sredstv (дата обращения: 10.06.2019).