16
наличными в кассу, а по кредиту – суммы, выданные наличными. Кассовые
операции записываются по кредиту счета 50 к которому открыт субсчет 1 «Касса
организации» и отражаются в журнале-ордере №1.
Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах
и, кроме того, контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения
журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету
в регистре отводится отдельная строка независимо от периода, за который
составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и
ведомости соответствуют количеству сданных кассиром отчетов.
При учете движения денежных средств в кассе и проведения кассовых
операций предприятие руководствуется следующими документами:
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ от 29
июля 1998г. №34н, в ред. от 24.12.2010;
Указание Банка России от 11.03.2014 №3210-У «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства» в ред. от 19.06.2017
13
;
Первичными документами по приему и выдаче наличных денег;
кассовыми книгами;
книгами аналитического учета ценностей, хранящихся в кассе;
актами ревизии кассы;
учетными регистрами по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 51
«Валютный счет», прочих денежных средств (55, 57) и др.
На предприятии, согласно плану инвентаризации, проводится
инвентаризация кассы, которая проводится в присутствии кассира и главного
бухгалтера. Одновременно кассир составляет отчет о кассовых операциях за
последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку, что
13
Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017) "О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (Зарегистрировано в Минюсте России
23.05.2014 N 32404)// "Вестник Банка России", N 46, 28.05.2014
17
все приходные и расходные документы за этот день включены им в отчет и к
моменту ревизии кассы неоприходованных и несписанных денег не имеется
14
.
Отчет визирует главный бухгалтер предприятия. Затем кассиром
производится подсчет денежной наличности и других ценностей, находящихся в
кассе, потом это делает комиссия. Далее, фактическое наличие денежных
средств и других ценностей в кассе сопоставляется с данными об их остатках,
зафиксированными в бухгалтерском учете.
После этого оформляются результаты инвентаризации актом, который,
кроме комиссии, подписывают кассир и главный бухгалтер предприятия. На
оборотной стороне акта кассир как материально-ответственное лицо пишет
объяснение о причинах недостач, а руководитель предприятия – решение по
результатам проверки.
Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам,
подписанным руководителем, главным бухгалтером и кассиром (при полной
выдаче заработной платы к расходному кассовому ордеру подкрепляется
платежная ведомость). Выписываются приходные и расходные ордера главным
бухгалтером. Каждый день при завершении операций кассир подписывает
расходные и приходные ордера, главный бухгалтер регистрирует их в журнале
регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, присваивая им
порядковые номера
15
.
По данным журнала регистрации руководитель контролирует целевое
назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств
предприятием, главный бухгалтер проверяет полноту произведенных кассиром
операций. На предприятии кассиром ведется одна кассовая книга, при ее
окончании заводится новая. Листы в книге должны быть пронумерованы,
прошнурованы и опечатаны круглой печатью предприятия. На последней
14
Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Практикум для бакалавров / В.Э. Керимов. - М.: Дашков
и К, 2016. -С.35
15
Мальцев Сергей Анатольевич Универсальная многомерная модель бухгалтерского учета и управление
денежными потоками организации // Вестник БГУ. 2014. №2. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/universalnaya-
mnogomernaya-model-buhgalterskogo-ucheta-i-upravlenie-denezhnymi-potokami-organizatsii (дата обращения:
30.11.2017).
18
странице книги должна быть сделана запись: «В настоящей книге всего
пронумеровано и прошнуровано 48 листов». Книга подписывается
руководителем и главным бухгалтером. Счет 51 «Расчетные счета» и счет 52
«Валютный счет» предназначены для обобщения информации о наличии и
движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранной
валюте соответственно на расчетных счетах организации, открытых в кредитных
организациях.
По дебету счета отражается поступление, а по кредиту списание
денежных средств по расчетным счетам организации. Аналитический учет
ведется по каждому расчетному счету.
Для отражения оборотов по кредиту счета 51 и 52 служит журнал-ордер
и оборотно-сальдовая ведомость по счету. Основанием для заполнения этих
регистров являются проведенные и обработанные выписки из расчетного и
валютного счета организации. Каждая выписка записывается отдельной строкой
итоговыми суммами по корреспондирующим счетам.
По окончании месяца в журнале-ордере и ведомости подсчитываются
итоги, итоги журнала-ордера являются основанием для записей в главную книгу.
Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения
информации о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых
книжках, депозитах и т.д. К счету 55 могут быть открыты субсчета: 55-1
«Аккредитивы»; 55-2 «Чековые книжки» и др. Аналитический учет ведется по
каждому аккредитиву, чековой книжке отдельно.
Таблица 2
Основные бухгалтерские записи по счету 51 «Расчетный счет»
Операции
За время прохожден ия квалифика ционной практ ики студе нтка ознакомилась : со стру ктурой предприятия, п равовыми фор мами юрид ических л иц, схемой взаи модействия юр идического отде ла с дру гими подразделениям и предпр иятия. А так ж е ознакомилась с должностн ыми инст рукциями, де йству ющими на предприятии, формами до говоров, прете нзиями и та к далее. За в ремя прохождения квал ификацио нной практ ики студе нтка ознакомилась : со стру ктурой предприятия, пра вовыми формам и юридиче ских лиц, схемо й взаимоде йствия юридичес кого от дела с дру гими подразделениями предприятия. А так же ознакомилась с должностными и нструк циями, действу ющими на предприят ии, формам и договоров,
претензиями и так далее. За вре мя прохождения к валификац ионной практики сту дентка ознакомилас ь: со стру ктурой предприятия, правовыми ф ормами юри дических лиц, с хемой взаимодейс твия юрид ического отдела с другими по дразделен иями предприят ия. А так ж е ознакомила сь с должност ными инстру кциями, дейст вующими на предп риятии, фор мами договор ов, претенз иями и так дале е. За вре мя прохождения кв алификационн ой практики ст удентка ознакомилась: со с трукту рой предприятия, пра вовыми форма ми юридичес ких лиц, схемо й взаимоде йствия юр идического отдела с другим и подразделен иями предприят ия. А так ж е ознакомилас ь с должностным и инстру кциями, действ ующими на пре дприятии,
формами договоров, претензиям и и так далее . За время прохожде ния квали фикационной пра ктики ст удент ка ознакомилась: со с трукту рой предприятия, правов ыми формами юридических лиц, схемой вза имодействия ю ридического от дела с другими подра зделениями предприятия. А т ак же ознакомилас ь с должност ными инс трукциями, дейст вующими на п редприятии, формами до говоров, прет ензиями и так да лее. За вре мя прохождения кв алификацион ной практик и сту дентка ознакомилась : со стру ктурой предприятия, правовыми формами юр идических ли ц, схемой взаимодейс твия юриди ческого отдела с другими по дразделениям и предприят ия. А так ж е ознакомилась с должностным и инстру кциями,
действу ющими на предприятии, формами до говоров, прете нзиями и так дале е. За время прох ождения квали фикацио нной практики с туде нтка ознакомилась : со стру ктурой предприятия, пра вовыми формам и юридически х лиц, схемой в заимо действия юрид ического от дела с дру гими подразделе ниями предприятия. А так же ознакомилась с должностн ыми инструкциям и, действ ующими на пред приятии, ф ормами договоров , прете нзиями и так дале е. За время прохожде ния квали фикационной практики ст удент ка ознакомилась : со стру ктурой предприятия, пра вовыми фо рмами юрид ических лиц, схемо й взаимоде йствия юридичес кого отдела с другими подразделе ниями предприятия. А так же ознакомилась с
должностными инст рукциями, де йству ющими на предприяти и, формами договор ов, прете нзиями и та к далее. За время прохожден ия квалификаци онной практ ики студе нтка ознакомилась: с о струк турой предприятия, п равовым и формами ю ридических л иц, схемой взаи модействия юр идического от дела с дру гими подразделе ниями предп риятия. А так же ознаком илась с долж ностными инст рукциями, де йствующими на предприятии, формами договоров, прете нзиями и так далее.
За время прохожден ия квалифика ционной практ ики студе нтка ознакомилась : со стру ктурой предприятия, п равовыми фор мами юрид ических л иц, схемой взаи модействия юр идического от дела с дру гими подразделе ниями предпр иятия. А так же ознакомилась с должностн ыми инстру кциями, дейст вующими на предприятии, формами до говоров, прете нзиями и та к далее. За время прохождения ква лификацио нной практ ики студент ка ознакомилась : со стру ктурой предприятия , правовыми форма ми юриди ческих лиц, схе мой взаимоде йствия юридичес кого отде ла с другими подра зделения ми предприятия . А так же ознакомилась с должностными и нстру кциями, действу ющими на предприят ии, формам и договоров,
претензиями и так далее. За вре мя прохождения к валификац ионной практики сту дентка ознакомилас ь: со стру ктурой предприятия, правовыми форма ми юри дических лиц, с хемой взаимодейс твия юрид ического отдела с другими по дразделен иями предприят ия. А так же ознакомилась с должност ными инстру кциями, дейст вующими на пре дприятии, фор мами договор ов, претенз иями и так да лее. За вре мя прохождения ква лификационн ой практики ст удентк а ознакомилась: со с трукту рой предприятия, п равовыми форма ми юридичес ких лиц, схемо й взаимодейст вия юр идического отдела с другим и подразделен иями предприят ия. А так ж е ознакомилас ь с должност ными инстру кциями, действ ующими на предпр иятии,
формами договоров, претензиям и и так далее . За время прохожде ния квали фикационной пра ктики ст удентка ознакомилась: со ст рукту рой предприятия, правов ыми формами юридических лиц, схемой вза имодействия ю ридическ ого отдела с дру гими подразделе ниями пред приятия. А т ак же ознакомилас ь с должност ными инс трукциями, дейст вующими на п редприят ии, формами до говоров, прет ензиями и так да лее. За вре мя прохожде ния квалификац ионной практик и сту дентка ознакомилась : со стру ктурой предприятия, правовыми формами юридиче ских ли ц, схемой взаимодейс твия юриди ческого отдела с другими по дразделениям и предприят ия. А так же ознакомилась с долж ностным и инстру кциями,
действу ющими на предприятии, формами до говоров, прете нзиями и так дале е. За время прох ождения квали фикацио нной практики с туде нтка ознакомилась : со стру ктурой предприятия, пра вовыми формам и юридически х лиц, схемой в заимоде йствия юридичес кого отде ла с дру гими подразделе ниями предприятия. А так же ознакомилась с должностн ыми инструк циями, действу ющими на пред приятии, фор мами договоров , прете нзиями и так дале е. За время прохож дения квали фикационной практики с тудент ка ознакомилась: со с трукту рой предприятия, правовыми фо рмами юрид ических лиц, схе мой взаимоде йствия юридиче ского отде ла с другими подразделениям и предприятия. А так же ознакомилась с
должностными инст рукциями, де йству ющими на предприяти и, формами договор ов, прете нзиями и та к далее. За в ремя прохожден ия квалификаци онной практ ики студе нтка ознакомилась: с о стру ктурой предприятия, п равовыми фор мами юрид ических лиц, с хемой взаи модействия юр идического от дела с дру гими подразделе ниями предп риятия. А та к же ознаком илась с должност ными инстру кциями, де йству ющими на предприятии, формами договоров , прете нзиями и та к далее.
За время прохожден ия квалифика ционной практ ики студе нтка ознакомилась : со стру ктурой предприятия, п равовыми фор мами юрид ических л иц, схемой взаи модействия юр идического отде ла с дру гими подразделе ниями предпр иятия. А та к же ознакомилась с должностн ыми инстру кциями, дейст вующими на предприятии, формам и догов оров, прет ензиями и та к далее. За время прохождения ква лификацио нной практ ики студе нтка ознакомилась: с о струк турой предприят ия, правовыми форма ми юриди ческих лиц, схе мой взаимоде йствия юридиче ского отде ла с другими подра зделениями предприятия. А т ак же оз накомилась с должностным и инстру кциями, действу ющими на предпр иятии, формам и договоров,
претензиями и так далее. За вре мя прохождения квалификац ионной практики сту дентка ознакомилас ь: со стру ктурой предприятия, правовыми форма ми юридичес ких лиц, схе мой взаимоде йствия юрид ического отдела с другим и подразделен иями предприят ия. А так же ознакомилас ь с должностны ми инстру кциями, дейст вующими на предприяти и, формами договор ов, претенз иями и так да лее. За вре мя прохождения ква лификационн ой практики ст удентка ознакомилась: со с трукту рой предприятия, п равовыми фор мами юридичес ких лиц, схемо й взаимодейст вия юри дического отдела с другими п одразделен иями предприят ия. А так ж е ознакомилас ь с должност ными инстру кциями, действ ующими на предпр иятии,
формами договоров, претензиям и и так далее . За время прохожде ния квали фикационной пра ктики ст удентка ознакомилась: со ст рукту рой предприятия, правов ыми формами юридических лиц, схемой вза имодействия ю ридическ ого отдела с дру гими подразделе ниями предпр иятия. А та к же ознакомилась с должност ными и нструкциями, дейст вующими на п редприят ии, формами до говоров, прет ензиями и так дале е. За время прохождения кв алификац ионной практик и сту дентка ознакомилас ь: со стру ктурой предприятия, правовыми формами юридичес ких лиц, схе мой взаимодейст вия юриди ческого отдела с другим и подразделениям и предприят ия. А так ж е ознакомилась с долж ностным и инстру кциями,
действу ющими на предприятии, формами до говоров, прете нзиями и так дале е. За время прох ождения квали фикацио нной практики с тудент ка ознакомилась: с о стру ктурой предприятия, пра вовыми форма ми юридическ их лиц, схе мой взаимоде йствия юридичес кого отде ла с другими по дразделен иями предприят ия. А так же ознакомилась с должностн ыми инстру кциями, действу ющими на пред приятии, форма ми договоров, п ретензиями и так дале е. За время прохож дения ква лификационной практики с тудент ка ознакомилась: со с трукту рой предприятия, правов ыми фо рмами юрид ических лиц, схе мой взаимо действия юри дического отде ла с дру гими подразделениям и предприятия. А т ак же ознако милась с
должностными инст рукциями, де йству ющими на предприяти и, формами договор ов, прете нзиями и та к далее. За в ремя прохожден ия квалифика ционной практ ики студе нтка ознакомилась : со стру ктурой предприятия, п равовыми фор мами юрид ических лиц, схемо й взаимоде йствия юри дического от дела с дру гими подразделе ниями предп риятия. А та к же ознаком илась с должнос тными инстру кциями, дейст вующими на предприятии, формами до говоров, прете нзиями и та к далее.
Корреспондирующие
счета
дебет
кредит
Суммы, внесенные наличными из кассы организации
51
50
Поступление в счет погашения дебиторской
задолженности
51
76
Поступление от покупателей за отгруженную в их
адрес продукцию
51
62
Внесение денежных средств в качестве вклада в
уставный капитал учредителями
51
75
19
Суммы, снятые в виде наличных денежных средств в
кассу организации
50
51
Суммы, перечисленные в бюджет по налоговым
платежам
68
51
Перечисление в адрес кредиторов организации
76
51
Оплата поставщикам по платежным документам
60
51
Погашение задолженности по кредитам и займам
66
51
Осуществление финансовых вложений
58
51
Группировка оборотов по счетам ведется в журнале-ордере. Запись в
журнал-ордер и ведомость по счетам производится на основании выписок банка.
Согласно ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», которым
устанавливаются правила составления отчета о движении денежных средств в
случаях, которые предусмотрены действующим законодательством, либо в
случаях, когда организация добровольно приняла соответствующее решение о
составлении такого отчета. Согласно действующим положениям, информация о
денежных средствах организации должна содержаться в бухгалтерской
отчетности, при этом в форме №4 отражаются поступления денежных средств и
денежных эквивалентов в организацию, платежи организаций, а также остатки
денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец периода
16
.
Остатки денежных средств организации на начало и на конец отчетного
периода отражаются в бухгалтерском балансе в строке 1250 «Денежные
средства». Однако такого представления информации недостаточно, поэтому
информация о движении денежных средств раскрывается и детализирована в
отчет о движении денежных средств, а также более подробно отражается в
пояснительной записке годовой бухгалтерской отчетности.
Непосредственно в форме №4 организация раскрывает состав денежных
средств и денежных эквивалентов и представляет увязку сумм с
соответствующими статьями бухгалтерского баланса. Согласно ПБУ 23/2011,
как форма отчетности, «отчет о движении денежных средств представляет собой
обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных
16
Парасоцкая Н. Н. Документооборот в учете безналичных денежных средств // Бухгалтерский учет в бюджетных
и некоммерческих организациях. 2012. №23. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/dokumentooborot-v-uchete-
beznalichnyh-denezhnyh-sredstv (дата обращения: 30.11.2017).
20
финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее
известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному
риску изменения стоимости».
Денежные средства организации отражаются в отчетности в рублях, а
денежные средства в иностранной валюте пересчитываются по курсу ЦБ РФ в
соответствии с положениями учетной политики. В ряде случаев возможно
производить пересчет валюты в рубли по средневзвешенному курсу за месяц, что
является оправданным в случае ведения организацией значительного объема
внешнеторговой деятельности.
Вместе с тем, если денежные средства в иностранной валюте отражаются
в рублях на отчетную дату, то в отчетности должен быть указан официальный
курс, установленный ЦБ РФ на отчетную дату. Согласно ПБУ 3/2006, «курсовые
разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности отдельно от других
видов доходов и расходов и финансовых результатов от операций с иностранной
валютой. В отчетности раскрывается величина курсовых разниц, зачисленных на
счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов
организации».
В Отчете о движении денежных средств денежные потоки делятся на
текущие, инвестиционные и финансовые, классифицируемые в зависимости от
характера совершаемых операций. Дополнительно может учитываться фактор
пользователей бухгалтерской отчетности, которые могут различным образом
трактовать информацию, содержащуюся в отчете для принятия решений.
В случае, если денежные потоки не поддаются однозначной
классификации, то они классифицируются как денежные потоки от текущих
операций. Согласно ПБУ 23/2011, «Денежные потоки организации отражаются
в отчете о движении денежных средств отдельно или свернуто. Отдельно
отражается каждый существенный вид поступлений денежных средств или
денежных эквивалентов.
Денежные потоки отражаются свернуто тогда, когда они характеризуют
не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и
21
(или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие
выплаты другим лицам». В отчете о движении денежных средств отдельно от
других денежных потоков отражается разница, возникающая вследствие
пересчета денежных средств и эквивалентов в иностранной валюте по курсу на
разные даты. В случае, если в отчете указываются дополнительны пояснения, то
на них должна быть указана ссылка в отношении соответствующей статьи.
Следует отметить, что согласно ПБУ 23/2011 «Отчет о движении
денежных средств» организация должна раскрывать информацию о
возможности привлечения дополнительных денежных средств: суммы открытых
организации, но не использованных ею кредитных линий с указанием всех
установленных ограничений по использованию таких кредитных ресурсов (в том
числе о суммах обязательных минимальных (неснижаемых) остатков); величину
денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях
овердрафта; полученные организацией поручительства третьих лиц, не
использованные по состоянию на отчетную дату для получения кредита, с
указанием суммы денежных средств, которые может привлечь организация;
суммы займов (кредитов), недополученных по состоянию на отчетную дату по
заключенным договорам займа (кредитным договорам) с указанием причин
такого недополучения.
Дополнительно раскрывается информация о имеющихся суммах
денежных средств, которые по состоянию на отчетную дату недоступны для
использования организацией, причинах таких ограничений, суммах денежных
средств, направляемых на поддержание производственных процессов, отдельно
от средств, направляемых на расширение производственной деятельности или
воспроизводственные процессы.
1.3. Методика аудита денежных средств
Проверка достоверности показателей отчета о движении денежных
средств заключается в определении:
22
используется ли аудируемым субъектом образец формы,
приведенной в приложении к приказу Минфина России № 66н, или она
разработана им самостоятельно;
соответствует ли порядок формирования показателей отчета о
движении денежных средств положениям нормативных актов.
При проведении аудита необходимо проверить, выполняются ли
требования нормативных актов при формировании показателей отчета о
движении денежных средств.
Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать
изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей,
инвестиционной и финансовой деятельности
17
.
Отчет должен содержать сведения о потоках денежных средств
(поступление, направление денежных средств) с учетом их остатков на начало и
конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой
деятельности.
Аудитору следует иметь в виду, что в расшифровках движение денежных
средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также
результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно.
Данные о движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими
аналогичными обязательными платежами должны отражаться в отчете
раздельно в составе данных но текущей деятельности, если только они не могут
быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью
18
.
При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты на
счета в кредитных организациях или в кассу организации соответствующие
суммы отражаются в составе данных по текущей деятельности как поступление
денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. При этом
сумма проданной иностранной валюты включается в данные, характеризующие
17
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для бакалавров / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт,
2013. – С. 268
18
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. / Н.П. Кондраков. - М.:
Проспект, 2015. – С.289
23
расходование денежных средств по текущей деятельности, по
соответствующему направлению расходования.
При приобретении иностранной валюты перечисленные денежные
средства включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему
направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты отражается
также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений
(кроме поступлений от продажи основных средств и иного имущества).
Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление
соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения
операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской
Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования
мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных
аспектах.
Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом. Это
связано с подвижностью данных активов и их подверженностью
злоупотреблениям.
При аудите кассовых операций необходимо проверить:
1) соблюдение порядка ведения кассовых операций и правильность
оценки внутреннего контроля;
2) кассовую и расчетную дисциплину;
3) документальное оформление движения денежных средств и учета
кассовых операций;
4) операции с наличной валютой;
5) соблюдение законодательства по применению контрольно-кассовой
техники.
К основным документам, которые аудитор должен проверить при аудите
кассовых операций, относятся следующие: приходные и расходные кассовые
ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных
24
кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей,
депонированных сумм; платежные (расчетно-платежные) ведомости и др.
19
Однако только первичных документов недостаточно для подтверждения
отчетности, поэтому целесообразность использования денежных средств и их
отражение необходимо сопоставлять со следующими учетными регистрами и
отчетностью:
карточкой счета 50 (при компьютеризированном варианте ведения
учета);
журналом-ордером № 1 и ведомостью № 1 по учету операций по
кассе;
Главной книгой;
балансом предприятия (форма № 1), разд. 2 актива;
движением денежных средств (форма № 4 приложения к балансу).
При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе
денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной
книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета в
форме журналов-ордеров или заменяющих их компьютерных форм документов.
Записи же в регистрах учета должны сверяться с кассовой книгой и первичными
документами.
Следует учесть, что данные бухгалтерской отчетности должны включать
показатели деятельности всех филиалов и иных подразделений организации.
При проведении аудита для достижения цели «достоверность»
необходимо уделить особое внимание правильному заполнению первичных
документов, наличию и подлинности подписей получателей денег на расходных
кассовых ордерах
20
.
Большое значение имеет корректность записей в бухгалтерском учете, и
особенно факты исправления ошибок, связанных с неправомерным отражением
19
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.:
Дашков и К, 2016. – С.39-40
20
Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. - М.: Дашков и К, 2015. –
С.95-96
25
хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета и приводящих к
занижению или завышению выручки от реализации
21
.
Для проведения инвентаризации кассы распоряжением руководителя
проверяемой организации назначается инвентаризационная комиссия, в состав
которой входят председатель, главный бухгалтер и кассир.
Порядок проведения инвентаризации должен быть следующим:
при наличии в организации нескольких касс председатель
инвентаризационной комиссии опечатывает их, чтобы предотвратить покрытие
недостачи денег в одной кассе за счет денежной наличности из других;
кассир на дату объявления внезапной ревизии кассы в присутствии
членов инвентаризационной комиссии составляет отчет о кассовых операциях за
последний день, выводит остаток денежных средств на кассовой книге и дает
расписку в том, что все приходные и расходные кассовые документы включены
в составленный им кассовый отчет и к моменту инвентаризации кассы
неоприходованных и несписанных денежных сумм не имеется;
отчет подписывается главным бухгалтером предприятия;
пересчитываются деньги и другие ценности, находящиеся в кассе,
причем пересчет идет дважды – сначала кассиром, затем каким-либо другим
членом комиссии;
по окончании пересчета денег и ценностей полученная сумма
сопоставляется с данными об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском
учете;
комиссия оформляет результаты инвентаризации актом, который
подписывают все члены комиссии, включая председателя, главного бухгалтера
и кассира
22
.
21
Никулина, Н.Н. Практический страховой аудит: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по
специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / Н.Н. Никулина, Н.Д. Эриашвили. -
М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – С.81
22
Белоглазова, Г.Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учебное пособие / Г.Н. Белоглазова, В.Э.
Кроливецкая. - Люберцы: Юрайт, 2015. – С.87