47
Проверяемый участок учета: учет денежных средств в кассе и на расчетных счетах
Уровень существенности: 3 000 000 рублей
Проверяемый период: с 01.01.2018 г. по 31.12.2018 г.
№
п/п
Перечень аудиторских процедур
по сегментам аудита
Дата
проверки
Проверяемые
документы
1.Аудит кассовых операций (аудит учета денежных средств в кассе)
1.1
Инвентаризация денежных средств в
центральной и операционных кассах
01.08.2019
Первичные
документы,
кассовые книги,
отчеты кассира-
операционистра,
журнал
регистрации
приходных и
расходных
кассовых
ордеров,журнал-
ордер №1,
анализ счета 50
«Касса», главная
книга по счету 50
«Касса»
1.2
Контроль соблюдения лимита остатка
наличных денежных средств
02.08.2019
1.3
Проверка предельного размера расчетов
наличными денежными средствами
между юридическими лицами
02.08.2019
1.4
Проверка оформления первичных
учетных документов
02.08.2019
1.5
Проверка своевременности и полноты
отражения кассовых документов в
бухгалтерском учете
03.08.2019
1.6
Проверка аналитического и
синтетического учета денежных средств
в кассе
04.08.2019
2. Аудит операций по расчетному счету
2.1
Инвентаризация денежных средств на
расчетных счетах
05.08.2019
Выписки банка,
чековые книжки,
объявления на
взнос наличными,
платежные
поручения,
журнал-ордер
№2, анализ счета
51 «Расчетный
счет», главная
книга по счету 50
«Расчетный счет»
2.2
Проверка порядка открытия расчетных
счетов
05.08.2019
2.3
Проверка оформления и соответствия
первичных платежно-расчетных
документов выпискам банка
05.08.2019
2.4
Проверка своевременности и полноты
отражения платежно-расчетных
документов в бухгалтерском учете
06.08.2019
2.5
Проверка аналитического и
синтетического учета денежных средств
на расчетных счетах
07.08.2019
3. Сводный аудит денежных средств
3.1
Проверка остатков и оборотов по счету
50 «Касса» и их соответствия данным
Главной книги и бухгалтерской
отчетности
08.08.2019
Журнал-ордер
№1, анализы
счетов 50
«Касса» и 51
«Расчетный
счет», главная
книга по счетам
50 «Касса»и 51
«Расчетный
счет»,
бухгалтерский
баланс, отчет о
движении
денежных
средств
3.2
Проверка остатков и оборотов по счету
51 «Расчетный счет» и их соответствия
данным Главной книги и бухгалтерской
отчетности
09.08.2019
3.3
Проверка формирования строки
«Денежные средства» бухгалтерского
баланса
09.08.2019
3.4
Проверка формирования отчета о
движении денежных средств
09.08.2019
48
4. Выражение мнения аудитора
Рабочий документ принят 18 июля 2019 г.
Учет кассовых операций в организации велся в соответствии с
требованиями Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.
При выборочной проверке установлено, что записи в кассовой книге
соответствуют записям в бухгалтерском учете Общества.
Превышение Обществом лимита остатка денежных средств в кассе не
установлено.
Последовательность работ при проведении аудита денежных средств
можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.
На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки,
позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.
Перед проверкой операций с денежными средствами, аудитор собрал
информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета.
Выяснил, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко
контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как
обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, можно путем
фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Аудитор использовал
тестирование по заранее подготовленному вопроснику. Вопросник аудитора
составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать,
так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и
номер предварительного вывода.
При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению
полноты, своевременности и правильности оприходования денежной
наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм,
выручки, взносов арендной платы и других прочих доходов.
Поступления из банка проверялись путем сверки идентичных сумм,
записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах.
Поступление выручки изучалось путем сверки сумм в приходных кассовых
49
ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат
неиспользованных авансов анализировался по приходным кассовым ордерам.
Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор
обратил внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на
наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание
материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на
представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций;
исполнительных листов и др. и установил также целевое использование средств,
полученных из банка по чеку.
На заключительном этапе аудита денежных средств организации был
сформирован пакет рабочих документов аудитора составлен аудиторский отчет,
который был представлен вместе с рабочей документацией руководителю
проверки.
Аудиторский отчет содержит мнение аудитора. Это мнение выражается в
одной из форм аудиторского заключения:
1) немодифицированное заключение означает, что финансовая
(бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о результатах
финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с
установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета;
2) мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор
приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно
положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или
ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы
выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения;
3) отрицательное мнение следует выражать тогда, когда влияние какого-
либо разногласия с руководством настолько существенно для бухгалтерской
отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в
аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть
вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской)
отчетности.
50
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение
объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить
достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о
достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
По результатам проверки аудитор выразил мнение о том, что
бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных
отношениях финансовое положение ООО «Метро Кэш энд Керри» по состоянию
на 31 декабря 2018года, результаты финансово-хозяйственной деятельности и
движение денежных средств за 2018 год в соответствии с установленными
правилами составления бухгалтерской отчетности.
В процессе аудита данного раздела были выявлены следующие
замечания:
В журнал кассира-операциониста вносятся изменения посредством
нанесения надписи поверх неверной, также имеются подчистки.
Оформление первичных кассовых документов с нарушением
установленных требований;
Выплаты наличных денег подотчетным лицам на основании документов,
подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов.
Аудиторская организация ООО «Аудит Контакт» предоставила
руководству ООО «Метро Кэш энд Керри» аудиторское заключение, в ходе
проверки аудитор определил круг счетов (расчетный, валютный) открытых
предприятием в банках.
По каждому счету проверялось наличие договора, наличие факта
уведомления налоговой службы (в соответствии с Налоговым кодексом
уведомлению подлежат расчетные счета). Параметры каждого счета сверяются
со сведениями о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях,
действующих на территории Российской Федерации. Эта форма представляется
в налоговый орган ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за
отчетным кварталом.
51
ООО «Метро Кэш энд Керри» имеет расчетные счета: Сбербанк РФ,
Альфабанк, ЮниаструмБанк.
Перечень номеров счетов вручается всем проверяющим, участвующим в
проверке. При обнаружении перечисления средств на счета или со счетов, не
указанных в перечне, проверяющий должен сообщить об этом ведущему
аудитору. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и
отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются
следующие аудиторские процедуры:
«Расчет 1.1.1» - проверка наличия договоров с банками на открытие
расчетных и валютных счетов и уведомлений ФНС РФ об их открытии;
«Расчет 1.1.2» - проверка полноты банковских выписок по расчетному,
валютному счету (счетам);
«Расчет 1.1.3» - проверка соответствия сумм по выпискам банка по
расчетному, валютному счету (счетам) суммам, указанным в приложенных к ним
первичных документах;
«Расчет 1.1.4» - проверка правильности определения курсовых разниц по
валютному счету;
«Расчет 1.1.5» - проверка правильности отражения в учете операций по
покупке валюты;
«Расчет 1.1.6» - проверка целевого использования валюты,
приобретенной на командировочные расходы;
«Расчет 1.1.7» - проверка правильности отражения в учете операций по
продаже валюты;
В ходе проверки денежных средств в ООО «Метро Кэш энд Керри»
ошибками, имеющими место при ведении операций по расчетному и прочим
счетам в банках, являются следующие:
В некоторых выписках банка, обнаружены подчистки и исправления;
Оправдательные документы к выпискам банка представлены не
полностью;
52
На некоторых документах отсутствует штамп банка о принятии
документов для обработки;
Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются
непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов
Таким образом, в результате проведенной аудиторской проверки
выявлены проблемы в организации бухгалтерского учета денежных средств.
Итак, ООО «Метро Кэш энд Керри» - предприятие, основным видом
деятельности которого является «Торговля оптовая прочими пищевыми
продуктами, включая рыбу, ракообразных и моллюсков».
Структура активов организации по состоянию на 31.12.2018
характеризуется примерно равным процентом внеоборотных средств и текущих
активов. Активы организации за 4 года увеличились на 27 308 298 тыс. руб. (на
29,9%).
Собственный капитал организации по состоянию на 31.12.2018 составил
44 059 928,0 тыс. руб. Собственный капитал организации очень сильно вырос за
весь рассматриваемый период (+21 190 178,0 тыс. руб.).
Годовая выручка за весь рассматриваемый период значительно выросла
(на 60 379 689 тыс. руб., или на 29%), составив 268 614 939 тыс. руб.
Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности за 2018 год составила
5 842 196 тыс. руб., между тем за последний год получен убыток от продаж (-
7 679 109 тыс. руб.), более того наблюдалась отрицательная динамика по
сравнению с предшествующим годом (-11 038 576 тыс. руб.).
Таким образом, ООО «Метро Кэш энд Керри» является крупным торговым
предприятием, показывающим определенное ухудшение экономических
показателей деятельности по итогам 2018 года.
Основная цель аудиторской проверки кассовых операций
налогоплательщика – установить их законность, достоверность и
целесообразность совершения, а также правильность отражения в учете.
Инициативную аудиторскую проверку в ООО «Метро Кэш энд Керри»
проводила аудиторская организация ООО «Аудит-Контакт», период проверки
53
1.01.18-31.12.18 г. На предприятии ООО «Метро Кэш энд Керри» в ходе аудита
были проверены первичные кассовые документы (приходные и расходные
кассовые ордера, расчетно-платежные ведомости, кассовая книга), учетные
регистры бухгалтерского учета, распорядительная документация по кассовой
дисциплине.
В процессе аудита данного раздела были выявлены следующие
замечания: в журнал кассира-операциониста вносятся изменения посредством
нанесения надписи поверх неверной, также имеются подчистки; оформление
первичных кассовых документов с нарушением установленных требований;
выплаты наличных денег подотчетным лицам на основании документов,
подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов.
ООО «Метро Кэш энд Керри» имеет расчетные счета: Сбербанк РФ,
Альфабанк, ЮниаструмБанк.
В ходе проверки денежных средств в ООО «Метро Кэш энд Керри»
ошибками, имеющими место при ведении операций по расчетному и прочим
счетам в банках, являются следующие:
В некоторых выписках банка, обнаружены подчистки и исправления;
Оправдательные документы к выпискам банка представлены не
полностью;
На некоторых документах отсутствует штамп банка о принятии
документов для обработки;
Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются
непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов
Таким образом, в результате проведенной аудиторской проверки
выявлены проблемы в организации бухгалтерского учета денежных средств.
54
ГЛАВА 3 МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО
«МЕТРО КЭШ ЭНД КЕРРИ»
3.1. Рекомендации по совершенствованию учета и аудита денежных средств в
организации
В целях повышения эффективности учетных операций в условиях
рыночных отношений организации ООО «Метро Кэш энд Керри» необходимо
выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и
расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечить своевременное и правильное
документирование операций по движению денежных средств и расчетов.
Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за сохранностью
наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а также контроль за
использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и
своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением
форм расчетов, установленных в договорах c покупателями и поставщиками.
Очень важным в повышении эффективности работы предприятия
является изыскание возможностей рационального вложения свободных
денежных средств как источника финансовых, инвестиций, приносящих доход.
Методология бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Метро
Кэш энд Керри» не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:
оформление первичных документов с нарушением установленных
требований;
нарушается график документооборота, а именно сроки внезапных
проверок кассы;
данная организация не инкассируется;
при сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается;
кассир организации посещает банк с незаполненным чеком,
подписанным руководителем ООО «Метро Кэш энд Керри»;
бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;
55
не осуществляется сверка соответствия записей в указанных
банковских выписках и приложениях к ним;
не назначена приказом руководителя организации отсутствие
приказа о подотчетных суммах;
внеплановые проверки в кассе не проводятся;
Предлагаю для совершенствования контроля за сохранностью и
использованием денежных средств в хозяйстве примерную программу
внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить
контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц,
которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных
средств. Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен
контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве.
Во втором разделе – контроль за сохранностью и состоянием учета денежных
средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием
денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки,
сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной
вопрос (Приложение 9).
Следует отметить, что исключение выявленных замечаний и применение
рекомендаций позволит значительно улучшить организацию бухгалтерского
учета на предприятии, избежать различных штрафных санкций и усилить
контроль за наличием и движением используемых денежных средств, что во
многом способствует улучшению финансового состояния предприятия.
Так же руководитель торговой организации должен издать приказ, в
котором необходимо установить размер выдаваемых в подотчет денежных
средств, а также сроки, на которые деньги выдаются подотчетным лицам. Я
рекомендую ООО «Метро Кэш энд Керри» разработать приказ о подотчетных
суммах, в котором был бы установлен размер выдаваемых в подотчет денежных
средств, сроки на которые выдаются денежные средства под отчет, а также
перечень лиц, имеющих право получать денежные средства в подотчет и порядок
представления авансовых отчетов.
56
ООО «Метро Кэш энд Керри» необходимо создать условия, необходимые
для обеспечения сохранности денежных средств в кассе, при доставке их из
учреждения банка и при сдаче в банк. В соответствии с пунктом 29 «Порядка
ведения кассовых операций» руководитель организации обязан оборудовать
кассу (т.е. изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и
временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в
помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк.
В тех случаях, когда по вине руководителя организации не были созданы
необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их
хранении и транспортировке, он несет ответственность в порядке установленном
законодательством. Руководитель организации обязан предоставить кассиру
охрану и транспортное средство при транспортировке денежных средств и
ценностей из учреждений банков или сдаче в них.
В обязательном порядке в организации должны быть разработаны и
утверждены руководителем Инструкции: «О порядке сдачи наличных денег под
охрану в нерабочее время и в выходные и праздничные дни», «О порядке
организации получения наличных денег в учреждении банка, их доставки и
сдачи в кассу организации», «О порядке действий охраны при нападении на
помещения, выделенные под прием и хранение наличных денег».
Так же для достижения эффективного долгосрочного функционирования
и успешного развития ООО «Метро Кэш энд Керри» необходимо
совершенствовать сложившийся на предприятии управленческий учёт.
Одним из недостатков в ООО «Метро Кэш энд Керри» является
ценообразование по принципу торг не уместен. Если на предприятии внедрить
использование системы скидок, это не только увеличит объем продаж, но и
позволит привлечь новых клиентов, а так же удержать старых. Необходимо
разработать маркетинговую политику, во избежание нарушения налогового
законодательства.