6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ........................................................................... 9
1.1. Нормативно-правовое регулирование учета и аудита денежных средств ..... 9
1.2. Синтетический и аналитический учет денежных средств на
предприятиях……………………………………………………………………….16
1.3. Особенности аудита денежных средств ......................................................... 26
ГЛАВА 2. УЧЕТ И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ООО
«МИЭН» ..................................................................................................................... 32
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия .................... 32
2.2. Особенности бухгалтерского учета денежных средств ................................. 38
2.3. Аудиторская проверка учета денежных средств ............................................ 42
ГЛАВА 3. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ
ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ В ООО «МИЭН» .............................................. 54
3.1. Основные направления совершенствования организации бухгалтерского
учета денежных средств на предприятии ............................................................... 54
3.2. Методы и направления оптимизации движения денежных средств на
предприятии ............................................................................................................... 59
3.3. Автоматизация процессов управления потоками денежных средств на
предприятии ............................................................................................................... 62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 67
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 69
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 73
7
ВВЕДЕНИЕ
Экономические субъекты в ходе своей деятельности используют
безналичные расчеты и оплату за наличные расчеты. Бухгалтерский учет
денежных средств предприятия дает представление о поступлении, расходе,
перемещении денег.
Денежные средства экономических субъектов, как в наличной, так и в
безналичной форме, относятся к наиболее высоколиквидным активам,
бухгалтерский учет денежных средств должен полностью предоставлять
данные об источниках их поступления и направлении дальнейшего
использования. Операции с финансовыми ресурсами предполагают выполнение
таких задач, как: документирование записей по движению финансов
организации; соблюдение законодательства при расчетах различного вида;
целевое использование денежных средств; осуществление расчетов с
контрагентами, бюджетом, сотрудниками и прочими кредиторами.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается в
том, что правильно организованный бухгалтерский учет позволяет грамотно
совершать денежное обращение, расчеты с партнерами и кредитование. Такой
подход способствует рациональному использованию денежных средств,
получению дополнительного дохода. Что немаловажно в условиях рыночной
экономики.
Надежную информацию для управления денежными средствами
предприятий можно получить лишь при правильной организации
бухгалтерского учета денежных средств и отчетности об их движении. При
достаточной информативной эффективности учетной системы значимая
информация о денежных потоках, формируемая в учете и отчетности
предприятий, может быть использована и на макроуровне при составлении и
анализе бюджетов различных уровней межотраслевых балансов, для
прогнозирования взаимосвязи экономических процессов.
8
Цель данной выпускной квалификационной работы – раскрыть сущность
учета и аудита денежных средств организации, а также разработать
рекомендации по их совершенствованию.
В соответствии с поставленной целью в выпускной квалификационной
работе необходимо решиить следующие задачи:
раскрыть теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
денежных средств;
описать организационно-экономическую характеристику
предприятия;
изучить особенности бухгалтерского учета денежных средств;
провести аудиторскую проверку учета денежных средств
разработать основные направления совершенствования организации
бухгалтерского учета денежных средств на предприятии;
описать методы и направления оптимизации движения денежных
средств на предприятии
рассмотреть автоматизацию процессов управления потоками
денежных средств на предприятии.
Объектом исследования является деятельность ООО «МИЭН».
Предметом исследования является денежные средствапредприятия.
Теоретико-методологическую основу выпускной квалификационной
работы составляют исследования и труды специалистов в области учета и
аудита денежных средств, таких как: Астахов В. П., Багатая И.Н., Гусева Т.М.,
Кондраков Н.П. Новодворский В.Д., Суглубов А.Е.и многих других.
Информационной базой является бухгалтерская отчетность ООО
«МИЭН» за 2016-2017 гг., а также учетная документация, бухгалтерские
регистры синтетического и аналитического учета.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех разделов,
заключения, списка использованной литературы, а также приложений.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Нормативно-правовое регулирование учета и аудита денежных средств
Денежные средства - аккумулированные в денежной форме на счетах в
банках разного рода доходы и поступления, находящиеся в постоянном
хозяйственном обороте у объединений, предприятий, организаций и
учреждений (в т.ч. бюджетных, кредитных, страховых органов) и используемые
ими для собственных целей или помещаемые в качестве ресурсов банков.
Профессор В.В. Ковалев считает, что «денежные средства –совокупность
средств предприятия, представленная денежным (наличным и безналичным)
оборотом» [20, с. 360]. Б.А. Райзберг и другие определяют понятие «денежные
средства» как аккумулированные в наличной и безналичной формах деньги
государства, предприятий, населения и другие средства, легко обращаемые в
деньги [32, с.231].
В финансово-экономическом энциклопедическом словаре приводится
следующее определение: «Денежные средства (англ. cash) – важнейший вид
финансовых активов, представляющих собой средства в российской и
иностранной валютах, легко реализуемые ценные бумаги, платежные и
денежные документы» [21, с.286].
С точки зрения бухгалтеров-аналитиков, денежные средства – это
наиболее ликвидный актив, необходимый для своевременного погашения
обязательств и поддержания кредито- и платежеспособности хозяйствующего
субъекта [15, с. 89].
Таким образом, денежные средства–это наиболее ликвидная часть
активов организации, представляющая собой наличные и безналичные
платежные средства в российской и иностранной валюте; легко реализуемые
ценные бумаги, а также платежные и денежные документы.
10
Данные законодательно-нормативные акты учета денежных потоков
представлены ниже в таблице 1.
Таблица 1
Законодательно-нормативные акты учета денежных потоков и их
краткая характеристика
Законодательно-нормативные акты
Краткая характеристика законодательно-
нормативного акта
1
2
Гражданский кодекс Российской
Федерации от 30.11.1994 № 51–ФЗ
(ред. от 01.01.2019)
Регулирует отношения возникающие
между участниками хозяйственной жизни,
в том числе в связи с исполнением
обязательств посредством расчетов
денежными средствами
Налоговый кодекс Российской
Федерации от 05.08.2000 № 117–ФЗ
(ред. от 27.12.2018)
Определяет сроки и способы уплаты
налогов и сборов
Федеральный закон «О
бухгалтерском учете» от 06.12.2011
№ 402–ФЗ (ред. от 28.12.2018)
Устанавливает общие правовые и
методологические основы ведения
бухгалтерского учета
Федеральный закон от «О
применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении
наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием
электронных средств платежа» от
05.05.2014 г. № 111-ФЗ
Отражает сферу использования
контрольно-кассовой техники, требования
и порядок, условия ее регистрации и
применения при осуществлении
наличными денежными расчетов и (или)
расчетов с использованием электронных
средств платежа
Указание Банка России «О порядке
ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций
индивидуальными
предпринимателями и субъектами
малого предпринимательства» от
11.03.2014 N 3210-У (ред. от
19.06.2017)
Определяет порядок ведения кассовых
операций с банкнотами и монетой Банка
России на территории Российской
Федерации юридическими лицами, а
также упрощенный порядок ведения
кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства
Указание Банка России от 07.10.2013
N 3073-У «Об осуществлении
наличных расчетов»
(Зарегистрировано в Минюсте России
23.04.2014 N 32079)
Устанавливает ограничения целей расхода
наличных денежных средств
юридическими лицами и
индивидуальными предпринимателями, а
также предел расчета наличными
денежными средствами
11
Продолжение таблицы 1
1
2
«Положение о правилах
осуществления перевода денежных
средств» (утв. Банком России
19.06.2012 N 383-П) (ред. от
11.10.2018) (Зарегистрировано в
Минюсте России 22.06.2012 N 24667)
(с изм. и доп., вступ. в силу с
06.01.2019)
Рассматривает последовательность и
нормы перевода денежных средств через
банковские счета
Приказ Минфина РФ «Об
утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его
применению»от 31.10.2000 г. № 94н
(ред. от 08.11.2010 г.)
Утверждает перечень счетов
бухгалтерского учета денежных потоков и
инструкцию по их применению
Приказ Минфина РФ «Об
утверждении Методических указаний
по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств» от 08
ноября 2010г. № 49
Определяет правила проведения
инвентаризации денежных средств
Приказ Минфина РФ «Об
утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет активов
и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте»
(ПБУ 3/2006)» от 27.11.2006 N 154н
(ред. от 09.11.2017)
Определяет порядок формирования
бухгалтерской учетной информации по
активам и обязательствам, выраженных в
иностранной валюте
Приказ Минфина РФ «Об
утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Отчет о
движении денежных средств» (ПБУ
23/2011)» от 2 февраля 2011 г. №
11н.
Устанавливает порядок формирования
отчета о движении денежных средств для
коммерческих организаций
Исходя из информации, приведенной в таблице 1, отметим следующие
особенности законодательного регулирования учета денежных потоков.
Первая особенность – регламентация учета денежных потоков в
коммерческой организации с учетом требований Федерального закона от
06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – закон N 402-ФЗ).
Формирование информации о денежных потоках в системе учета
12
предусматривает обязательное применение первичной документации и учетных
регистров. Кроме того, информация о денежных потоках обязательно подлежит
внутреннему контролю [11]. Нормативные акты, которые детализируют закон
N 402-ФЗ, устанавливают:
- перечень синтетических счетов и субсчетов по учету денежных средств,
а также правила организации аналитического учета (Приказ Минфина РФ «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению») [7];
- правила оценки денежных средств, выраженных в иностранной валюте
(ПБУ 3/2006) [5];
- правила формирования отчета о движении денежных средств
(ПБУ 23/2011) [6];
- правила проведения инвентаризации денежных средств (Приказ
Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств») [7].
Вторая особенность – построение системы денежных потоков в
соответствии с требованиями, установленными Налоговым кодексом
Российской Федерации (НК РФ), в отношении сроков и форм расчетов по
уплате налогов и сборов. Так согласно статьи 45 НК РФ, налогоплательщик
обязан исполнить обязательство по уплате налогов и сборов в установленный
срок, либо досрочно [2].
Третья особенность – контроль фактов движения денежных средств со
стороны государственных органов в отношении проведения политики
противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным
путем, и финансированию терроризма. Федеральный закон от 07.08.2001 N 115-
ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных
преступным путем, и финансированию терроризма» включает предупреждение
легализации доходов, полученных преступным путем, и финансирования
терроризма, организацию деятельности по противодействию легализации
доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма,
13
ответственность за нарушение данного закона, прокурорский надзор и
обжалование [12].
Четвертая особенность – обособленное отражение денежных потоков в
иностранной валюте от рублевых операций. Федеральный закон от 10.12.2003
N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» устанавливает
право на осуществление валютных операций без ограничений для резидентов и
нерезидентов [13, ст. 6]. Единственными ограничениями сегодня являются
организация денежных потоков в иностранной валюте только через
уполномоченные банки и Внешэкономбанк, а также оформление этих операций
согласно требованиям, установленным Центральным банком РФ [13, ст. 11].
Пятая особенность – техническое ограничение наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа.
Если коммерческая организация осуществляет наличные денежные расчеты и
(или) расчеты с использованием электронных средств платежа, то она обязана
применять контрольно-кассовую технику в соответствии с требованиями
Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ [14].
Шестая особенность – организация учета кассовых операций с
денежными средствами по установленным Банком России правилам (Указание
Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций
индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства») [10].
Седьмая особенность – расход наличных денежных средств и расчет
наличными денежными средствами с учетом ограничений, установленных
Банком России (Указание Банка России «Об осуществлении наличных
расчетов»). Указание Банка России «Об осуществлении наличных расчетов»:
– запрещает расходование выручки, полученной наличными
денежными средствами, кроме случаев выплат работникам из фонда
заработной платы и выплат социального характера, оплаты товаров (работ,
14
услуг), выдачи работникам под отчет и в других случаях, предусмотренных в
пункте 2 данного Указания Банка России;
– устанавливает предельный наличных расчетов между участниками
наличных расчетов [9].
Восьмая особенность – осуществление безналичных расчетов в формах,
утвержденных Банком России. Согласно пункту 1.1 Положения о правилах
осуществления перевода денежных средств, безналичные расчеты возможны в
формах: «расчетов платежными поручениями; расчетов по аккредитиву;
расчетов инкассовыми поручениями; расчетов чеками; расчетов в форме
перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое
дебетование); расчетов в форме перевода электронных денежных средств» [3].
Девятая особенность – соблюдение очерѐдности платежа при
безналичных расчетах по требованиям статьи 855 Гражданского кодекса
Российской Федерации (ГК РФ). Статьей 855 ГК РФ определена очередность
списания денежных средств с банковского счета. В частности, при расчетах
платежными поручениями коммерческим организациям необходимо указывать
очерѐдность платежа по каждому случаю распоряжения банку о списании
денежных средств с банковского счета. Всего определено пять очередей
списании денежных средств с банковского счета:
– первая очередь – списание по исполнительным документам для
удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни или
здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
– вторая очередь - списание «по исполнительным документам,
предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов
по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или
работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений
авторам результатов интеллектуальной деятельности»;
– третья очередь – списание «по платежным документам,
предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов
по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту),
15
поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по
уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской
Федерации, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых
взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты
государственных внебюджетных фондов»;
– четвертая очередь - списание «по исполнительным документам,
предусматривающим удовлетворение других денежных требований»;
– пятая очередь - списание «по другим платежным документам в порядке
календарной очередности» [1].
Десятая особенность – обязательное применение унифицированных форм
первичных документов по учету кассовых операций, а также по безналичным
расчетам. Унифицированные формы первичной учетной документации по
учету кассовых операций утверждены Постановлением Госкомстата РФ от
18.08.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету кассовых операций, по учету результатов
инвентаризации». Унифицированные формы документов по безналичным
расчетам приведены в приложениях к Положению о правилах осуществления
перевода денежных средств, безналичные расчеты, утвержденному Банком
России 19.06.2012 N 383-П.
Все десять особенностей законодательного регулирования учета
денежных потоков должны быть учтены коммерческой организацией при
создании локального регламента (инструкции) по учету денежных потоков,
отражающего последовательность возможных работ по планированию, учету,
контролю денежных потоков и формированию соответствующей отчетности в
полной согласованности с требованиями законодательно-нормативного
регулирования.
Таким образом, учет денежных средств должен строго соответствовать
требованиям законодательно-нормативных актов. При формировании
информации о денежных потоках в системе учета необходимо учитывать
особенности законодательно-нормативного регулирования, в том числе по