46
средств контроля = 66,67% и используя формулу (1), рассчитаем значение
риска необнаружения:
0,05 / (0,294*0,67) = 25 %.
Существенностью в аудите называется выраженная в абсолютных
единицах возможность информации повлиять на решения ее пользователя.
Исходные данные для расчета уровня существенности представлены в таблице
13.
Таблица 13
Исходные данные для расчета уровня существенности ООО
«МИЭН» за 2017 г.
Наименование базового
показателя
Значение
базового
показателя, тыс.
руб.
Доля,
%
Значение для
нахождения
уровня
существенности,
тыс.руб.
Балансовая прибыль
-501
5
-25
Валовой объем реализации
без НДС
9681
2
194
Сумма собственного
капитала
-491
2
-10
Валюта баланса
675
10
68
Общие затраты организации
-
2
-
Среднее арифметическое показателей в графе 4 составляет:
(6+345+14+425+343):5=226,6 тыс. руб.
Поскольку наименьшее значение отличается от среднего, принимаем
решение отбросить его при дальнейших расчетах. Новое среднее
арифметическое составит:
(-25+194+(-10)+68):4=57 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 60 тыс. руб. и
использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня
существенности.
Далее составим общий план аудиторской проверки учета выпуска готовой
продукции ООО «МИЭН» (таблица 14).
47
Таблица 14
Общий план аудиторской проверки учета денежных средств ООО
«МИЭН»
Проверяемая организация
ООО «МИЭН»
Период аудита
14.01.2018 по 31.01.2018 гг.
Количество человеко–часов
120
Руководитель аудиторской группы
Асеева А.Г.
Состав аудиторской группы
Асеева А.Г. – аудитор
Ильтерякова Г.Б.– помощник
аудитора
Аудиторский риск
2%
Планируемый уровень существенности
60 тыс. руб.
№
п/п
Планируемый вид работ
Период
проведения
Исполнитель
1
Планирование аудита и
проведение подготовительной
работы
15.01.2018 –
16.01. 2018
Асеева А.Г.
2
Проверка бухгалтерской
документации по счету 50,51 на
правильность составления и по
существу
17.01.2018 –
18.01.2018
Асеева А.Г.
Ильтерякова
Г.Б.
3
Аудит учета кассовых операций
21.01.2018 –
23.01.2018
Асеева А.Г.
Ильтерякова
Г.Б.
4
Аудит учета операций на
расчетном счете
25.01.2018 –
29.01.2018
Асеева А.Г.
Ильтерякова
Г.Б.
7
Подведение итогов аудита,
составление аудиторского отчета
30.01.2018 –
31.01. 2018
Асеева А.Г.
Программа аудиторских процедур представляет собой перечень действий
для детальных конкретных проверок. Таким образом, на основании плана
составляем общую программу аудита учета денежных средств ООО «МИЭН»
(Приложение 3), в котором расписаны мероприятия по организации аудита
учета денежных средств ООО «МИЭН».
В результате проведения внутренней проверки, нами было выявлено, что
в организации не проводятся внезапные проверки кассы. Поэтому по прибытию
аудитора в ООО «МИЭН» была немедленно проведена инвентаризация кассы в
присутствии бухгалтера-кассира и директора.
Согласно расписки кассира, на момент ревизии в кассе не было частично
оплаченных платежных ведомостей на выдачу заработной платы и других
ценностей, все приходные и расходные документы включены им в отчет. В
48
соответствии с отчетом кассира, в кассе должно находиться 12012 руб. 00 коп.
Сначала деньги пересчитал кассир, в результате его подсчета подтвердилось
наличие денег в кассе в сумме 12012 руб. 00 коп. Результаты подсчета денег
аудитором совпали с отчетом кассира и данными его подсчетов, что говорит о
сохранности денежных средств в кассе ООО «МИЭН». Результаты
инвентаризации были оформлены актом, который подписали кассир, аудитор и
директор.
Далее аудитор проверил документальное оформление инвентаризации
наличных денежных средств в ООО «МИЭН». Проверка показала, что на
предприятии составляются Приказы (распоряжения) руководителя организации
о проведении инвентаризации; Приказ о составе комиссии; Ведомость
результатов, выявленных инвентаризацией; Акт инвентаризации наличия
денежных средств. Согласно проверки все документы составлены корректно,
все реквизиты и подписи заполнены полностью, нарушений не было выявлено.
Всеми операциями по приему и выдаче денег из кассы занимается
специально выделенное материально ответственное лицо – бухгалтер-кассир.
Он несет материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.
Аудитор выяснил с кассиром ООО «МИЭН», одновременно с принятием на
работу и заключением трудового договора был заключен договор о полной
материальной ответственности, в договоре оговорены обязанности кассира и
работодателя, имеется образец подписи кассира.
При проверке Приказов о праве подписи бухгалтерских документов
уполномоченными лицами можно сделать следующий вывод.
Право подписи за руководителя предприятия возложено на директора
организации Пономарѐва Олега Игоревича, право второй подписи возложено на
главного бухгалтера Асееву Анну Геннадьевну. В приказе имеются образцы
подписей уполномоченных лиц. Для работы с наличными деньгами ООО
«МИЭН» имеет кассу. Аудитор выяснил для работы кассы выделено отдельное
помещение. Окна и двери в кассе закрыты железными решетками. Все вопросы
и проблемы решаются через так называемое «зарешеченное окошечко» кассы.
49
Все ценности в кассе хранятся в специальном несгораемом сейфе, который при
закрытии опечатывают. В кассе хранятся лишь те ценности и денежные
средства, которые являются собственностью организации, хранение не
принадлежащих организации денежных средств или ценностей запрещается.
Однако отрицательным является то, что помещение кассы не оборудовано
сигнализацией. На сегодняшний день требований к особому оборудованию
помещения кассы (операционной кассы) организаций, не являющихся
кредитными, нормативными актами не установлено. Этот вопрос целиком
оставлен на усмотрение самих экономических субъектов. Поэтому отсутствие
сигнализации в помещение кассы не является нарушением, однако ее наличие
позволит усилить контроль за сохранностью денежных средств. Стоит
отметить, что охранная сигнализация - защита от краж, взломов,
несанкционированного доступа.
Приступая к проверке расчетного счета, устанавливают соответствие
указанных сумм остатков реальным данным на момент проверки. С этой целью
производят сверку сальдо в банковских выписках с данными Главной книги и
регистров учета. Выписки из финансового учреждения также проверяют на
достоверность и сохранность, детально изучая последовательность записей в
них. Рабочий документ по проверки остатков на расчетном счету представлен в
таблице 15.
Таблица 15
Проверка остатков на расчетном счету ООО «МИЭН» на конец 2017
года
Сальдо на конец года
по дебету счета 51,
согласно оборотной
ведомости, тыс. руб.
Сумма остатка
согласно выпискам
банка, тыс. руб.
Отклонения
62
62
-
Из таблицы 15 видно, что случаев расхождения сумм, указанных в
оборотной ведомости по счету 51 и банковской выписки на конец 2017 года,
обнаружено не было.
50
Следующим этапом аудита денежных средств, в соответствии с
программой, является проверка правильности движения денежных средств.
Проверка правильности списания денег по кассе ООО «МИЭН»
проводилась сплошным порядком за январь- декабрь 2017 года. При проверке
выяснилось, что все расходные кассовые ордера надлежащим образом
оформлены: подписаны (содержат подписи кассира, руководителя, главного
бухгалтера и лиц, получивших денежные средства); погашены штампом
«оплачено»; не имеют подчисток и исправлений. Нарушений на данном участке
не было выявлено.
В кассе разрешается иметь минимальные суммы денежных средств на
удовлетворение неотложных хозяйственных нужд. Для этого предприятие
устанавливает лимит остатка средств в кассе.
Аудитор выяснил, что в ООО «МИЭН» утвержден приказ, в котором
установлен лимит денежных средств в кассе в размере 40 000 рублей. Лимит
кассы, установленный предприятием, в 2017 году не нарушался.
При проверке полноты зачисления денежных средств из кассы на счета
ООО «МИЭН» был применен метод взаимного контроля, сравнивая суммы,
отраженные в ведомости по кредиту счета 50 «Касса» по статье движения
денежных средств «Сдача наличных в банк», с данными оборотной ведомости
по дебету счета 51 «Расчетный счет» той же статьи (таблица 16).
Таблица 16
Проверка полноты зачисления денежных средств из кассы на
расчетный счет ООО «МИЭН» за 2017 год
Сумма по кредиту
счета 50, согласно
оборотной
ведомости, руб.
Сумма по дебету
счета 51, согласно
оборотной
ведомости, руб.
Отклонения
81 940
81940
-
По данным таблицы 16 видно, что случаев расхождения сумм, указанных
по счету 50 и 51 в оборотной ведомости за 2017год, обнаружено не было. В
банковских выписках отсутствуют следы подчистки и исправлений.
51
При проверке кассовых операций особое внимание уделялось выявлению
полноты, своевременности и правильности оприходования денежной
наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки,
поступлений от покупателей). Поступления из банка проверялись путем сверки
идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных
кассовых ордерах. Поступление выручки изучался путем сверки сумм в
приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового
аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализировался по
приходным кассовым ордерам. В ходе проведенной проверки нарушений не
было выявлено, документы заполнены четко, следов подтирок и исправлений
не обнаружено.
Следующим этапом производится проверка документального оформления
операций по счетам в банке. Операции по зачислению и списанию денежных
средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и
порядок заполнения которых установлены Центральным банком Российской
Федерации. К таким документам в ООО «МИЭН» относятся:
- выписки банка с приложенными расчетно-платежными документами
(платежными поручениями, платежными требованиями, инкассовыми
поручениями, объявлениями на взнос наличными);
- первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским
документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.
Анализ операций, совершенных в отчетном периоде в ООО «МИЭН»
показал, что на предприятие не производилось бездокументальное списание
средств или перечисление средств на одни цели, тогда как приложенные
документы подтверждают другие цели. Аудитор также выяснил все банковские
операции производились законно (при наличии договоров между
предприятиями), на предприятие оплаченные товарно-материальных ценности
полностью и своевременно приходуются.
Далее аудитор проверил правильность отражения операций на счетах
бухгалтерского учета, связанных с денежными средствами. Синтетический учет
52
наличных денежных средств на проверяемом предприятии ведется на счете 50
«Касса» без разделения по субсчетам, для учета банковских операций
используются счета 51 «Расчетные счета». По результатам проверки
корреспонденции счетов по учету денежных средств в кассе ООО «МИЭН»
аудитор нарушений не выявил.
При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе
денежных средств и кассовой наличности как их составляющей аудитор
сопоставляет остатки денежных средств на отчетную дату с кассовой книгой и
первичными документами, а затем с регистрами бухгалтерского учета, далее со
счетами в Главной книге и с балансовыми данными (таблица 17).
Таблица 17
Проверки формирования показателей «Бухгалтерского баланса»
ООО «МИЭН» за 2017 г.
Показатели «Бухгалтерского
баланса»
Данные регистров
синтетического и
аналитического учета
Отклонение
Код
строки
Показатель
Сумма,
тыс. руб.
Заполнение по
данным
бухгалтерского
учета
Сумма,
тыс. руб.
1250
Денежные
средства и
денежные
эквиваленты
82
Сальдо на
конец года по
счету 50
20
Отклонений
нет
Сальдо на
конец года по
счету 51
62
Итого
82
Таким образом, можно сделать вывод, что все суммы показателя
денежные средства достоверно отражены в «Бухгалтерском балансе»,
расхождение было лишь за счет округления сумм.
Подводя итог проведенного аудита денежных средств ООО «МИЭН» в
2016-2017 гг. можно отметить следующее:
были выявлены факты отсутствия в исследуемом предприятии
проведения внеплановых инвентаризаций кассы в отчетном периоде.
53
были выявлены факты отсутствия сквозной нумерации и «сшивки»
кассовой книги исследуемого коммерческого предприятия.
были выявлены отсутствия на приходных и расходных кассовых
ордерах печати предприятия.
были выявлены нарушения в регистрации сквозной нумерации
приходных и расходных кассовых документов в журнале регистрации
(отсутствует регистрации части номеров приходных и расходных кассовых
ордеров).
были выявлены случаи нарушения составления учетных записей по
счету 51 «Расчетные счета», а именно при составлении учетной записи по
поступлению денежных средств из кассы предприятия дебет 51 «Расчетные
счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
были выявлены нарушения в оформлении платежных поручений, а
именно отсутствие номеров договоров по которым производится оплата с
расчетного счета предприятия.
54
ГЛАВА 3. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ
УПРАВЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ В ООО «МИЭН»
3.1. Основные направления совершенствования организации бухгалтерского
учета денежных средств на предприятии
Бухгалтерский учет денежных средств в ООО «МИЭН» осуществляет
бухгалтер-кассир, который обеспечивает организацию учета и контроля.
Рабочее место бухгалтера оснащено всем необходимым, и вся работа ведется с
применением компьютерной техники с помощью программного обеспечения
«1С: Бухгалтерия».
Учет денежных средств на предприятии находится в соответствии с
действующими нормативными документами, обеспечен аналитический и
синтетический учет денежных средств. Основными документами по учету
денежных средств являются: Приходный кассовый ордер, Расходный кассовый
ордер, Платежная ведомость, Кассовая книга, Объявление на взнос наличными,
Платежное поручение, Выписка банка.
Остаток денежных средств на конец отчетного года отражается в
Бухгалтерском балансе по строке 1250.
ООО «МИЭН» не подлежит процедуре обязательного аудита. Нами
самостоятельно был проведен тематический аудит денежных средств. В ходе
проведения аудиторской проверки были рассмотрены все поставленные задачи.
Аудитор по окончанию аудиторской проверки установил:
- на предприятии не проводятся внезапные проверки кассы;
- операциями по приему и выдаче денег из кассы занимается специально
выделенное материально ответственное лицо – кассир, с которым заключен
договор о полной материальной ответственности;
-лимит кассы, установленный предприятием, в 2017 году не нарушался;
- все кассовые документы заполнены четко, следов подтирок и
исправлений не обнаружено;
55
были выявлены нарушения в регистрации сквозной нумерации
приходных и расходных кассовых документов в журнале регистрации
(отсутствует регистрации части номеров приходных и расходных кассовых
ордеров);
были выявлены нарушения в оформлении платежных поручений, а
именно отсутствие номеров договоров по которым производится оплата с
расчетного счета предприятия.
Проведенный анализ денежных средств показал, что ООО «МИЭН»
имеет достаточный уровень ликвидности, то есть организация имеет
несбалансированность дебиторской задолженности и краткосрочных
обязательств.
С 01.01.2019 утратил законную силу формат фискальных документов
ФФД 1.0. Всем пользователем ККТ необходимо обновить прошивки кассовой
техники до версии ФФД 1.0.5 соответствия 2018 года.
С 01.01.2019 поменялась ставка НДС с 18% на 20% (303-ФЗ от
03.08.2018, а так же Приказ ФНС РФ от 22.10.2018 N ММВ-7-20/609).
Всем организациям, которые применяют этот вид налога, необходимо обновить
контрольно-кассовую технику и программное обеспечение под новую ставку.
В таблице 18 представлены нововведения по учету денежных средств.
Таблица 18
Изменения в учете денежных средств с 2019 г.
Правило
2019 г.
Как было
2018 г.
1
2
3
снование для
выдачи денежных
средств в
подотчет
Отменена необходимость
оформлять сразу два
документа: заявление о выдаче
подотчетных средств и приказ
руководителя компании. Оба
документа одновременно не
нужны (Письмо ЦБ РФ от
06.09.2017 № 29-1-1-
0Э/20642). Достаточно
оформить один из них на выбор
компании: Приказ руководителя
компании, Заявление работника
с соответствующей резолюцией
руководителя
На основании заявления
работника оформляли
приказ руководителя
организации