26
отчета. Информация должна разбиваться на операционную, инвестиционную и
финансовую деятельность.
Таким образом, основными документами по учету денежных средств
являются: Приходный кассовый ордер, Расходный кассовый ордер, Платежная
ведомость, Кассовая книга, Объявление на взнос наличными, Платежное
поручение, Выписка банка.
В соответствии с планом счетов денежные средства предприятия
учитываются на следующих счетах: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52
«Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».
1.3. Особенности аудита денежных средств
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-
ФЗ (ред. 23.04.2018) определяет правовые основы регулирования аудиторской
деятельности в Российской Федерации. Закон разделяет понятия аудиторской
деятельности и аудита. Устанавливается, что аудиторская деятельность
включает в себя не только аудит (осуществление независимой проверки
бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица), но также и
оказание сопутствующих аудиту услуг, перечень которых устанавливается
федеральными стандартами аудиторской деятельности [4].
Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает
проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки
– установление законности, достоверности и целесообразности совершения
операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в
учете[17].
Основные задачи, решаемые при проведении аудита денежных средств в
организации (рисунок 3).
27
Рисунок 3 – Задачи аудита денежных средств, [45, с. 239]
Источниками информации для проведение аудита денежных средств
выступают первичные и сводные документы по движению денежных средств
(рисунок 4).
Рисунок 4 - Источниками информации для проведение аудита
денежных средств, [14, с. 140]
- проверка условий хранения наличных денежных средств, ценных бумаг и
других денежных документов в кассе;
- ассмотрение документального оформления операций по приходу и
расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых
операций;
- контроль соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты
оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных
остатков денежных средств, порядком выдачи и возврата в кассу
подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по
чекам денежных средств, в том числе валютных, и др.);
- проверка законности совершения операций по банковскому счету, а
также установление количества открытых в банках рублевых и валютных
счетов;
- пределение законности и целесообразности операций по поступлению и
списанию средств с банковских счетов предприятия, правильности их
отражения в учете;
- проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным
договорам.
- кассовая книга;
- отчеты кассира с приложенными документами (приходные и
расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и
т.д.);
- чековые денежные книжки, выписки банков (счета, платежные
поручения, платежные требования-поручения, авизо и пр.);
- регистры (ведомости) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и т.д.;
- Главная книга;
- Бухгалтерский баланс;
- Отчет о движении денежных средств и др.
28
До подписания соглашения о проверке происходит планирование аудита:
сколько касс на предприятии; каким образом производится оплата труда,
сдается наличность; какого вида расчеты проводятся через кассу — с
подотчетными лицами, поставщиками, покупателями, выдача заработной
платы; на какую валюту открыты кассовые книги; какими денежными
единицами располагает организация на счетах в банках.
Существует выборочный и сплошной метод аудиторской проверки.
Основной задачей является: Изучить и протестировать отчетность бухгалтерии
о ведении предприятием финансово-хозяйственной деятельности. Произвести
оценку метода принципа ведения бухгалтерского учета. Определить оценочные
значения, полученные руководством. Оценить общее представление о
финансовой отчетности.
Аудит денежных средств состоит из нескольких больших блоков:
– аналитика на участке кассовых операций;
– проверка валютных взаиморасчетов организации;
– комплексная проверка операций по рублевым счетам;
– аналитика работы по валютным безналичным операциям;
– проверка состава денежных документов и корректности ведения;
– оценка и аттестация системы внутреннего контроля.
На каждом из указанных этапов проверяется специфическая информация
о деятельности компании в разрезе финансов, но все без исключения блоки
обладают схожими свойствами.
Аналитика кассовых операций является первой частью проверки, с
которой, как правило, начинает свою работу команда финансового контроля.
Аудит кассовых операций: аналитика состояния кассовой дисциплины;
анализ процессов списания денежных средств; проверка денежных документов
кассы; анализ стандартов работы с денежными средствами; проверка кассового
учета.
Проверка валютных расчетов фирмы является одним из наиболее
трудоемких и серьезных вопросов в процессе финансового аудита: оценка
29
процесса работы с валютой; анализ кассовых ордеров; анализ использованных
курсов валют.
Контроль деятельности по рублевым банковским счетам – участок
аудиторской проверки, требующий от аудитора последовательности и
двусторонней связи с банком, в котором компания имеет открытые счета.
Проверка состава денежных документов – это совокупность оценки и
аттестации утвержденного порядка ведения документации, а также его
соответствия установленным стандартам и нормативным требованиям.
Проверка денежных документов включает в себя следующие участки:
установка корректности учета денежных документов; проверка правильности
ведения денежных документов.
Аудитор, проводя аудит учета денежных средств, учитывает возможные
нарушения действующего законодательства. Основными являются ошибки при
оформлении кассовых операций, кражи, злоупотребления. Присвоение
денежных средств может принимать различные формы: прямая кража;
неоприходование суммы, поступившей с расчетного счета, полученной от
субъектов хозяйствования; неоправданное списание средств; присвоение
зарплаты, сумм, принадлежащих другим предприятиям; проведение расчетов с
незарегистрированными лицами; превышение лимита средств по кассе на конец
рабочего дня; несвоевременное проведение отчетности от подотчетных лиц[44,
с. 98].
Для выявления нарушений проводится пересекающаяся проверка кассы с
банком. Исследуется: если проведено обналичивание средств, приложена ли
квитанция к кассовому приходному ордеру; совпадают ли записи по кассе с
банковскими данными.
Выявленные несоответствия подлежат отражению в отчете по
результатам аудиторской проверки и фиксированию в рабочей документации.
Отчет о передвижении денежных ресурсов дополняется балансом о
состоянии денежных сумм. В форме указываются данные за предыдущий и
проверяемый период. Из документа явно видно произошло уменьшение или
30
увеличение дохода. В нем отражены — сальдо на начало проверяемого
квартала, движение средств, конечный остаток. В заключение аудитор
высказывает мнение о произведенной проверке: Соответствие ведения
бухгалтерского учета действующему законодательству. Грамотно ли ведется
учет денежных средств по кассе и расчетному счету. Обеспечена ли
сохранность ресурсов. Соблюдено ли целенаправленное расходование ссуды.
Результаты проведенного анализа должны быть сопоставлены с общим
финансовым положением дел на предприятии. Важно обращать внимание не на
размер прибыли, а на то, способна ли организация своевременно погашать
задолженности[25, с. 136].
План аудита денежных средств:
1. Проверить наличие, сохранность, условия хранения денежных средств
предприятия в целом, а также детально рассмотреть порядок хранения
наличных, ценностей, ценных бумаг и иных денежных документов денежного
характера на предприятии.
2. Проверка порядка и стандартов оформления денежных документов по
приходным и расходным операциям с денежными средствами в наличной и
безналичной форме.
3. Методы хранения и ведения чековых книжек, кассовой книги и книг
учета других операций.
4. Оценить правильность операций по выдаче денежных средств из
кассы предприятия и их внесения в кассу, предложить рациональное
усовершенствование этого важного процесса.
5. Провести независимую оценку лимитов, их соблюдения и
рациональности выбранных размеров: избыточность или недостаточность
денежных средств предприятия может сказываться на деятельности фирмы в
негативном ключе.
6. Проанализировать движения по открытым банковским счетам
предприятия.
31
7. Оценить весь комплекс взаимосвязанных или обособленных
финансовых операций с наличными компании, включая выдачу из кассы на
хозяйственные расходы, командировочные и т.д. Предложить в рамках аудита
способы оптимизации этих процессов.
8. Провести аналитику в области операций кассового учета, ведения
кассовой книги и учета по другим ценностям. Проверить соответствие
фактических значений и отраженных в учетных документах данных прошлого.
Таким образом, хорошо организованная система аудита денежных
средств в организации позволяет снизить вероятность ошибок в учете
денежных средств организации, что благотворно скажется на деятельности
хозяйствующего субъекта.
Таким образом, в первой главе выпускной квалификационной работы
были рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
денежных средств.
Денежные средства являются не только важнейшими, но и наиболее
ограниченными ресурсами предприятия, поэтому эффективное управление
денежными средствами обеспечивает финансовую стабильность и
благополучие хозяйствующего субъекта в процессе его развития. В
соответствии с Рабочим планом счетов денежные средства предприятия
учитываются на следующих счетах: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52
«Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».
Постановка систематической системы аудита денежных средств в
организации – очень трудновыполнимая задача. Этот процесс необходимо
постоянно совершенствовать и развивать, несмотря на то, что он является
наиболее трудоемким видом аудиторской проверки.
32
ГЛАВА 2. УЧЕТ И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ
ООО «МИЭН»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Метинвестэнерго» (ООО
«МИЭН»)действует с 08июня 2016 г.
Юридический адрес 620050, Свердловская область, город
Екатеринбург, Техническая улица, дом 94, квартира 298.
Уставный капитал ООО «МИЭН» – 30 000 руб.
Руководитель организации: генеральный директор Пономарѐв Олег
Игоревич.
Основной виды деятельности ООО «МИЭН»:
46.72 Торговля оптовая металлами и металлическими рудами.
Дополнительные виды деятельности ООО «МИЭН»:
16.23 Производство прочих деревянных строительных конструкций и
столярных изделий.
25.11 Производство строительных металлических конструкций, изделий и
их частей.
25.12 Производство металлических дверей и окон.
Организационная структура управления ООО «МИЭН» представлена на
рисунке 5.
Рисунок 5 – Организационная структура управления ООО
«МИЭН»
Генеральный директор
Отдел продаж
Бухгалтерия
33
Генеральный директор занимается руководством ООО «МИЭН», ему
непосредственно отдел продаж и бухгалтерия.
Таким образом, система управления в ООО «МИЭН» имеет линейную
структуру.
Бухгалтерия ООО «МИЭН» состоит из 2 человек: главного бухгалтера,
бухгалтера – кассира.
Главный бухгалтер ООО «МИЭН» выполняет обязанности,
представленные на рисунке 6.
Рисунок 6 - Должностные обязанности главного бухгалтера ООО
«МИЭН»
Бухгалтер – кассир ООО «МИЭН» выполняет должностные обязанности,
представленные на рисунке 7.
- Осуществляет организацию полноценного бухгалтерского учета на
предприятии.
- Формирует все аспекты учетной политики организации в области
бухгалтерского учета, делая упор на максимальную эффективность с
учетом специфики деятельности своей компании.
- Осуществляет руководящие и контролирующие функции за следующими
направлениями деятельности: подготовкой, утверждением и внедрением
планов счетов учета; правильностью оформления всех форм первичной
документации.
- Организует все виды работы по бухгалтерскому учету, основываясь на
современных и передовых методах бухгалтерского, налогового,
хозяйственного и статистического учета.
- Выполняет организационные функции в вопросах информационного
обеспечения всех видов управленческого учета.
34
Рисунок 7 - Должностные обязанности бухгалтера-кассира ООО
«МИЭН»
Учетную политику ООО «МИЭН» составляет главный бухгалтер, а
утверждает – руководитель.
В таблице 6 проведен анализ учетной политики в ООО «МИЭН».
Таблица 6
Анализ соответствия способов ведения бухгалтерского учета в ООО
«МИЭН» требованиям законодательства РФ
Элемент
учетной
политики
Варианты допустимые
законодательством
Метод,
зафиксированн
ый в учетной
политике
Отметка
о
соответ
ствии
1
2
3
4
Начисление
амортизации по
основным
средствам
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по
сумме чисел лет;
- способ списания стоимости
пропорционально объему
продукции.
Линейный способ
и способ
уменьшаемого
остатка
+
Стоимостной
лимит основных
средств
не более 40 тыс. руб. С 2016 г. в
налоговом учете 100 тыс. руб.
100000 руб.
+
Начисление
амортизации по
нематериальны
м активам
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости
пропорционально объему
продукции.
Линейный способ
+
- Ведет учет рабочего времени, фактически отработанного сотрудниками;
- Производит начисление соответствующей заработной платы в порядке,
установленном на предприятии.
- Осуществляет расчет и перечисление налогов и различных страховых взносов.
- Обрабатывает бухгалтерскую документацию в пределах своей компетенции.
- Составляет все виды отчетности, в том числе и сводной, в рамках своей
производственной деятельности.
- Обрабатывает бухгалтерскую информацию, необходимую для осуществления
непосредственной деятельности.
- Работает в специализированных программах, в которых осуществляется
бухгалтерский учет на его предприятии.
- Ведет кассу оргагнизации.
35
Продолжение таблицы 6
1
2
3
4
Учет товаров
- по фактической себестоимости;
- по продажным ценам.
По фактической
себестоимости
+
Учет тары и
упаковки
- МПЗ (на отдельном субсчете
счета 10),
- объект основных средств (на
счете 01), с подразделением на
покупной и произведенный
своими силами;
- товар (на счете 41), при этом в
большинстве случаев стоимость
упаковки включается в
отпускную цену товара.
МПЗ (на
отдельном
субсчете счета
10)
Учет
транспортных
затрат
- с использованием отдельного
калькуляционно-
распределительного счета 15
«Заготовление МПЗ» для ТЗР;
- с применением субсчета на
счетах учета поступающих МПЗ
(например, на счете 41);
- с включением ТЗР в
себестоимость товаров.
С применением
субсчета на
счетах учета
поступающих
МПЗ (на счете
41)
Учет расходов
на продажу
- в себестоимости товаров (об
этом – в предыдущем разделе);
- в составе расходов на продажу
на счете 44.
На счете 44
Методы
списания
себестоимости
- по ФИФО;
- средней себестоимости;
- стоимости каждой единицы.
По ФИФО
+
Способ
признания
выручки
- по методу начисления.
По мере
отгрузки,
выполнения
работ и оказания
услуг (метод
начисления).
+
Создание
оценочных
обязательств
Законодательство предполагает
создание резервов по
сомнительным долгам, резервов
на ремонт основных средств, по
обесценению финансовых
вложений и др.
Создается резерв
по сомнительным
долгам, на
ремонт основных
средств и на
оплату
отпускных.
+
Так по данным таблицы 6,нарушений в способах ведения учета,
закрепленных в учетной политике, не обнаружено.