16
регламентации учета денежных средств, построению системы денежных
средств, противодействию легализации (отмыванию) доходов, осуществлению
безналичных расчетов, соблюдению очередности платежа при безналичных
расчетах, обязательному применению унифицированных форм первичных
документов.
В целом соблюдение требований законодательно-нормативного
регулирования учета денежных средств позволит коммерческим организациям
обеспечивать точный, полный, документально обоснованный учет денежных
средств, а также надлежащий контроль за своевременностью отражения
денежных потоков в информационной системе, сохранностью и целевом
использовании денежных средств.
1.2. Синтетический и аналитический учет денежных средств на предприятиях
Согласно действующему законодательству, организации вправе
самостоятельно распоряжаться денежными средствами, для осуществления
безналичных расчетов и погашению любых его обязательств.
Основные задачи учета денежных средств представлены на рисунке 1.
Рисунок 1 - Задачи бухгалтерского учѐта денежных средств, [28, с.
90]
Достоверный, своевременный и полный учет
денежных средств и операций по их движению
Контроль за наличием денежных средств и
денежных документов, их сохранностью и
целевым использованием
Контроль за соблюдением кассовой и расчетно-
платежной дисциплиной
Формирование достоверной отчености о
движении денежных средств
17
В соответствии с Рабочим планом счетов денежные средства предприятия
учитываются на следующих счетах: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52
«Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»
(рисунок 2).
Рисунок 2 - Счета по учету денежных средств на предприятии, [30,
с. 66]
Особенности ведения операций по кассе закреплены в Указаниях Банка
России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017) «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами
малого предпринимательства». Документ регулирует оформление и учет
движения денежных средств хозяйствующих субъектов.
Сохраняется необходимость самостоятельного ежегодного определения
лимита расчета по кассе. Однако для субъектов малого бизнеса и
индивидуальных предпринимателей (ИП) обязанность по установлению
кассового лимита упразднена, то есть им не требуется ежедневно
контролировать остаток наличности.
Кассовыми документами являются - расходный и приходный кассовый
ордер, кассовая книга. Формы этих бланков унифицированы и утверждены
законодательством. Порядок заполнения кассовых ордеров не допускает
внесение в них исправлений и помарок – с ними документ становится
недействительным[40, с. 88].
Денежные средства на предприятии
52 «Валютный счет»
51 «Расчетный счет»
55 «Специальные
счета в банках»
57 «Переводы в
пути»
50 «Касса»
18
В 2018 году для организаций и предприятий упразднено требование
относительно оформления расходных ордеров на каждую операцию по выдаче
средств из кассы. Кассир может оформить один консолидированный расходный
ордер в конце рабочего дня.
При этом общий расходный кассовый ордер должен быть составлен на
основании фискальных документов, подтверждающих выдачу средств
(кассовые чеки, бланки строгой отчетности).
Бланк консолидированного кассового ордера должен содержать
следующую информацию:
– наименование организации;
– наименование документа, дата составления;
– общая сумма выданных наличных средств за отчетный день;
– номера, даты фискальных документов, подтверждающих выдачу;
– перечень оснований для выдачи наличности [42, с. 81].
После оформления общий расходный кассовый ордер подписывает
материально-ответственное лицо (кассир) и главный бухгалтер.
В 2018 году организации, оформляющие приходные кассовые ордера в
электронном виде, могут не распечатывать квитанцию на бумажном носителе.
Электронную форму квитанции теперь можно направить на электронный
почтовый адрес вносителя средств. При оформлении приходного ордера на
бумаге данное правило не действует – организация, составляющая ПКО в
бумажном виде, как и прежде, обязана выдавать вносителю квитанцию на
бумажном носителе на руки.
В 2018 году кассовую книгу могли вести не только кассир, но и любое
другое уполномоченное должностное лицо. Должность сотрудника,
ответственного за ведение кассовой книги, необходимо зафиксировать в:
– локальном нормативном акте (например, в Положении о ведении
кассовых операций);
– трудовом договоре;
– должностной инструкции работника.
19
Ответственность по сверке наличности в кассе по-прежнему сохранена за
кассиром, также только кассир может ставить свою подпись в кассовой книге.
Учет по кассовым операциям ведется в рублях на счете 50 «Касса». Касса
изо дня в день должна обеспечивать текущие потребности предприятия в
наличности, а именно: расходы, связанные непосредственно с деятельностью
предприятия, выдача заработной платы, командировочные расходы, и т.д.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
50.01 — Касса организации.
50.02 — Операционная касса.
50.03 — Денежные документы[15, с. 193]
В бухгалтерском учете операции по счету 50 «Касса» отражаются
бухгалтерским проводками, которые представлены в таблице 2.
Таблица 2
Бухгалтерские проводки по счету 50 «Кассса», [38, с. 178]
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственной операции
50
50
Перемещение денежных активов между кассами (если
предусмотрено несколько касс)
50
51
Поступление денежных средств в кассу из банка
50
71
Поступление оставшихся сумм подотчетных лиц в
кассу организации
50
73 (76)
Поступление денежных средств от прочих лиц в кассу
организации
50
62
Поступила выручка в кассу от покупателя
50
75
Увеличение уставного капитала за счет взноса
учредителей наличными
50
91
Продажа прочих активов предприятия за наличный
расчет, отражение курсовых разниц
51
50
Поступление денег из кассы на счет в банке
70
50
Работникам выдана заработная плата из кассы.
71
50
Из кассы организации выданы займы сотрудникам
73
50
Выдано из кассы подотчетному лицу
75
50
Выплачены доходы учредителям
76
50
Отражены прочие выплаты из кассы
91
50
Отражены разницы курсовых валют
94
50
Отражена недостача денег в кассе
20
С 01.01.2019 утратил законную силу формат фискальных документов
ФФД 1.0. Всем пользователем ККТ необходимо было обновить прошивки
кассовой техники до версии ФФД 1.0.5 соответствия 2018 года.
С 01.01.2019поменялась ставка НДС с 18% на 20% (303-ФЗ от 03.08.2018,
а так же Приказ ФНС РФ от 22.10.2018 N ММВ-7-20/609).
Организации, которые применяют этот вид налога, обновили контрольно-
кассовую технику и программное обеспечение под новую ставку.
Если онлайн-касса не будет работать с новой ставкой НДС с 01.01.2019,
ФНС будет назначать штраф, за применение ККТ, которая не соответствует
действующему законодательству.
4) Онлайн-кассы.
До 1 июля 2019 года вправе не применять онлайн-кассы 4 категории
налогоплательщиков:
– предприятия на ЕНВД за исключением тех, кто занимается розничной
торговлей и оказывает услуги в сфере общественного питания
– индивидуальные предприниматели на ЕНВД и патенте, исключение
составляют те ИП, которые осуществляют деятельность в сфере розничной
торговли и общественного питания
– индивидуальные предприниматели без наемного персонала, которые
платят налог с вмененного дохода и патента по розничной торговле и общепиту
(при заключении трудового договора с физическим лицом такой ИП обязан в
течение 30 календарных дней с даты заключения такого договора
зарегистрировать ККТ)
– индивидуальные предприниматели, осуществляющие торговую
деятельность с использованием торговых автоматов (без наемных работников)
[39].
Все свободные денежные средства, предприятия обязаны хранить на
расчетном счете в банке. Все расчеты между субъектами хозяйствования
ведутся в безналичном порядке через банковские учреждения.
21
Документы, которые переданы владельцем счета в банк для открытия
расчетного счета после его открытия не возвращаются владельцу счета, а
хранятся в банке[39]. Банк выполняет поручения владельца счета о
перечислении денежных средств кредиторам и выдачу денег кассиру
предприятий в пределах остатка средств на счете.
Для сдачи наличных денег на расчетный счет с кассы используется
«объявление на взнос наличными».
Большая часть расчетов производится в безналичном порядке,
документами, характеризующими движении безналичных денег на счете,
являются «платежное требование» и «платежное поручение»[1].
В бухгалтерском учете для операций на расчетом счете используют счет
51 «Расчетный счет».
Счет 51 в бухгалтерском учете является активным, то есть по дебету
отображается безналичные поступления денежных средств (оплата
покупателей, внесение выручки, возвраты поставщиков) в корреспонденции с
соответствующими счетами (62, 50 и т.д.), по кредиту – расходование средств
(банковские комиссии, платежи поставщикам, погашение кредитов и займов,
уплата налогов и т.д.) [45, с. 147]
Бухгалтерские проводки по счету 51 «Расчетный счет» представлены в
таблице 3.
Таблица 3
Бухгалтерские проводки по счету 51 «Расчетный счет», [43, с. 201]
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственной операции
1
2
3
51
62
Поступление средств от покупателя за товары (как в виде
предоплаты, так и в качестве окончательного расчета за
отгруженную продукцию)
51
60
Возврат поставщиком товаров (работ, услуг) ранее
оплаченных средств
51
76
Зачисление средств по договорам с прочими контрагентами
60
51
Оплата поставщикам (подрядчикам) за товары (работы,
услуги) в виде аванса, а также в качестве окончательного
расчета за отгруженную продукцию (выполненные работы)
62
51
Возврат покупателям (заказчикам) средств, которые ранее
были зачислены ошибочно
76
51
Перечисление средств сторонним организациям и лицам по
прочим видам операций
22
Продолжение таблицы 3
1
2
3
51
90
Зачисление выручки, полученной от реализации товаров
(работ, услуг)
51
91
Поступление средств в качестве доходов от реализации и
прочего выбытия.
70
51
Выплата зарплаты на расчетные счета сотрудников
71
51
Выдача средств сотруднику на хозяйственные нужды
51
69
Поступление средств, излишне перечисленных в страховые
фонды
51
73
Поступление средств от сотрудников (покрытие недостачи,
возмещение ущерба и т.п.)
51
86
Поступление средств целевого финансирования
Аналитическийучетпосчету51 «Расчетные счета» ведется по каждому
расчетному счету.
Счет 52 «Валютные счета» применяется для сбора информации об
операциях, осуществляемых в иностранной валюте по счетам, открытых в
кредитных организациях РФ и за пределами.
Особенности ведения учета на счете 52 обусловлены тем, что:
валютный счет, открываемый в российском банке, фактически
представлен двумя счетами: транзитным (на котором денежные средства
находятся, пока их получатель не представит кредитной организации
документы, идентифицирующие платеж) и текущим;
учетные бухгалтерские операции по правилам бухучета должны иметь
отражение в рублевом эквиваленте, а это требует: ведения учета параллельно в
двух валютах (в иностранной и в рублях);обязательного пересчета валютных
остатков на дату проведения операции и на отчетную дату;
инвалюта является не только средством расчетов, но и предметом
купли-продажи.
Счет 52 «Валютный счет» в бухгалтерском учете является активным, то
есть по дебету отображается безналичные поступления денежных средств
(платежи заказчиков, возвраты поставщиков) в корреспонденции с
соответствующими счетами (62, 60 и т.д.), по кредиту – списание платежей в
счет погашения займов, кредитов, кредиторских задолженностей и другое.
23
К счету 52 предусмотрено открытие дополнительных субсчетов:
52.1 – Перемещение безналичных денежных средств по счетам,
открытым на территории Российской Федерации;
52.2 – сведения о наличии счетов вне РФ[13, с. 13].
В таблице 4 представленные бухгалтерские по счету 52 «Валютный счет».
Таблица 4
Основные бухгалтерские проводки по счету 52 «Валютный счет»,
[23, с. 66]
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственной операции
52
62
Поступление средств от иностранного покупателя
60
52
Платеж в адрес иностранного поставщика или банку за
обслуживание
91
52
Отражена отрицательная курсовые разницы
52
91
Отражена положительная курсовые разницы
57
52
Внесение вклада в уставный капитал иностранным
учредителем
52
57
Выплачены дивиденды иностранным учредителем
Таким образом, на счете 52 осуществляется бухучет валютных средств,
имеющихся на счетах в российских и зарубежных банках. В сравнении с
рублевыми счетами у бухучета валюты есть ряд особенностей, обусловленных:
правилами открытия счета; обязательностью параллельного отражения
валютных сумм в рублях; возможностью покупать и продавать валюту.
Счет 55 «Специальные счета в банках» - данный счет предназначен для
раскрытия информации о денежных средствах организации, которые могут
быть представлены непосредственно в аккредитивах, чековых книжках, иных
платежных документах (кроме векселей), расположенных на текущих и
специальных счетах. К данному счету могут быть открыты следующие
субсчета:
55-1 «Аккредитивы;
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 «Депозитные счета» и др. [8].
Рассмотрим учет на субсчетах более подробно.
55-1 «Аккредитивы». Поступление денег на гарантию банка отображается
по Дебет 55 в корреспонденции с соответствующими счет 51, 52, 67 и т.д.
24
Списание средств учитывается согласно выпискам банка, по мере их
перечисления суммы отображаются по Кредит 55. Неиспользованные суммы
кредитное учреждение возвращает на счета, с которых они были приняты на
аккредитив. Аналитический учет осуществляется обособленно по каждому
открываемому обязательству[44, с. 123].
55-2 «Чековые книжки». По дебету 55 учитывается депонирование
средств при открытии чековой книжки в корреспонденции со счета 51,52 и т.д.,
по кредиту – погашение банком сумм предъявленных для оплаты чеков.
Депонированные деньги, не выданные к погашению, остаются на учете в Дебет
55.02. Неиспользованные суммы возвращаются предприятию (Кредит 55.02).
Аналитический учет осуществляется по каждой выданной чековой
книжке отдельно.
55-3 «Депозитные счета». Открытие вклада отображается по Дебет 55.03
(Кредит 51,52). Закрытие депозитов и возвращение денег предприятию
фиксируется обратной хозяйственной операцией.
Аналитический учет- обособленно каждый депозит[16, с. 104].
Далее следует рассмотреть счет 57 «Переводы в пути».
Счет 57 «Переводы в пути» применяется юридическими лицами и
индивидуальными предпринимателями для сбора информации о денежных
средствах, которые были переданы для внесения на расчетные счета в банках,
но еще не зачислены на них.
Счет 57 является активным – по дебету отображаются суммы, сданные
для зачисления. По кредиту сч.57 осуществляется проведение дальнейшего
зачисления средств по их целевому назначению (оприходование денег в кассу,
поступление валюты и т.д.)
К счету 57 «Переводы в пути» открывают субсчета:
57-1 «Денежные средства, сданные в банк и не зачисленные на отчетную
дату» (для учета денежных средств, сданных в банк в последние числа месяца
или квартала при отсутствии подтверждения зачисления на счета в отчетном
периоде).
25
57-2 «Денежные средства, сдаваемые в банк через инкассацию». Данный
субсчет в основном вводится организациями АПК, имеющими структуры
розничной торговли и осуществляющими сдачу выручки в банк через
инкассаторов на основании заключенных договоров.
57-3 «Перечисленные денежные средства в рублях для покупки
иностранной валюты». Вводится организациями для отражения операций
покупки иностранной валюты.
57-4 «Перечисленные средства в иностранной валюте для продажи».
Вводится организациями для отражения операций продаж иностранной
валюты[23, с. 63].
В таблице 5 представленные бухгалтерские по счету 57 «Переводы в
пути».
Таблица 5
Основные бухгалтерские проводки по счету 57 «Переводы в пути»,
[42, с. 96]
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственной операции
57
50
Операции по передаче торговой выручки сверх
установленных лимитов
57
51
Перечислены деньги, но не зачислены по назначению
(приобретение валюты, перевод между собственными
счетами компании в разных банках и т.д.)
57
62,76
Погашение дебиторских задолженностей до момента
зачисления денег
50
57
Поступление средств, числящихся в пути, по назначению
51
57
Зачислены на расчетный счет переводы в пути
Для учета денежных средств используется «Международный стандарт
финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (введен
в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России
от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 11.07.2016) в нем определены цель и сфера
применении средств, преимущества, даются различные определения понятию
«денежные средства» и прочие сведения[7].
Целью стандарта является требование о предоставлении данных об
изменениях в денежных средствах. Отчет о движении финансов должен
включать в себя данные за определенный промежуток деятельности – период