Содержание
Ведение………………………………………………………………………....4
1 Теоретические основы учета и аудита денежных средств………………...7
1.1 Экономическая сущность и роль денежных средств в составе имущества
предприятия …………………………………………………….........................7
1.2 Нормативное регулирование учета и аудита денежных средств………24
1.3 Особенности деятельности предприятия их влияние на учет и аудит
денежных средств…………………………………………………………….30
2 Организация учета денежных средств на предприятии………………….38
2.1 Документальное оформление и аналитический учет наличия и
движения средств в кассе организации……………………………………...38
2.2 Синтетический учет денежных средств…………………………………43
2.3 Автоматизация учета денежных средств………………………………..50
2.4 Ревизия кассовых операций………………………………………………53
3 Аудит денежных средств…………………………………………………...59
3.1 Планирование аудита денежными средствами на примере
ООО «Монолит С»……………………………………………………………59
3.2 Методика аудита денежных средств…………………………………….63
3.3 Подготовка информации руководству экономического субъекта……..72
Заключение…………………………………………………………………….77
Список использованных источников………………………………………...80
4
Введение
Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной
дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов
предприятия. Поэтому очень важен контроль над соблюдением кассовой
дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных
средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в
кассе предприятия.
В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом
хозяйственной жизни. Поэтому все сделки, связанные с поставками
материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными
расчетами.
Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег
гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в
первом случае достигается значительная экономия на издержках обращения.
Широкому применению денежных, в том числе и безналичных расчетов
способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность
государства в их развитии, как по вышеотмеченной причине, так и с целью
изучения и регулирования макроэкономических процессов.
Следовательно, тема настоящей выпускной квалификационной работы
актуальна, поскольку бухгалтерский учет и аудит движения денежных
средств имеет важное значение для правильной организации денежного
обращения, организации расчетов и кредитования на производстве.
Объект исследования – движение денежных средств предприятия ООО
«Монолит С».
Предмет исследования – учет и аудит наличия и движения денежных
средств.
Целью выпускной квалификационной работы является – изучение
бухгалтерского учета и аудита движения денежных средств.
5
Для достижения поставленной цели необходимо было решить
следующие задачи:
- изучить принципы организации учѐта денежных средств и
безналичных расчѐтов;
- проанализировать нормативное регулирование безналичных и
наличных видов расчетов;
- исследовать учет движения денежных средств на примере Монолит С;
- исследовать особенности аудита операций с денежными средствами;
- составить аудиторский отчет проверки правильности учета денежных
средств предприятия.
В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что
умелое использование денежных средств может приносить предприятию
дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно
думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств
для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).
Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета и аудита
денежных средств являются:
- проверка правильности оформления и законности документов;
- своевременное и полное отражение операций в учете;
- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по
всем видам платежей;
- своевременное проведение инвентаризации денежных средств и
отражение ее результатов в учете;
- обеспечение сохранности денежных средств и денежных документов
в кассе предприятия, и других местах хранения;
- изыскание возможностей наиболее рационального вложения
свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций,
приносящих доход;
6
- создание условий для повседневного контроля над наличием и
движением денежных средств.
Денежные средства поступают на предприятие от покупателей в
процессе хозяйственной деятельности, от банков в виде ссуд, от государства
в виде дотаций и т.д.
Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных
денег, и безналичном – в виде денежных документов, на счетах в банках, в
выставленных аккредитивах и др.
Приумножение денежных средств, их правильное использование и
контроль над сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии
предприятия и бухгалтерского учета.
От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность
предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками,
своевременность платежей в бюджет и др.
7
Глава 1. Теоретические основы учета и аудита денежных средств
1.1 Экономическая сущность и роль денежных средств в составе
имущества предприятия общественного питания
Бухгалтерский учет в общественном питании призван осуществлять
контроль, за выполнением плановых заданий, обеспечением сохранности
собственности, эффективным и целесообразным использованием
материальных, трудовых и финансовых ресурсов, соблюдением принципов
расчета.
Бухгалтерский учет контролирует соблюдение плановой дисциплины,
выполнение каждого показателя плана: выпуск продукции собственного
производства и товарооборот (без объема реализации алкогольных
напитков), снабжение сырьем и предметами материально-технического
оснащения, фонд оплаты труда, издержки производства и обращения,
валовой доход, распределяемые доходы и финансовый план. Учет должен
активно воздействовать на хозяйственные процессы и [24, с.56]:
определять причины отклонения от плана;
предупреждать бесхозяйственность, непроизводительные потери,
выявлять внутренние резервы.
Вместе с тем данные бухгалтерского учета должны широко
использоваться для планирования на последующий период.
Предприятия общественного питания в новых условиях хозяйствования
переведены на полный хозяйственный расчет, который предполагает прежде
всего полную самоокупаемость, при которой доходы от реализации
продукции покрывают расходы, связанные с хозяйственной деятельностью
предприятия. Самоокупаемость обеспечивают только рентабельные
предприятия.
Затраты на производственную деятельность предприятия и оплата труда
осуществляются за счет заработанных коллективом средств.
8
Учет позволяет не только получить данные о доходах, расходах и
конечных финансовых результатах, но и определить степень соблюдения
режима экономии, резервы повышения рентабельности, способствовать
правильной организации труда и развитию творческой инициативы.
Рациональная организация бухгалтерского учета предполагает [40, с. 78]:
применение новейших форм документов;
четкий документооборот;
обеспеченность квалифицированными кадрами;
использование прогрессивной формы счетоводства;
широкое применение современной вычислительной техники в
обработке экономической информации.
Документ - основа бухгалтерского учета. Совершенствование
документации должно быть направлено на широкое внедрение типовых
унифицированных форм документов и строгое соблюдение порядка их
оформления.
Экономическая сущность финансов предприятия – это денежные
отношения, связанные с формированием и распределением денежных
доходов, в результате, у субъектов хозяйствования формируются ресурсы,
которые используются для решения экономических и социальных задач.
Затраты - стоимостная оценка ресурсов, потребленных предприятием
общественного питания. Затраты, приводящие к получению в будущем
экономических выгод, считаются активами предприятия и признаются
расходами в период получения от них экономической выгоды. Затраты, не
приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами
организации в период осуществления данных затрат.
Расходы предприятия - уменьшение экономических выгод в результате
выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению собственных
источников предприятия, за исключением уменьшения вкладов по решению
9
участников (собственников имущества). Сопоставлением величины расходов
с суммой полученного дохода рассчитывается финансовый результат
отчетного периода - прибыль или убыток.
Классификация затрат - это систематизация и группировка затрат по
признакам. Для предприятий всех отраслей установлена следующая
обязательная номенклатура затрат на производства продукции по
экономическим элементам:
1. Материальные затраты из них [45, с. 56]:
сырье, материалы, покупные комплектующие;
изделия и полуфабрикаты;
топливо и энергия;
работы и услуги.
2. Затраты на оплату труда.
3. Отчисления на социальные нужды.
4. Амортизация основных средств и нематериальных активов,
используемых в предпринимательской деятельности в том числе:
амортизация основных средств;
амортизация нематериальных активов.
5. Прочие затраты.
Обязательным условием для осуществления предприятием хозяйственной
деятельности является наличие оборотных средств (оборотного капитала).
Что является важнейшим элементом производства и обуславливают
непрерывность функционирования предприятия.
Делая вывод на основании определения экономической сущности для
предприятия, можно понять, что вся экономическая сущность, это один
большой круговорот денежных средств в любом эквиваленте. Будь то
обширное понимание со стороны предприятия, то есть оборот денег в
10
производстве, или же со стороны человека идущего за покупкой. Во всем
будет происходить то или иное движение денежных средств.
Денежные средства. Они характеризуют начальную и конечную стадии
кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во
многом определяется эффективность всей предпринимательской
деятельности. Этим объемом имеющихся у предприятия денег, как
важнейшего платежного средства, определяется платежеспособность
предприятия.
Денежные средства являются единственным видом оборотных средств,
обладающих абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью
выступать средством платежа по обязательствам предприятия.
В условиях рыночной экономики бухгалтерский учет должен исходить из
принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может
приносить предприятию денежный доход, а потому необходимо постоянно
осуществлять грамотное вложение временно свободных денег для получения
прибыли. Исходя из этого, задачами бухгалтерского учета являются [37, с.
60]:
проверка правильности документального оформления и законности
операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение
их в учете;
своевременное выявление результатов инвентаризации денежных
средств и обеспечение их сохранности;
поиск грамотного вложения свободных денежных средств, как
источника финансовых инвестиций, приносящих доход;
контроль, за использованием денежных средств по назначению;
точный и полный своевременный учет этих средств и операций по их
движению;
контроль, за наличием денежных средств, денежных документов и их
сохранностью;
11
контроль, за соблюдением кассовой и расчетно-платежной
дисциплины;
выявление возможностей более правильного использования
денежных средств;
контроль за верными и своевременными расчетами с банками,
персоналом, предприятиями и организациями.
Являясь подсистемой всей экономики, система денежных отношений
отражает общественно-производственные отношения людей, процесс
материального производства и обращения.
Первичные элементы системы денежных отношений – объекты
производственных и непроизводственных сфер предприятия, организации и
учреждения, составляющие бухгалтерский баланс и имеющие доходы и
расходы.
Чтобы выделить подсистемы денежных отношений, нужно различать три
признака [35, с. 127]:
1) Функциональный (определяет назначение подсистемы, а также ее
основные цели, задачи и функции);
2) Экономический (это совокупность взаимосвязанных экономических
элементов, образующих определенную целостность, экономическую
структуру общества и единство отношений, складывающихся по
поводу производства, распределения, обмена и потребления
экономических благ);
3) Формы денежных потоков (это один из важнейших показателей,
характеризующих результативность и специфику движения денежных
средств предприятия. Все виды операций предприятия происходят за
счет непрерывного движения денежных средств, что составляет основу
денежного потока и обуславливает необходимость его измерения и
использования в качестве одного из основных показателей успешности
предприятия, а также расчета ее стоимости).
12
По форме денежных потоков в системе денежных отношений можно
выделить две подсистемы первого уровня - наличные и безналичные
денежные отношения. По первому признаку формируются подсистемы в
соответствии с функцией денег (таблица 1.1).
Таблица 1.1 - Функции денег
Система денежных отношений
Подсистемы
единица счета
(мера
стоимости)
средство
обмена
(обращение)
средство
платежа
средство
стоимости
(накопление)
мировые
деньги
преобразование
натуральных
показателей
реализация
товаров и
услуг
оплата труда,
платежи
бюджету,
движение
кредита
счета,
депозиты,
золотой запас
государства
валютные
международ
ные
отношения
Системы денежных отношений включают и другие крупные подсистемы,
которые обусловлены международными экономическими связями [32, с.
134]:
налично-денежного обращения (это движение денег в наличной и
безналичной формах, обслуживающее реализацию товаров, а также
нетоварные платежи и расчеты в хозяйстве);
кредитно-финансовые отношения (экономические отношения между
кредитором и заемщиком при использовании кредита (ссуды)
в денежной или товарной форме на условиях возвратности и обычно с
выплатой процента. В кредитно-финансовые отношения вступают
почти все участники международных экономических отношений).
В целом, систему денежных отношений можно охарактеризовать, как
полноценную, сложную и развивающуюся структуру, в которой происходит
взаимозаменяемость различных элементов.
Управление денежными потоками является одним из важнейших
направлений деятельности предприятия. Оно включает в себя расчет времени
обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока,