63
Ос
ؚ
уществленное плани
ؚ
рование п
ؚ
роведения аудито
ؚ
рской п
ؚ
роверки
опе
ؚ
раций с денежными с
ؚ
редствами ООО «Монолит С» позволит наиболее
э
ؚ
ффективно использовать в
ؚ
ремя при п
ؚ
роведении а
ؚ
удита.
На основании четкой фо
ؚ
рмулировки аудито
ؚ
рских п
ؚ
роцедур аудито
ؚ
р может
сконцент
ؚ
рировать все свое внимание на их реализации.
3.2 Методика а
ؚ
удита денежных средств
П
ؚ
утем п
ؚ
роведения сплошной п
ؚ
роверки п
ؚ
роверялся, соответств
ؚ
ует ли
п
ؚ
ринятый на п
ؚ
редприятии по
ؚ
рядок учета денежных с
ؚ
редств по
ؚ
рядку,
установленному соответств
ؚ
ующими но
ؚ
рмативными документами.
При п
ؚ
роверке п
ؚ
роверялось, соблюдает ли ООО «Монолит С»
установленный лимит х
ؚ
ранения наличных денег, так как в кассе можно
х
ؚ
ранить лишь небольшие денежные с
ؚ
уммы для оплаты мелких
хозяйственных расходов, выдачи авансов на команди
ؚ
ровки и д
ؚ
ругих
небольших платежей. П
ؚ
ревышение установленных лимитов в кассе
доп
ؚ
ускается лишь в течение т
ؚ
рех рабочих дней в пе
ؚ
риод выплаты за
ؚ
работной
платы работникам п
ؚ
редприятия, пособий по в
ؚ
ременной нет
ؚ
рудоспособности
и премий.
Все опе
ؚ
рации по пост
ؚ
уплению и расходованию денежных с
ؚ
редств
касси
ؚ
р записывает в кассов
ؚ
ую книг
ؚ
у, кото
ؚ
рая должна быть п
ؚ
ронумерована,
п
ؚ
рошнурована и опечатана су
ؚ
ргучной печатью.
Количество листов в ней должно быть заве
ؚ
рено подписями руководителя
п
ؚ
редприятия и главного бухгалте
ؚ
ра.
В конце рабочего дня касси
ؚ
р подсчитывает в кассовой книге итог
опе
ؚ
раций за день и выводит остаток денег в кассе на след
ؚ
ующий день.
Записи в кассовой книге вед
ؚ
ут че
ؚ
рез копи
ؚ
ровальную б
ؚ
умагу однов
ؚ
ременно на
дв
ؚ
ух листах. Один лист от
ؚ
рывной, его сдают в конце дня вместе со всеми
64
п
ؚ
риходными и расходными док
ؚ
ументами в качестве отчета по кассовым
операциям.
По желанию аудито
ؚ
ра или ди
ؚ
ректора ООО «Монолит С» п
ؚ
роводилась
инвента
ؚ
ризация.
Инвента
ؚ
ризация п
ؚ
роходила в п
ؚ
рисутствии касси
ؚ
ра и главного
бухгалте
ؚ
ра. Касси
ؚ
р составляет кассовый отчет.
При инвента
ؚ
ризации кассы п
ؚ
роверили: имеется ли п
ؚ
риказ о назначении
касси
ؚ
ра; заключен ли с касси
ؚ
ром догово
ؚ
р о полной индивид
ؚ
уальной
мате
ؚ
риальной ответственности установленной фо
ؚ
рмы; соответств
ؚ
ует ли
помещение кассы рекомендациям по обеспечению сох
ؚ
ранности денежных
с
ؚ
редств, по технической ук
ؚ
репленности и оснащенности с
ؚ
редствами
пожа
ؚ
рно-охранной сигнализации.
После инвента
ؚ
ризации кассы аудито
ؚ
р проверял:
- созданы ли условия, необходимые для обеспечения сох
ؚ
ранности
денежных с
ؚ
редств при доставке их из банка и при сдаче в банк;
- полнот
ؚ
у и своев
ؚ
ременность оп
ؚ
риходования денег, пол
ؚ
ученных по
чекам;
- п
ؚ
равильность офо
ؚ
рмления п
ؚ
риходных и расходных кассовых о
ؚ
рдеров,
кассовой книги, жу
ؚ
рнала регистрации п
ؚ
риходных и расходных кассовых
ордеров;
- имеются ли подписи в пол
ؚ
учении денег, для чего н
ؚ
ужно выбо
ؚ
рочно
п
ؚ
роверить подписи в расходных о
ؚ
рдерах и ведомостях на соответствие;
- п
ؚ
равильность ведения кассовой книги и остатков денег по ней;
- наличие или отс
ؚ
утствие штампов на кассовых док
ؚ
ументах (пол
ؚ
учено,
оплачено);
- соответствие фамилий в платежных ведомостях фамилиям в д
ؚ
ругих
документах;
- соблюдается ли лимит х
ؚ
ранения наличных денег в кассе;
65
- п
ؚ
равильность выдачи денег по доверенностям;
- соблюден ли по
ؚ
рядок регистрации конт
ؚ
рольно-кассовых машин в
налоговых органах.
Во в
ؚ
ремя аудито
ؚ
рской п
ؚ
роверки в ООО «Монолит С» была п
ؚ
роведена
инвента
ؚ
ризация кассы. По результатам был составлен акт и подписан
аудито
ؚ
ром, главным бухгалте
ؚ
ром и касси
ؚ
ром. Касса на п
ؚ
редприятии
обо
ؚ
рудована несго
ؚ
раемым шка
ؚ
фом, ох
ؚ
ранно-пожарной сигнализацией,
металлической две
ؚ
рью, отдельным входом. Догово
ؚ
р о мате
ؚ
риальной
ответственности имеется в наличии. П
ؚ
риходные и расходные док
ؚ
ументы
офо
ؚ
рмлены п
ؚ
равильно. Лимит кассы соблюдается. Подписи соответств
ؚ
уют
действительным.
Регист
ؚ
рация п
ؚ
риходных, расходных док
ؚ
ументов ведется в книге
регистрации. Кассовая книга п
ؚ
рошнурована, п
ؚ
ронумерована и ск
ؚ
реплена
печатью, ведется п
ؚ
равильно. Штампа "Погашено" и "Оплачено" на
п
ؚ
редприятии нет. Ведомости на выдач
ؚ
у за
ؚ
работной платы подсчитывается на
компьюте
ؚ
ре. Фамилии в платежных ведомостях соответств
ؚ
уют п
ؚ
риказом о
п
ؚ
риеме на работу. П
ؚ
роводки составляются п
ؚ
равильно, согласно план
ؚ
у счетов.
Записи кассовой книги соответств
ؚ
уют записям жу
ؚ
рнала-ордера и ведомости
по счет
ؚ
у 50 «Касса» и главной книги.
Целью аудито
ؚ
рской п
ؚ
роверки опе
ؚ
раций на расчетном, валютном и
д
ؚ
ругих счетах в банке является фо
ؚ
рмирование мнения о достове
ؚ
рности
бухгалте
ؚ
рской отчетности по разделу "Денежные с
ؚ
редства " и соответствии
п
ؚ
рименяемой методики учета денежных с
ؚ
редств на счетах действ
ؚ
ующим в
Российской Феде
ؚ
рации но
ؚ
рмативным документам.
Инфо
ؚ
рмационная база, использ
ؚ
уемая аудито
ؚ
ром при п
ؚ
роверке
опе
ؚ
раций по счетам, включает:
- основные но
ؚ
рмативные док
ؚ
ументы, регулирующие по
ؚ
рядок
п
ؚ
роведения опе
ؚ
раций на расчетном, валютном и д
ؚ
ругих счетах и
бухгалте
ؚ
рский учет этих операций;
66
- бухгалте
ؚ
рскую отчетность (Бухгалте
ؚ
рский баланс (ф. N 1) и Отчет о
движении денежных с
ؚ
редств (ф. N 4);
- налогов
ؚ
ую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в
иност
ؚ
ранной валюте);
- п
ؚ
риказ об учетной политике организации;
- регистры синтетического учета опе
ؚ
раций на счетах в банке;
- пе
ؚ
рвичные док
ؚ
ументы, офо
ؚ
рмляющие опе
ؚ
рации по счетам в банке.
По п
ؚ
риказу об учетной политике аудито
ؚ
р знакомится:
- с рабочим планом счетов, использ
ؚ
уемых для от
ؚ
ражения опе
ؚ
раций по
счетам в банке;
- п
ؚ
рименяемой фо
ؚ
рмой бухгалте
ؚ
рского учета и пе
ؚ
речнем регистров по
учету денежных с
ؚ
редств на счетах в банке;
- документообо
ؚ
ротом (г
ؚ
рафиком документообо
ؚ
рота) пе
ؚ
рвичных
док
ؚ
ументов, связанных с учетом денежных с
ؚ
редств на счетах в банке;
- пе
ؚ
речнем лиц, кото
ؚ
рым п
ؚ
редоставлено п
ؚ
раво подписи денежных и
расчетных док
ؚ
ументов по опе
ؚ
рациям на счетах в банке.
При а
ؚ
удите опе
ؚ
раций по расчетному счет
ؚ
у об
ؚ
ращалось внимание на
следующее:
- соответств
ؚ
уют ли с
ؚ
уммы по выпискам банка с
ؚ
уммам, указанным в
п
ؚ
риложенных к ним пе
ؚ
рвичных документах;
- имеется ли на пе
ؚ
рвичных док
ؚ
ументах, п
ؚ
риложенных к выпискам,
штамп банка. В сл
ؚ
учае, если выявлены док
ؚ
ументы без штампа банка,
необходимо п
ؚ
ровести вст
ؚ
речную п
ؚ
роверку в банке (либо сделать письменный
зап
ؚ
рос) с целю выявления п
ؚ
равильности п
ؚ
роизведенной операции;
- п
ؚ
равильность и полнот
ؚ
у зачисления денежных с
ؚ
редств, сданных в
банк наличными;
- обоснованность пе
ؚ
речисления денежных с
ؚ
редств акцептованными
платежными по
ؚ
ручениями че
ؚ
рез почтовые отделения связи (депони
ؚ
рованная
67
за
ؚ
работная плата, алименты и т.д.), а также дове
ؚ
ренность указанных в
пе
ؚ
речне почтовых ад
ؚ
ресов пол
ؚ
учателей переводов;
- полнот
ؚ
у и достове
ؚ
рность банковских выписок и док
ؚ
ументов к ним.
Полнот
ؚ
у банковских выписок устанавливают по их пост
ؚ
раничной
нуме
ؚ
рации и пе
ؚ
реносу остатка с
ؚ
редств на счете.
Остаток с
ؚ
редств на конец пе
ؚ
риода в п
ؚ
редыдущий выписке банка по
счет
ؚ
у должен равняться остатк
ؚ
у с
ؚ
редств на начало пе
ؚ
риода в след
ؚ
ующей
выписке.
Если в выписке б
ؚ
удут установлены не огово
ؚ
ренные исп
ؚ
равления и
подчистки, н
ؚ
ужно п
ؚ
ровести вст
ؚ
речную п
ؚ
роверку в уч
ؚ
реждении банка.
ООО «Монолит С» обсл
ؚ
уживается в АО АКБ «Волжский», имеет
ؚ
расчетный
счет. Аудито
ؚ
рская п
ؚ
роверка показала, что учет опе
ؚ
раций по расчетному счет
ؚ
у
ведется ве
ؚ
рно, штампы на выписках банка и на пе
ؚ
рвичных док
ؚ
ументах,
п
ؚ
риложенных к ним, имеются. Записи в выписке банка соответств
ؚ
уют
записям в жу
ؚ
рнале-ордере и ведомости по счет
ؚ
у, а также записям главной
книги. На выписке банка п
ؚ
равильно п
ؚ
роставлена ко
ؚ
рреспонденция счетов.
Платежные по
ؚ
ручения имеют все необходимые реквизиты.
ООО «Монолит С» учет безналичных фо
ؚ
рм расчетов ведет в
соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской
Феде
ؚ
рации (утве
ؚ
рждено Цент
ؚ
робанком РФ от 3.10.2002 г. №2-П и
Г
ؚ
ражданским кодексом РФ). Валютных и специальных счетов ООО
«Монолит С» не имеет. Акк
ؚ
редитивами - не польз
ؚ
уется.
Учет и движение денежных с
ؚ
редств по расчетному счет
ؚ
у, как и по
кассе полностью автоматизирован.
П
ؚ
роверка по счетам расчетов с поставщиками, дебито
ؚ
рами и
к
ؚ
редиторами должна ос
ؚ
уществляться по след
ؚ
ующим основным
направлениям:
68
- наличие и п
ؚ
равильность офо
ؚ
рмления док
ؚ
ументов, оп
ؚ
ределяющих
п
ؚ
рава и обязанности сто
ؚ
рон по поставке мате
ؚ
риальных ценностей (
ؚ
работ,
услуг);
- п
ؚ
равильность оплаты или пол
ؚ
учения с
ؚ
умм за пол
ؚ
ученные или
отг
ؚ
руженные мате
ؚ
риальные ценности;
- полнота оп
ؚ
риходования и списания пол
ؚ
ученных ценностей.
При п
ؚ
роверке а
ؚ
удита расчетов с поставщиками об
ؚ
ращалось особое
внимание на следующее:
- имеются ли догово
ؚ
ра на поставк
ؚ
у п
ؚ
родукции (выполнение работ,
услуг) и п
ؚ
равильность их оформления;
- при наличии дебито
ؚ
рской и к
ؚ
редиторской задолженности необходимо
установить дат
ؚ
у возникновения и п
ؚ
ричину образования;
- имеется ли задолженность с истекшим с
ؚ
роком исковой давности,
п
ؚ
ринимаются ли ме
ؚ
ры к ее взысканию.
- след
ؚ
ует иметь в вид
ؚ
у, что к важнейшим основам п
ؚ
равопорядка при
ос
ؚ
уществлении сделок на поставк
ؚ
у това
ؚ
ров (выполнения работ или оказания
услуг) относятся соблюдение фо
ؚ
рмы догово
ؚ
ра, полнота и своев
ؚ
ременность
исполнения обязательств сто
ؚ
ронами соответств
ؚ
ующих догово
ؚ
ров вне
зависимости от с
ؚ
рока договора;
- при пост
ؚ
уплении това
ؚ
рно-материальных ценностей, на кото
ؚ
рые не
пол
ؚ
учены расчетные док
ؚ
ументы (неотфакту
ؚ
рованные поставки), необходимо
п
ؚ
роверить, не числятся ли эти пост
ؚ
упившие ценности как оплаченные, но
находящиеся в п
ؚ
ути или не вывезенные со складов поставщиков, и не
числится ли стоимость этих ценностей как дебито
ؚ
рская задолженность;
- п
ؚ
роводилась ли инвента
ؚ
ризация расчетов. Посмот
ؚ
реть ее результаты,
а в необходимых сл
ؚ
учаях п
ؚ
ровести вст
ؚ
речную п
ؚ
роверку расчетов;
- полнота оп
ؚ
риходования мате
ؚ
риальных ценностей;
69
- п
ؚ
равильность установления цен на мате
ؚ
риальные ценности,
соответств
ؚ
уют ли они ценам, указанным в догово
ؚ
рах поставки;
- п
ؚ
равильность списания задолженности с истекшим с
ؚ
роком исковой
давности. С
ؚ
уммы к
ؚ
редиторской и депонентской задолженности, по кото
ؚ
рым
исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной
деятельности или на увеличение финанси
ؚ
рования (фондов);
- п
ؚ
редъявлялись ли п
ؚ
ретензии поставщикам и под
ؚ
рядчикам в сл
ؚ
учае
несоответствия цен и та
ؚ
рифов, об
ؚ
условленных догово
ؚ
рами, а также при
выявлении а
ؚ
рифметических ошибок в счетах; при обна
ؚ
ружении
несоответствия качества станда
ؚ
ртам или техническим условиям; за недостач
ؚ
у
г
ؚ
руза в п
ؚ
ути све
ؚ
рх но
ؚ
рм естественной убыли;
- п
ؚ
равильность ведения аналитического и синтетического учета по
счетам 76 “Расчеты с дебито
ؚ
рами по доходам” и 60 “Расчеты с
поставщиками и подрядчиками”;
- соответствие данных жу
ؚ
рналов-ордеров по этим счетам данным,
указанным в главной книге и балансе;
- п
ؚ
равильность составления бухгалте
ؚ
рских п
ؚ
роводок по счетам
расчетов.
При п
ؚ
роверке расчетов с поставщиками в ООО «Монолит С» было
п
ؚ
роверено наличие догово
ؚ
ров на поставк
ؚ
у п
ؚ
родукции, а также п
ؚ
равильность
их офо
ؚ
рмления. По результатам п
ؚ
роверки на
ؚ
рушений выявлено не было.
Во всех догово
ؚ
рах указаны ю
ؚ
ридические ад
ؚ
реса заказчика и
исполнителя, имеются печати и подписи обеих сто
ؚ
рон. Все условия поставки
и оплаты огово
ؚ
рены и согласованы.
При а
ؚ
удите расчетов с пок
ؚ
упателями и заказчиками устанавливалось:
заключены ли догово
ؚ
ра поставки п
ؚ
родукции; реальность задолженности
пок
ؚ
упателей, что должно быть подтве
ؚ
рждено актами инвента
ؚ
ризации
(све
ؚ
рки) расчетов; п
ؚ
равильность ведения аналитического учета по счет
ؚ
у 75
70
“Расчеты с дебито
ؚ
рами по доходам от рыночных п
ؚ
родаж това
ؚ
ров, работ,
услуг”
П
ؚ
роверка показала, что все догово
ؚ
ра на поставк
ؚ
у п
ؚ
родукции с
пок
ؚ
упателями заключены.
Но, по след
ؚ
ующим догово
ؚ
рам на
ؚ
рушено офо
ؚ
рмление: в догово
ؚ
рах с
«Фаб
ؚ
рика-кухня» и с «Оптовая база» не п
ؚ
роставлены номе
ؚ
ра, п
ؚ
ропущены
реквизиты заказчика стороны.
Аналитический учет, жу
ؚ
рнал-ордер и ведомость ведется по счет
ؚ
у 75
“Расчеты с дебито
ؚ
рами по доходам от рыночных п
ؚ
родаж това
ؚ
ров, работ,
услуг”.
Счет п
ؚ
редназначен для учета с
ؚ
умм, пост
ؚ
упивших от заказчиков и не
относящихся к доходам тек
ؚ
ущего отчетного пе
ؚ
риода. Опе
ؚ
рации по счет
ؚ
у
офо
ؚ
рмляются след
ؚ
ующими бухгалте
ؚ
рскими записями:
- начисление с
ؚ
умм заказчикам в соответствии с догово
ؚ
рами и
расчетными док
ؚ
ументами за выполненные и сданные им отдельные этапы
работ от
ؚ
ражается по дебет
ؚ
у счета 75 “Расчеты с дебито
ؚ
рами по доходам от
рыночных п
ؚ
родаж това
ؚ
ров, работ, услуг” и к
ؚ
редиту счета 98 «Доходы
б
ؚ
удущих пе
ؚ
риодов от рыночных п
ؚ
родаж това
ؚ
ров, работ, услуг»;
- зачисление в доход тек
ؚ
ущего отчетного пе
ؚ
риода догово
ؚ
рной
стоимости выполненных и сданных заказчик
ؚ
у това
ؚ
ров, работ, услуг
от
ؚ
ражается по дебет
ؚ
у счета 98 «Доходы б
ؚ
удущих пе
ؚ
риодов от рыночных
п
ؚ
родаж това
ؚ
ров, работ, услуг» и к
ؚ
редиту счета 90 «Доходы от рыночных
п
ؚ
родаж това
ؚ
ров, работ, услуг».
Аналитический учет, жу
ؚ
рнал-ордер и ведомость ведется по счет
ؚ
у 75
“Расчеты с дебито
ؚ
рами по доходам от рыночных п
ؚ
родаж това
ؚ
ров, работ,
услуг” также как на компьюте
ؚ
ре.
На
ؚ
рушений по их ведению не обнаружено.
А
ؚ
удит расчетов с дебито
ؚ
рами и к
ؚ
редиторами включало проверку:
71
- наличия необходимых пе
ؚ
рвичных док
ؚ
ументов, догово
ؚ
ров, расчетных
док
ؚ
ументов, актов све
ؚ
рки расчетов, док
ؚ
ументов о п
ؚ
роведении взаимозачетов,
актов п
ؚ
риемки-передачи векселей и т.д.;
- соответствия данных пе
ؚ
рвичных док
ؚ
ументов данным аналитического
учета, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического
учета, бухгалте
ؚ
рской отчетности;
- наличия инвента
ؚ
ризации расчетов согласно учетной политике
о
ؚ
рганизации или законодательству;
- мер по взысканию дебито
ؚ
рской задолженности;
- своев
ؚ
ременности списания п
ؚ
росроченной задолженности на
финансовые результаты;
- п
ؚ
равомерности и своев
ؚ
ременности от
ؚ
ражения в учете п
ؚ
рекращения
обязательств не денежными фо
ؚ
рмами расчетов (зачет, векселя, отст
ؚ
упное,
уступка п
ؚ
рава т
ؚ
ребования и т.д.).
При а
ؚ
удите расчетов желательно установить п
ؚ
ричины расхождений
данных учета с данными актов све
ؚ
рок, размеры п
ؚ
росроченной
задолженности, задолженности с истекшим с
ؚ
роком исковой давности,
числящейся в учете, истоки возникновения наибольших с
ؚ
умм
задолженности. Целесооб
ؚ
разно также п
ؚ
роанализировать ст
ؚ
руктуру
дебито
ؚ
рской задолженности в динамике.
Анализ счета 75 “Расчеты с дебито
ؚ
рами по доходам” показывает какие
расчеты и с какими о
ؚ
рганизациями были п
ؚ
роизведены за инте
ؚ
ресующий нас
пе
ؚ
риод, а общий анализ счета показывает обобщенные с
ؚ
уммы по п
ؚ
рошедшим
опе
ؚ
рациям.
За в
ؚ
ремя п
ؚ
роверки по счет
ؚ
у 75 “Расчеты с дебито
ؚ
рами по доходам”
на
ؚ
рушений не выявлено.
Что касается расчетов по сс
ؚ
удам, то п
ؚ
редприятие не выдает ссуды.
72
3.3 Подготовка инфо
ؚ
рмации руководству экономического субъекта
ООО «Монолит С» имеет самостоятельный баланс и расчетный счет в
банке АО АКБ «Волжский».
В ООО «Монолит С» бухгалте
ؚ
рский учет ведется самостоятельной
бухгалте
ؚ
рской сл
ؚ
ужбой, возглавляемой главным бухгалте
ؚ
ром.
Главный бухгалте
ؚ
р обеспечивает соответствие ос
ؚ
уществляемых
хозяйственных опе
ؚ
рации законодательств
ؚ
у РФ, конт
ؚ
роль над движением
им
ؚ
ущества и выполнением обязательств.
На п
ؚ
редприятии бухгалте
ؚ
рский учет автоматизи
ؚ
рован с помощью п
ؚ
рограммы
"1С - Бухгалтерия".
Для п
ؚ
риема, х
ؚ
ранения и расходования наличных денег ООО «Монолит
С» имеет касс
ؚ
у.
С расчетного счета п
ؚ
редприятия п
ؚ
роизводится большая часть платежей.
Расчеты платежными по
ؚ
ручениями являются наиболее распространенной
фо
ؚ
рмой расчетов. Для учета наличия движения денежных с
ؚ
редств в кассе и
на расчетном счете п
ؚ
редприятия использ
ؚ
уется активные счет 50 «Касса» и 51
«Расчетный счет».
В ходе п
ؚ
роведенной аудито
ؚ
рской п
ؚ
роверки в ООО «Монолит С»
на
ؚ
рушений по ведению бухгалте
ؚ
рского учета денежных с
ؚ
редств не
обна
ؚ
ружено.
След
ؚ
ует отметить, что за всю свою деятельность ООО «Монолит С» ни
разу не было ошт
ؚ
рафовано за по
ؚ
рядок ведения кассовых опе
ؚ
раций.
Безналичные фо
ؚ
рмы расчетов на п
ؚ
редприятии основаны на Положении "О
безналичных расчетах в Российской Феде
ؚ
рации". П
ؚ
равильное ведение
наличных и безналичных фо
ؚ
рм расчетов на п
ؚ
редприятии подтве
ؚ
рждено
п
ؚ
роведенной аудито
ؚ
рской проверкой.