23
при аккредитивной форме расчетов: заявление на открытие
аккредитивного счета, соответствие выплаченных сумм товарно-
транспортным накладным при отгрузке и договора;
при расчете чековыми книжками – проверяются корешки чековых
книжек, а при установлении лимита – проверяется правильность
использования лимита;
депозитные счета проверяются наличием документов подтверждающих
перечисление денежных средств на депозитные счета.
Расчетная операция, проводимая в безналичном порядке, в случае
необходимости, при соблюдении правил наличного денежного обращения,
может завершиться оборотом наличных денег.
Благодаря использованию денег, как самостоятельной формы стоимости,
осуществляется распределение и перераспределение доходов и накоплений,
обеспечивающих распределение общественного продукта.
Роль денег как платежного средства и их связь со всем процессом
воспроизводства. При оплате обязательств по сделкам и товарам,
особенностью денег, как средства платежа является то, что платеж
производится через безналичные перечисления.
Обычно денежная наличность в зарубежных компаниях состоит из
имеющихся денежных средств в кассе, чеков и денежных переводов,
получаемых от клиентов, и вкладов на текущих счетах в банке. Счет 50
«Касса» (в нем указан учет наличия и движения денежных средств в кассах
организаций Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его
применению), может включать суммы - компенсационный остаток, который
нельзя свободно использовать. Этот остаток представляет собой минимум
суммы, сохраняемую предприятием по требованию банка на своем счете в
качестве обеспечения договора о предоставлении кредита. Фактически этот
договор ограничивает денежную наличность и может уменьшать
ликвидность предприятия. Поэтому комиссия по ценным бумагам и
24
биржевым операциям требует от предприятия указания в примечании к
финансовому отчету сумму компенсационного остатка.
Иногда, в течение года предприятие может иметь больше денежных
средств в кассе, чем ему необходимо для оплаты текущих обязательств.
Поскольку выгодно эти денежные средства пустить в оборот, особенно в
период действия высоких процентных ставок, предприятие может вложить
излишек денег в срочные депозиты или депозитные сертификаты,
государственные или любые другие ценные бумаги. Такие вклады
называются долгосрочными инвестициями, которые при необходимости
можно использовать для погашения текущих обязательств.
Таким образом, денежные средства характеризуют начальную и
конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Денежные средства
являются единственным видом оборотных средств, обладающих абсолютной
способностью активам предприятия быть быстро проданными по цене
близкой к рыночной. Управление денежными потоками является одним из
важнейших направлений деятельности предприятия.
1.2 Нормативное регулирование учета и аудита денежных средств
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с
нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них
обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по
бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План
счетов, методические указания, комментарии). В зависимости от назначения
и статуса, нормативные документы регулирующие движение денежных
средств целесообразно представить в виде рисунка 1.3 [27, с.215].
25
Система нормативных документов регулирующих денежные
средства
1-й уровень 2-й уровень 3-й уровень 4-й уровень
Рисунок 1.3 Система нормативных документов регулирующих
денежные средства
1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и
постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно
-
законодательные
акты;
- указы
Президента РФ;
- постановления
Правительства;
- стандарты и
положения по
бухгалтерскому
учету;
- отчетности;
- методические
рекомендации и
указания;
- инструкции;
- комментарии
- письма
Минфина РФ;
рабочие
документы по
бухгалтерскому
учету самого
предприятия
- Гражданский
Кодекс РФ;
- Налоговый
Кодекс РФ;
- ФЗ № 129-ФЗ
от 21.11.1996г.;
- Указ
Президента РФ
от 19.11.1998г.
№ 416-У;
ФЗ от
22.05.2003г. №
54-ФЗ
- приказ
Минфина РФ от
29.06.1998г.
№34н;
- приказ
Минфина РФ от
27.11.2006г.
№154н (ПБУ
3/2006);
- приказ
Минфина РФ от
06.07.1999г. №
43н (ПБУ 4/99);
- Приложение №
2 к
Постановлению
Министерства
труда и
социального
развития РФ от
31.12.2002г. №
85;
- Приказ
Минфина РФ от
02.07.2010
№66н;
- Указание от
03.12.1997 №51-
У;
- Приказ
Минфина РФ от
13.06. 1995г.№
49;
- Постановление
Госкомстата РФ
от 25.12.1998 №
132
- документ по
учетной
политике
предприятия;
- утвержденные
руководителем
формы
первичных
учетных
документов;
- графики
документооборо
та;
- утвержденный
руководителем
план счетов
бухгалтерского
учета;
- утвержденные
руководителем
формы
внутренней
отчетности
26
организацию и ведение бухгалтерского учета на предприятии. К ним
относятся:
- Гражданский Кодекс РФ;
- Налоговый Кодекс РФ;
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21
ноября 1996 года. Этот Закон определяет правовые основы
бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию,
основные направления бухгалтерской деятельности и составления
отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести
бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность,
требования к составлению первичной документации и учетных
регистров;
- Указ Президента РФ от 19 ноября 1998 года № 416-У «О мерах
по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей
и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения»;
- Федеральный закон от 22.05.2003 г. N 54-ФЗ «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в РФ».
2-й уровень: стандарты и положения по бухгалтерскому учету и
отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных
правил, устанавливающий порядок учета и оценки объекта или их
совокупности. Положения призваны уточнять закон о бухгалтерском
учете и отчетности. Единственный регулирующий орган системы
нормативных документов является Министерство Финансов РФ. К ним
относятся:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ,
утвержденное приказом Минфина РФ от 26.06.1998 № 34н. с
изменением от 29.03.2018 №47н. Положение определяет порядок
организации и ведения бухгалтерского учета, составления и
предоставления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по
27
законодательству РФ, независимо от их организационно-правовой
формы (за исключением кредитных организаций и государственных
(муниципальных) учреждений), а также взаимоотношения организации с
внешними потребителями бухгалтерской информации;
- «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте». ПБУ 3/2006. Утверждено приказом Минфина РФ
от 27.11.2006 № 154н, (зарегистрированном в Минюсте РФ 17.01.2007
№8788);
- «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 г.
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 года № 43н,с
изменением от 8.11.2010 №142н;
3-й уровень: методические рекомендации и указания, инструкции,
комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические
рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные
стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Эти
стандарты разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.
- Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и
социального развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85 «Типовая форма
договора о полной индивидуальной материальной ответственности»;
- Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н, с изменением от
06.04.2016 №57н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
- Указание от 03.12.1997 №51-У,вступившее в силу от 22.02.1999
№502-У «О введении новых форматов расчетных документов»;
- Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13
июня 1995 года №49. Письмо МНС РФ от 15.04.2002 г. № АС-6-06/476
«О бланках строгой отчетности»;
28
- Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации
по учету торговых операций».
4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету
предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют
особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них
являются [34, с.83]:
- документ по учетной политике предприятия;
- утвержденные руководителем формы первичных учетных
документов;
- графики документооборота;
- утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;
- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
Денежные расчеты с населением при осуществлении торговых
операций или оказании услуг на территории РФ производятся всеми
юридическими и физическими лицами, осуществляющими
предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица, с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Для
осуществления расчетов с населением юридические лица обязаны [32,
с.245]:
- зарегистрировать контрольно-кассовые машины;
- использовать исправные контрольно-кассовые машины;
- выдать покупателю напечатанный на контрольно-кассовой
машине чек за покупку (услугу);
- обеспечить налоговым органам беспрепятственный доступ к
контрольно-кассовым машинам.
В соответствии со статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об
административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ. За
29
неприменение контрольно-кассовой машины, а также в случаях,
приравненных к неприменению контрольно-кассовой машины
(использование аппарата без пломбы, без фискальной памяти, пробитие
чека на меньшую сумму) на предприятие может быть наложен штраф от
30 000 до 40 0000 рублей. А так же продажа товаров, выполнение работ
либо оказание услуг на предприятии, осуществляющих реализацию
товаров, выполняющих работы, либо оказывающих услуги, а равно
гражданами, зарегистрированными как индивидуальные
предприниматели, при отсутствии установленной информации об
изготовителе или о продавце, либо без применения в установленных
законом случаях контрольно-кассовой техники, влечет наложение
административного штрафа.
В Российской Федерации система нормативного регулирования
аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит
процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих
аудиторскую деятельность, определение роли и функций
государственных и общественных аудиторских организаций. При
разработке правовых актов, регулирующих деятельность аудиторов,
учитывались единые финансовые принципы аудита и использовался
международный опыт. При создании нормативной базы аудита
учитывались задачи унификации законодательств Российской
Федерации по этим вопросам.
Аудит это сочетание ревизионной и экспертно-консультационной
деятельности. Целью и задачами аудита, в соответствии с законом об
аудите является дать оценку достоверности ведения бухгалтерского
учета и соответствие современных финансово-хозяйственных операций
законодательству Российской Федерации. Аудит остается
предпринимательской деятельностью по осуществлению независимых
вневедомственных проверок хозяйственных субъектов на договорной и
платной основе.
30
Глава 2. О
ؚ
рганизация учета денежных с
ؚ
редств на предприятии
2.1 Особенности деятельности п
ؚ
редприятия их влияние на учет
и а
ؚ
удит денежных средств
Исслед
ؚ
уемое п
ؚ
редприятие ООО «Монолит С» самостоятельно
ос
ؚ
уществляет свою деятельность и распоряжается пол
ؚ
ученной
п
ؚ
рибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и
д
ؚ
ругих обязательных платежей.
Основным видом деятельности п
ؚ
редприятия является оказание
услуг общественного питания, в соответствии с ГОСТ 30389-2013
«Усл
ؚ
уги общественного питания. Класси
ؚ
фикация и общие требования».
Ка
ؚ
фе - п
ؚ
редприятие (объект) питания, п
ؚ
редоставляющее
пот
ؚ
ребителю услуги по о
ؚ
рганизации питания и дос
ؚ
уга или без дос
ؚ
уга, с
п
ؚ
редоставлением ог
ؚ
раниченного, по с
ؚ
равнению с рестораном,
ассо
ؚ
ртимента п
ؚ
родукции и услуг, реализующее фи
ؚ
рменные блюда,
кондите
ؚ
рские и хлебоб
ؚ
улочные изделия, алкогольные и безалкогольные
напитки, пок
ؚ
упные товары.
Ст
ؚ
руктура уп
ؚ
равления ка
ؚ
фе - это совок
ؚ
упность и соподчиненность
взаимосвязанных о
ؚ
рганизационных единиц, выполняющих
оп
ؚ
ределенные функции.
Элементом ст
ؚ
руктуры сл
ؚ
ужит о
ؚ
рган уп
ؚ
равления, п
ؚ
редставляющий
собой г
ؚ
руппу работников, объединенных одной целью - удовлетво
ؚ
рить
зап
ؚ
росы посетителей ка
ؚ
фе. Во главе стоит руководитель - работник,
выполняющий ф
ؚ
ункции уп
ؚ
равления в соответствии с дове
ؚ
ренным ему
участком. На рисунке 2.1 показана о
ؚ
рганизационная схема ООО
«Монолит С».
Р
ؚ
уководит коллективом админист
ؚ
рация – это г
ؚ
руппа должностных
лиц во главе с ди
ؚ
ректором ка
ؚ
фе, п
ؚ
редставляющая часть т
ؚ
рудового
31
коллектива и ос
ؚ
уществляющая руководство деятельностью п
ؚ
редприятия
в соответствии с т
ؚ
рудовым законодательством.
Рисунок 2.1 О
ؚ
рганизационная схема ООО «Монолит С»
В коллектив админист
ؚ
ративно - уп
ؚ
равленческого аппа
ؚ
рата входят:
- директор;
- завед
ؚ
ующий производством;
- завед
ؚ
ующий хозяйством;
- администратор;
- главный бухгалтер.
Ди
ؚ
ректор ка
ؚ
фе несет ответственность за о
ؚ
рганизацию и всей то
ؚ
ргово-
производственной деятельности. Он обязан регулярно ос
ؚ
уществлять анализ
хозяйственно - финансовой деятельности. Ди
ؚ
ректор отвечает за
п
ؚ
рофессиональную подготовленность кад
ؚ
ров, культу
ؚ
ру обсл
ؚ
уживания
Директор
Заведующий
производством
Заведующий
хозяйством
Администрато
р
Главный
бухгалтер
- повар;
- пекарь;
- мойщик
посуды;
- уборщик
помещения;
- технические
работники
- кассир;
- бармен;
- официант
32
посетителей, качество вып
ؚ
ускаемой п
ؚ
родукции, сох
ؚ
ранность мате
ؚ
риальных
ценностей и соблюдение т
ؚ
рудового законодательства. Ди
ؚ
ректор о
ؚ
рганизует
четкое и планоме
ؚ
рное снабжение п
ؚ
редприятия сы
ؚ
рьем, п
ؚ
родуктами,
п
ؚ
редметами мате
ؚ
риально-технического назначения, конт
ؚ
ролирует
соблюдение п
ؚ
равил санита
ؚ
рии и гигиены, техники безопасности,
обеспечивает четкое выполнение работниками п
ؚ
равил внут
ؚ
реннего
распорядка. Ди
ؚ
ректор имеет п
ؚ
раво распоряжаться мате
ؚ
риально-денежными
с
ؚ
редствами, п
ؚ
риобретать им
ؚ
ущество и инвента
ؚ
рь, заключать догово
ؚ
ры и
соглашения, п
ؚ
ринимать и увольнять работников в соответствии с т
ؚ
рудовым
законодательством, поощ
ؚ
рять и налагать дисциплина
ؚ
рное взыскание на
работников.
Завед
ؚ
ующий п
ؚ
роизводством ка
ؚ
фе отвечает за п
ؚ
рофессиональную
подготовк
ؚ
у пова
ؚ
ров и пека
ؚ
ря, из
ؚ
учает сп
ؚ
рос пот
ؚ
ребителей, обеспечивает
п
ؚ
равильное использование сы
ؚ
рья, его кулина
ؚ
рную об
ؚ
работку в соответствии
с п
ؚ
равилами технологии п
ؚ
риготовления блюд, составляет меню,
разрабатывает новые блюда и внед
ؚ
ряет их в п
ؚ
роизводство с составлением
но
ؚ
рмативной док
ؚ
ументации - актов конт
ؚ
рольной п
ؚ
роработки и технико-
технологических ка
ؚ
рт. Завед
ؚ
ующий п
ؚ
роизводством составляет г
ؚ
рафик
выхода на работу работников к
ؚ
ухни, обеспечивает соблюдение санита
ؚ
рных
но
ؚ
рм и п
ؚ
равил, своев
ؚ
ременно п
ؚ
редоставляет бухгалте
ؚ
ру отчет о движении
мате
ؚ
риальных ценностей. Завед
ؚ
ующему п
ؚ
роизводством п
ؚ
редоставлено п
ؚ
раво:
т
ؚ
ребовать от работников ст
ؚ
рогого соблюдения технологии п
ؚ
риготовления
блюд, санита
ؚ
рных п
ؚ
равил, п
ؚ
роверять личн
ؚ
ую гигиен
ؚ
у работников
п
ؚ
роизводственных цехов, расставлять и пе
ؚ
ремещать работников в
соответствии с т
ؚ
ребованиями п
ؚ
роизводства и их квалификаций.
Завед
ؚ
ующий хозяйством ос
ؚ
уществляет конт
ؚ
роль, за работой
п
ؚ
роизводственно-хозяйственного пе
ؚ
рсонала, следит за соблюдением п
ؚ
равил
т
ؚ
рудового распорядка мойщиков пос
ؚ
уды, убо
ؚ
рщиков помещений,
технического работника. Распо
ؚ
ряжается денежными с
ؚ
редствами, выданными