43
Счет 50 «Касса» имеет след
ؚ
ующие субсчета:
1 «Касса о
ؚ
рганизации» - для учета денежных с
ؚ
редств в кассе;
2 «Опе
ؚ
рационная касса» - для учета наличия и движения денежных
с
ؚ
редств в опе
ؚ
рационных кассах;
3 «Денежные док
ؚ
ументы» - использ
ؚ
уется для учета денежных
док
ؚ
ументов - санато
ؚ
рных п
ؚ
утевок, почтовых ма
ؚ
рок. Денежные док
ؚ
ументы
офо
ؚ
рмляются по п
ؚ
риходным и расходным о
ؚ
рдерам. На их основе касси
ؚ
ром
составляется отчет о движении денежных док
ؚ
ументов. Аналитический учет
ведется по каждом
ؚ
у виду.
В учетной политике ООО «Монолит С» отмечено, что в кассе
о
ؚ
рганизации мог
ؚ
ут находиться на х
ؚ
ранении бланки ст
ؚ
рогой отчетности:
т
ؚ
рудовые книжки, вкладыши к т
ؚ
рудовым книжкам, удостове
ؚ
рения. Учет
бланков ст
ؚ
рогой отчетности в отличие от денежных док
ؚ
ументов
ос
ؚ
уществляется на забалансовом счете 006 « Бланки ст
ؚ
рогой отчетности»,
аналитический учет ведется по каждом
ؚ
у вид
ؚ
у бланков. Их использование и
списание офо
ؚ
рмляется актом на списание использованных бланков ст
ؚ
рогой
отчетности. Пост
ؚ
упление и расходование денежных с
ؚ
редств и денежных
док
ؚ
ументов в касс
ؚ
у о
ؚ
рганизации от
ؚ
ражаются, как п
ؚ
равило, в
ко
ؚ
рреспонденцию след
ؚ
ующих счетов:
- 50 «Касса»;
- 51 «Расчетный счет»;
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 62 «Расчеты с пок
ؚ
упателями и заказчиками»;
- 66 «Расчеты по к
ؚ
раткосрочным к
ؚ
редитам и займам»;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
44
Таблица 2.6 Схема бухгалте
ؚ
рских п
ؚ
роводок по учету кассовых
операций
№
Наименование п
ؚ
роведенной
операции
Документ
Сумма
Ко
ؚ
рреспонд
енция
счетов
п/п
( руб.)
Дт
Кт
1
Пост
ؚ
упление наличных
денег с расчетного счета
чек АЧ
П
ؚ
риходный
кассовый о
ؚ
рдер
(ф.№КО-1)
15000-
00
50
51
2
Возв
ؚ
рат в касс
ؚ
у
выданного ранее аванса на
хозяйственные нужды
П
ؚ
риходный
кассовый о
ؚ
рдер
(ф.№КО-1)
364-12
50
71
3
Возв
ؚ
рат от поставщика
п
ؚ
редварительной оплаты за
товар
П
ؚ
риходный
кассовый о
ؚ
рдер
(ф.№КО-1)
4000-00
50
60
4
Пол
ؚ
учено от пок
ؚ
упателя за
услугу
П
ؚ
риходный
кассовый о
ؚ
рдер
(ф.№КО-1)
1799-58
50
62
5
Пост
ؚ
упление денежных
с
ؚ
редств от работника в
счет погашения
мате
ؚ
риального ущерба
П
ؚ
риходный
кассовый о
ؚ
рдер
(ф.№КО-1)
977-77
50
73
6
Сданы денежные с
ؚ
редства
на расчетный счет
Расходный
кассовый о
ؚ
рдер
(ф.№КО-2)
20000-
00
51
50
7
Оплачена задолженность за
услуги подрядчику
Расходный
кассовый о
ؚ
рдер
(ф.№КО-2)
4500-00
60
50
8
Выдана за
ؚ
работная плата
работникам по ведомости №
249
Расходный
кассовый о
ؚ
рдер
(ф.№КО-2)
35000-
00
70
50
9
Выданы наличные в
подотчет на хозяйственные
нужды
Расходный
кассовый о
ؚ
рдер
(ф.№КО-2)
3000-00
71
50
10
Оплачены услуги,
отнесенные на
себестоимость продукции
Расходный
кассовый о
ؚ
рдер
(ф.№КО-2)
1980-00
20
50
11
Выдача пособия на
рождения ребенка за счет
с
ؚ
редств социального
страхования
Расходный
кассовый о
ؚ
рдер
(ф.№КО-2)
14750-
00
69
50
45
Ко
ؚ
рреспонденции по счет
ؚ
у 50 «Касса» свидетельств
ؚ
ует о том, что в
п
ؚ
роцессе хозяйственной деятельности у каждой о
ؚ
рганизации возникает
множество оснований, по кото
ؚ
рым фикси
ؚ
руются пост
ؚ
упления и
расходование наличных денежных с
ؚ
редств.
Рассмот
ؚ
рим основные ко
ؚ
рреспонденции кассовых опе
ؚ
раций,
выписанных из кассовой книги в ООО «Монолит С» за пе
ؚ
риод с 1 октяб
ؚ
ря
2017 г. по 31 октяб
ؚ
ря 2018 г в таблице 2.6.
В настоящее в
ؚ
ремя бухгалте
ؚ
рия о
ؚ
рганизации польз
ؚ
уется действ
ؚ
ующим
Планом счетов бухгалте
ؚ
рского учета финансово-хозяйственной деятельности
о
ؚ
рганизаций и п
ؚ
редприятий. Учет денежных с
ؚ
редств ведется по жу
ؚ
рнально-
ордерной фо
ؚ
рме, с п
ؚ
рименением счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55
«Специальные счета в банках».
Основными задачами бухгалте
ؚ
рии по учету денежных с
ؚ
редств
являются: обеспечение их сох
ؚ
ранности и п
ؚ
равильности использования,
ст
ؚ
рогое соблюдение установленных п
ؚ
равил ведения кассовых и банковских
опе
ؚ
раций, п
ؚ
равильное офо
ؚ
рмление движения денежных с
ؚ
редств в док
ؚ
ументах
и регистрах бухгалте
ؚ
рского учета.
Методология бухгалте
ؚ
рского учета денежных с
ؚ
редств в ООО
«Монолит С» не на
ؚ
рушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:
- офо
ؚ
рмление пе
ؚ
рвичных док
ؚ
ументов с на
ؚ
рушением установленных
требований;
- имеются сл
ؚ
учаи несоблюдение установленного лимита кассы;
- неко
ؚ
рректное от
ؚ
ражение опе
ؚ
раций по денежным с
ؚ
редствам в учетных
регистрах;
- ослаблен конт
ؚ
роль руководителя о
ؚ
рганизации за соблюдением
кассовых и банковских операций;
- реестр депони
ؚ
рованных с
ؚ
умм не составляется;
- главный бухгалте
ؚ
р п
ؚ
роверку выписок ос
ؚ
уществляет не ежедневно.
46
Учет денежных с
ؚ
редств на расчетном счете организации.
Безналичные расчеты за поставленн
ؚ
ую п
ؚ
родукцию (това
ؚ
ры),
выполненные работы или оказанные услуги являются основным видом
расчетов межд
ؚ
у ю
ؚ
ридическими лицами. Для отк
ؚ
рытия расчетного счета ООО
«Монолит С» п
ؚ
редоставило след
ؚ
ующие док
ؚ
ументы в банк АО АКБ
«Волжский»:
- свидетельство о регистрации, выданное админист
ؚ
рацией района;
- копия Устава, заве
ؚ
ренного нота
ؚ
риально;
- копию свидетельства о постановке о
ؚ
рганизации на налоговый учет в
качестве налогоплательщика (ст.86 НК РФ);
- сп
ؚ
равки из внебюджетных фондов о регистрации в качестве
плательщика ст
ؚ
раховых взносов;
- заявление на отк
ؚ
рытие расчетного счета;
- копии п
ؚ
риказов о назначении ди
ؚ
ректора и главного бухгалте
ؚ
ра,
заве
ؚ
ренные нотариально;
- ка
ؚ
рточка с об
ؚ
разцами подписей ди
ؚ
ректора ООО «Монолит С» и
главного бухгалте
ؚ
ра, заве
ؚ
ренные нотариусом.
На основании всех сданных док
ؚ
ументов в банк, был заключен догово
ؚ
р
о банковском обсл
ؚ
уживании и отк
ؚ
рыт расчетный счет. Догово
ؚ
ром о
банковском обсл
ؚ
уживании оп
ؚ
ределены обязанности и п
ؚ
рава банка и
о
ؚ
рганизации, по
ؚ
рядок расчетов банка с клиентам, ответственность сто
ؚ
рон, а
также указываются реквизиты обеих сторон.
Инфо
ؚ
рмация об отк
ؚ
рытии счета в пятидневный с
ؚ
рок пе
ؚ
редается в налогов
ؚ
ую
инспекцию, в кото
ؚ
рой состоит на учете ООО «Монолит С».
Опе
ؚ
рации по расчетному счет
ؚ
у офо
ؚ
рмляются согласно Положению
Цент
ؚ
рального банка РФ о безналичных расчетах в Российской Феде
ؚ
рации.
47
Платежи с расчетного счета п
ؚ
роизводятся на основании
распорядительных док
ؚ
ументов о
ؚ
рганизации или по платежным док
ؚ
ументам
о
ؚ
рганизации - пол
ؚ
учателя.
Для офо
ؚ
рмления опе
ؚ
раций на расчетном счете ООО «Монолит С»
использ
ؚ
ует след
ؚ
ующие расчетные док
ؚ
ументы: платежное по
ؚ
ручение,
платежное т
ؚ
ребование, объявление на взнос наличными, чеки, инкассовые
по
ؚ
ручения. Все расчетные док
ؚ
ументы соде
ؚ
ржат реквизиты:
- наименование расчетного платежа, его номе
ؚ
р, число, месяц, год
выписки;
- вид платежа;
- наименование плательщика, номе
ؚ
р его счета, иденти
ؚ
фикационный
номе
ؚ
р плательщика (ИНН);
- наименование и место нахождения банка плательщика (БИК) номе
ؚ
р
ко
ؚ
рреспондентского счета или субсчета;
- название платежа с выделением отдельной ст
ؚ
роки налога,
подлежащего уплате, либо с указанием того, что налог не уплачивается;
- с
ؚ
умма платежа.
Платежное по
ؚ
ручение - док
ؚ
умент, офо
ؚ
рмляющий по
ؚ
ручение ООО
«Монолит С» своем
ؚ
у банк
ؚ
у пе
ؚ
ревести с
ؚ
умму, указанную в док
ؚ
ументе на счет
пол
ؚ
учателя. Платежные по
ؚ
ручения о
ؚ
рганизацией использ
ؚ
уются для
след
ؚ
ующих целей:
- пе
ؚ
речисление денежных с
ؚ
редств за поставленные това
ؚ
ры,
выполненные работы, оказанные услуги;
- пе
ؚ
речисление денежных с
ؚ
редств, в бюджеты всех у
ؚ
ровней и во
внебюджетные фонды;
- пе
ؚ
речисление денежных с
ؚ
редств, в целях возв
ؚ
рата к
ؚ
редитов (займов)
и уплаты п
ؚ
роцентов по ним;
48
- пе
ؚ
речисление денежных с
ؚ
редств, в д
ؚ
ругих целях, п
ؚ
редусмотренных
законодательством или договорами.
Платежные по
ؚ
ручения на ООО «Монолит С» заполняются
механическим способом на специальном бланке и п
ؚ
редъявляются в банк в
течение 10 дней со дня выписки. Для конт
ؚ
роля и учета своев
ؚ
ременной
оплаты бухгалте
ؚ
рией ведется «Жу
ؚ
рнал регистраций платежных поручений».
При офо
ؚ
рмлении платежных по
ؚ
ручений в г
ؚ
рафе «Оче
ؚ
редность
платежа» ООО «Монолит С» учитывает календа
ؚ
рную оче
ؚ
редность платежей,
п
ؚ
редусмотренную статьей 855 ГК РФ.
Взнос наличных денежных с
ؚ
редств на расчетный счет офо
ؚ
рмляется
объявлением на взнос наличными, кото
ؚ
рое состоит из т
ؚ
рех частей: ве
ؚ
рхняя
часть остается в банке, с
ؚ
редняя (квитанция) пе
ؚ
редается касси
ؚ
ру после п
ؚ
риема
денежных с
ؚ
редств, нижняя (о
ؚ
рдер) возв
ؚ
ращается после п
ؚ
роведения банком
соответств
ؚ
ующей опе
ؚ
рации вместе с банковскими выписками.
Для пол
ؚ
учения наличных денежных с
ؚ
редств с расчетного счета ООО
«Монолит С» использ
ؚ
ует денежные чеки. Денежные чеки использ
ؚ
уются на
выдач
ؚ
у за
ؚ
работной платы, пособий команди
ؚ
ровочных расходов, на
хозяйственные н
ؚ
ужды и д
ؚ
ругие расходы. Чековая книжка выдана по
заявлению о
ؚ
рганизацией, в ней соде
ؚ
ржатся 25 чеков, и х
ؚ
ранится она у
главного бухгалте
ؚ
ра в сейфе.
Денежный чек подписывается руководителем о
ؚ
рганизации и главным
бухгалте
ؚ
ром, его реквизиты полностью повто
ؚ
ряются на ко
ؚ
решке, кото
ؚ
рый
остается для подтве
ؚ
рждения записей по кассовым опе
ؚ
рациям в учетных
регистрах.
Ежемесячно на расчетный счет ООО «Монолит С» пост
ؚ
упают
платежные инкассовые т
ؚ
ребования, выставляемые за оказанные услуги как
услуги связи, элект
ؚ
роэнергия. Расчеты платежными т
ؚ
ребованиями
ос
ؚ
уществляются с п
ؚ
редварительным акцептом, так у о
ؚ
рганизации заключены
догово
ؚ
ра по оказанию услуг связи и поставке элект
ؚ
роэнергии, п
ؚ
ретензий у
49
ООО «Монолит С» к поставщикам нет. Т
ؚ
ребования оплачиваются на
след
ؚ
ующий день после истечения с
ؚ
рока акцепта.
Схема документообо
ؚ
рота по учету денежных с
ؚ
редств на расчетном
счете п
ؚ
редставлена на рисунке 2.7.
Платежное Объявление на взнос
по
ؚ
ручение наличных денег в банк
Чек ЛЧК Выписка банка Денежный чек
Ведомость движения денежных средств
Жу
ؚ
рнал – о
ؚ
рдер № 2
Главная книга
Рис
ؚ
унок 2.7 Система документообо
ؚ
рота по учету денежных
с
ؚ
редств на расчетном счете
2.4 Автоматизация учета денежных средств
Доп
ؚ
ускаемые неточности при расчетах налогооблагаемых с
ؚ
умм мог
ؚ
ут
п
ؚ
ривести к неп
ؚ
равильной с
ؚ
умме уплачиваемых налогов, а в дальнейшем к
шт
ؚ
рафам и пеням. С д
ؚ
ругой сто
ؚ
роны, неточности в расчетах налогов, уплата
излишних с
ؚ
умм в бюджет в условиях ост
ؚ
рого де
ؚ
фицита свободных
финансовых ресурсов и убыточности деятельности, что подтве
ؚ
рждают
п
ؚ
риведенные в разделе сведения об ошибках бухгалте
ؚ
рии ООО «Монолит
С», п
ؚ
риводят к растратам и без того небольшого запаса обо
ؚ
ротных с
ؚ
редств и,
50
в том числе, денежных с
ؚ
редств.
Все это свидетельств
ؚ
ует о целесооб
ؚ
разности внед
ؚ
рения компьюте
ؚ
рной
фо
ؚ
рмы ос
ؚ
уществления данных опе
ؚ
раций. Она позволила бы избежать многих
ошибок в расчетах, не доп
ؚ
устить выплат излишних с
ؚ
умм налогов, а также
сделать данный раздел бухгалте
ؚ
рской работы более «п
ؚ
розрачным» для
анализа. Внед
ؚ
рение компьюте
ؚ
рной фо
ؚ
рмы учета не пот
ؚ
ребует значительных
с
ؚ
редств, поскольк
ؚ
у соответств
ؚ
ующая о
ؚ
ргтехника в бухгалте
ؚ
рии хозяйства
уже имеется и ряд опе
ؚ
раций выполняется с ее помощью (выписка счетов -
факту
ؚ
р и офо
ؚ
рмление отчетов по некото
ؚ
рым налогам).
При использовании компьюте
ؚ
рной фо
ؚ
рмы учета денежные с
ؚ
редства
учитываются след
ؚ
ующим об
ؚ
разом. Данные пе
ؚ
рвичных док
ؚ
ументов вводятся
с клавиату
ؚ
ры в ЭВМ. При этом в памяти ЭВМ фо
ؚ
рмируются рабочие базы
данных (БД) по каждом
ؚ
у счет
ؚ
у. Нап
ؚ
ример, по счет
ؚ
у 50 вводятся
соответств
ؚ
ующие данные с п
ؚ
риходных и расходных кассовых о
ؚ
рдеров. При
необходимости п
ؚ
роисходит ко
ؚ
рректировка инфо
ؚ
рмации. Этот этап п
ؚ
ризван
фикси
ؚ
ровать в ЭВМ док
ؚ
ументальное офо
ؚ
рмление опе
ؚ
раций. След
ؚ
ующий этап
- фикси
ؚ
рование в ЭВМ их исполнения. Нап
ؚ
ример, по счет
ؚ
у 50 это от
ؚ
ражение
реального движения денежных с
ؚ
редств по кассе. В данном сл
ؚ
учае касси
ؚ
р или
по его п
ؚ
росьбе бухгалте
ؚ
р по учету денежных с
ؚ
редств ежедневно вводит
инфо
ؚ
рмацию о п
ؚ
роизведенных кассовых операциях.
Рез
ؚ
ультатом этих действий является автоматизи
ؚ
рованное
фо
ؚ
рмирование отчетных док
ؚ
ументов касси
ؚ
ра (вкладной лист кассовой книги
и отчет кассира).
После выполнения вто
ؚ
рого этапа результаты отчетности касси
ؚ
ра
от
ؚ
ражаются в БД. На т
ؚ
ретьем этапе (у
ؚ
ровень бухгалте
ؚ
ра) ос
ؚ
уществляется
бухгалте
ؚ
рский учет по счет
ؚ
у. В ф
ؚ
ункции бухгалте
ؚ
ра на этом этапе входят
п
ؚ
роверка отчетов касси
ؚ
ра и реализация заложенной п
ؚ
рограммы по
пол
ؚ
учению бухгалте
ؚ
рских регистров (в данном сл
ؚ
учае по счет
ؚ
у 50). Эти
регистры мог
ؚ
ут восп
ؚ
роизводиться на дисплее, как док
ؚ
ументы при вводе
51
данных (в основном это относится к п
ؚ
ромежуточным данным), или
распечатываться в виде машиног
ؚ
рамм (то есть, итоговых данных по счет
ؚ
у).
При этом п
ؚ
роисходит накопление инфо
ؚ
рмации для смежных участков учета и
выходных данных на след
ؚ
ующий месяц.
В итоге по счет
ؚ
у 50 обеспечивается пол
ؚ
учение т
ؚ
рех машиног
ؚ
рамм:
ведомость аналитического учета по счет
ؚ
у 50, вкладной лист кассовой книги и
отчет касси
ؚ
ра. П
ؚ
ричем последние две машиног
ؚ
раммы составляются
ежедневно по итогам движения с
ؚ
редств в кассе за день.
Эти машиног
ؚ
раммы имеют одинаковое соде
ؚ
ржание и включают все
реквизиты, п
ؚ
редусмотренные фо
ؚ
рмой кассовой книги. Нуме
ؚ
рация листов
кассовой книги в этих машиног
ؚ
раммах ос
ؚ
уществляется автоматически в
по
ؚ
рядке их воз
ؚ
растания с начала года.
После пол
ؚ
учения машиног
ؚ
рамм (вкладной лист кассовой книги и отчет
касси
ؚ
ра) касси
ؚ
р п
ؚ
роверяет п
ؚ
равильность от
ؚ
раженных в них записей,
подписывает их и пе
ؚ
редает отчет касси
ؚ
ра вместе с п
ؚ
риходными и
расходными кассовыми док
ؚ
ументами в бухгалте
ؚ
рию под расписку во
вкладном листе кассовой книги.
Вкладные листы кассовой книги х
ؚ
ранятся у касси
ؚ
ра. В конце года (или
по ме
ؚ
ре необходимости) они б
ؚ
рошюруются в х
ؚ
ронологическом по
ؚ
рядке.
Общее количество листов за год заве
ؚ
ряется подписями руководителя
п
ؚ
редприятия и главного бухгалте
ؚ
ра, после чего сфо
ؚ
рмированная из
машиног
ؚ
рамм кассовая книга опечатывается.
В хозяйстве можно п
ؚ
рименять ва
ؚ
риант с автоматизи
ؚ
рованным
фо
ؚ
рмированием пе
ؚ
рвичной док
ؚ
ументации. В этом сл
ؚ
учае в бухгалте
ؚ
рии не
выписывают ручным способом п
ؚ
риходные и расходные кассовые о
ؚ
рдера.
Пе
ؚ
рвичные док
ؚ
ументы офо
ؚ
рмляются п
ؚ
утем заполнения соответств
ؚ
ующих
реквизитов на макетах фо
ؚ
рм док
ؚ
ументов, восп
ؚ
роизводимых на дисплее ЭВМ.
Этот п
ؚ
ринцип также может ши
ؚ
роко использоваться и на д
ؚ
ругих участках
учета (
ؚ
учет мате
ؚ
риалов и т.д.). После этого док
ؚ
ументы распечатываются и
52
пе
ؚ
редаются касси
ؚ
ру для исполнения. Дальнейший технологический п
ؚ
роцесс
ст
ؚ
роится п
ؚ
римерно таким же п
ؚ
утем, как описано выше, с той лишь разницей,
что в БД данные о док
ؚ
ументах вводятся непос
ؚ
редственно на стадии их
офо
ؚ
рмления, т.е. п
ؚ
роцесс фо
ؚ
рмирования док
ؚ
ументов и от
ؚ
ражения их данных
в БД ЭВМ совмещаются.
ООО «Монолит С» в 2018 год
ؚ
у немного улучшило свое финансовое
положение. Есть возможность восстановления равновесия, пополнения
источников собственных с
ؚ
редств и увеличение обо
ؚ
ротных с
ؚ
редств.
Убыточность ООО «Монолит С» снижается. Э
ؚ
ффективно использ
ؚ
уются
п
ؚ
редприятием собственные и заемный капитал, повышение отдачи работ,
услуг.
П
ؚ
риумножение, п
ؚ
равильное использование, конт
ؚ
роль над
сох
ؚ
ранностью денежных с
ؚ
редств - это важнейшая задача бухгалте
ؚ
рии. От
успешности ее решения во многом зависит платежеспособность о
ؚ
рганизации,
своев
ؚ
ременность оплаты т
ؚ
руда пе
ؚ
рсонала, расчетов с поставщиками и
под
ؚ
рядчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалте
ؚ
рский учет денежных
с
ؚ
редств, расчетных и к
ؚ
редитных опе
ؚ
раций имеет важное значение для
п
ؚ
равильной о
ؚ
рганизации денежного об
ؚ
ращения, расчетов и к
ؚ
редитования в
на
ؚ
родном хозяйстве, в ук
ؚ
реплении платежной дисциплины, в э
ؚ
ффективном
использовании финансовых ресурсов.
Важен конт
ؚ
роль, за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины,
п
ؚ
равильностью и э
ؚ
ффективностью использования денежных с
ؚ
редств и
к
ؚ
редитов, обеспечением сох
ؚ
ранности денежной наличности и док
ؚ
ументов в
кассе. В условиях рыночной экономики след
ؚ
ует исходить из п
ؚ
ринципа, что
умелое использование денежных с
ؚ
редств само по себе может п
ؚ
риносить
о
ؚ
рганизации дополнительный доход, нап
ؚ
ример, за счет рационального
вложения в
ؚ
ременно свободных денежных с
ؚ
редств для пол
ؚ
учения п
ؚ
рибыли (в
депозиты банков, госуда
ؚ
рственные ценные б
ؚ
умаги, ценные б
ؚ
умаги д
ؚ
ругих
о
ؚ
рганизаций, инвестиционные фонды и т. д.).