Содержание
Введение ....................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита денежных
средств .......................................................................................................................... 8
1.1. Денежные средства как объект бухгалтерского учета ................................. 8
1.2. Основы бухгалтерского учета денежных средств ...................................... 22
1.3. Цель и задачи аудита денежных средств ..................................................... 27
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и аудита денежных средств на
примере предприятия ................................................................................................ 34
2.1. Финансово-экономическая характеристика ................................................ 34
2.2. Оценка бухгалтерского учета денежных средств ....................................... 41
2.3. Аудит денежных средств ............................................................................... 44
Глава 3. Пути оптимизации бухгалтерского учета и аудита денежных средств 60
3.1. Направления совершенствования бухгалтерского учета ........................... 60
3.2. Рекомендации по совершенствованию аудита денежных средств ........... 64
Заключение ................................................................................................................ 70
Список литературы ................................................................................................... 73
Приложения ............................................................................................................... 78
6
Введение
В процессе развития, а также по мере изменения экономических условий
все субъекты финансово-хозяйственной деятельности сталкиваются с необхо-
димостью совершенствования своих экономических структур. При этом пред-
приятия преследуют две основные цели: повысить эффективность использова-
ния внутренних ресурсов и адаптироваться к новым внешним условиям. Одной
из проблем достижения этих целей является задача структурирования функций,
выполняемых индивидуальными системами управления денежными потоками,
начиная от формулирования системы финансовых целевых ориентиров субъек-
та экономической деятельности и заканчивая определением конкретного ин-
струментария, посредством которого будет реализована функция управления
денежными потоками, а также методов планирования, анализа, управленческо-
го учета и контроля за процессом генерирования входящих и исходящих пото-
ков денежных средств.
Таким образом, комплексное рассмотрение теоретических и практиче-
ских вопросов, раскрывающих основные аспекты системы управления денеж-
ными ресурсами субъектов экономической деятельности, является важной и ак-
туальной проблемой.
Актуальность и значимость этих вопросов и повлияли на выбор темы,
круг раскрываемых в работе вопросов и логическую схему ее построения.
Объектом исследования в данной работе выступает Общество с ограни-
ченной «Олимпик Медиа».
Предметом исследования являются данные бухгалтерского и управлен-
ческого учета изучаемого субъекта экономической деятельности.
Целью данной работы является анализ учета и аудита денежных средств.
Для достижения вышеуказанной цели перед работой были поставлены
следующие основные задачи:
изучить денежные средства как объект бухгалтерского учета;
охарактеризовать основы бухгалтерского учета денежных средств;
7
определить цель и задачи аудита денежных средств;
дать финансово-экономическая характеристику предприятия;
провести оценку бухгалтерского учета денежных средств;
исследовать аудит денежных средств;
предложить направления совершенствования бухгалтерского учета;
дать рекомендации по совершенствованию аудита денежных средств.
Объектом исследования в работе являются денежные средства ООО
«Олимпик Медиа».
Предмет исследования – организация бухгалтерского учета и внутренне-
го контроля в ООО «Олимпик Медиа».
Теоретической и методологическими основами проведения исследова-
ния явились в первую очередь законодательные акты, а также нормативные до-
кументы по аспектам хозяйствования коммерческих организаций в современ-
ных условиях и по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета опе-
раций с денежными средствами. При разработке материала были использованы
источники монографической, учебной и периодической литературы, а также
методические материалы по вопросам учета денежных средств.
Информационную базу исследования составляют данные бухгалтерской
и финансовой отчетности предприятия, внутренняя нормативно-техническая
документация.
8
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
денежных средств
1.1. Денежные средства как объект бухгалтерского учета
В рыночной экономике постоянно совершаются различные сделки меж-
ду предприятиями по поводу покупки средств и предметов труда, для реализа-
ции продукции (работ, услуг). Необходимыми условиями деятельности всех
предприятий являются хозяйственные связи. Связи обеспечивают непосред-
ственную непрерывность самого производственного процесса, а так же свое-
временность отгрузки и реализации всей продукции. За все приобретенное у
других предприятий и со стороны следует уплачивать деньги, а за полученное у
других производств- соответственно получать платежи за отпущенную продук-
цию или оказанные услуги. Четкая организация расчетов между поставщиками
и покупателями имеет очень немалое значение, т.к. это оказывает большое вли-
яние на ускорение оборачиваемости всех оборотных средств, ведет к сокраще-
нию задолженности и своевременному поступлению денежных средств пред-
приятию. Все расчеты производятся между предприятиями при помощи денег.
Поэтому денежные расчеты являются наиважнейшим фактором обеспечения
кругооборота средств.
Расчеты совершаются в двух формах: в виде платежей наличными день-
гами или путем безналичных перечислений через систему банка (наличные и
безналичные расчеты). Каждое предприятие должно открыть расчетный или
другие необходимые счета для хранения и производства безналичных расчетов.
В настоящее время платежи путем безналичных перечислений через банк оста-
ются основной формой расчетов. Кассово-расчетные операции которые произ-
водятся через банк позволяет государству со всех сторон контролировать фи-
нансово-хозяйственную деятельность каждого предприятия в отдельности. На
учреждения банков возложено кассовое обслуживание предприятий. Банк вы-
дает предприятиям наличные деньги которые должны быть использованы для
оплаты труда, для выплат по временной нетрудоспособности, премий, на ко-
9
мандировочные и хозяйственные расходы, для приобретения необходимых для
предприятия материалов. Полученные деньги должны очень строго расходо-
ваться по своему назначению. Не израсходованные деньги предприятие обязано
внести на свой счет в банк.
Наличные средства могут быть использованы для расчетов с работника-
ми. Такие средства хранятся на предприятии и вращаются. Поэтому каждое
предприятие для всех необходимых расчетов наличными деньгами должно в
обязательном порядке иметь кассу. Для обеспечения необходимых условий со-
хранности денежных средств и исключения их пропажи помещение кассы
необходимо оборудовать и защитить в установленном порядке. Всю ответ-
ственность за оборудование помещения кассы должен нести руководитель
предприятия.
Все факты приема и выдачи денежных средств учитываются в специаль-
ной кассовой книге, страницы которой должны пронумеровываться. Все записи
пишут под копирку в паре экземплярах. Второй экземпляр является отрывным
и представляет собой отчет кассира, который должен в конце каждого рабочего
дня предоставляться в бухгалтерию с приложенными к нему приходными и
расходными документами. В кассовой книге недолжно быть никаких ошибок, а
исправления в ней допускаются только с заверяющей подписью кассира и глав-
ного бухгалтера. В отчете кассира необходимо подсчитать итоги поступлений и
расходов денежных сумм за весь рабочий день, и подсчитать остаток на конец
дня. Учет кассовых операций осуществляет кассир.
Денежные средства являются необходимым посредником во всех расче-
тах, поэтому для обеспечения нормального кругооборота денежных средств,
ведения деятельности в условиях нашей рыночной экономики необходимо во
время и правильно выполнять все денежные расчеты. И поэтому для правиль-
ного управления работой предприятия нужен бухгалтерский учет всех прохо-
дящих на предприятии расчетных операций. От расчетных операций зависит
состояние бухгалтерского учета, учет денежных средств, кредитных и расчет-
ных операций. Поэтому для четкого и своевременного управления работой
10
предприятия и выполнения всех производственных программ, а так же для ана-
лиза и контроля за состоянием всех необходимых средств, за результатами дея-
тельности предприятия, за сохранностью собственности нужна учетная инфор-
мация предприятия.
Классификации денежных потоков по форме осуществления показана на
рисунке 1.
Рисунок 1. Классификации денежных потоков по форме
осуществления
Методика комплексного анализа денежных потоков представлена на ри-
сунке приложения 1.
Отчет о движении денежных средств – это совокупность показателей,
развернуто характеризующих движение потоков денежных средств организа-
ции за отчетный период. Данная форма играет важную роль в экономической
жизни как российских, так и зарубежных организаций.
Актуальность вопроса о составлении отчетности по нормам МСФО рас-
тет с каждым днем, именно поэтому необходимо иметь представление о нормах
составления отчетности, а так же уметь правильно отражать в ней данные бух-
галтерского учета. Стремление применять МСФО прежде всего связано с про-
зрачностью, сопоставимостью, удобством восприятия информации, указанной в
отчетности. Следует отметить, что перечень лиц, применяющих МСФО, с 2016
г. значительно увеличилось. Так, при составлении отчетности, МСФО обязаны
11
соблюдать страховые организации, кредитные компании, негосударственные
пенсионные фонды, открытые акционерные общества, ценные бумаги которых
находятся в федеральной собственности и т. д. Составление отчетности по
МСФО обязательно и для юридических лиц, представляющих и публикующих
консолидированную финансовую отчетность.
Важность составления отчета о движении денежных средств заключает-
ся в его предоставлении внутренним и внешним пользователям. Так к внутрен-
ним пользователям относятся собственники организации, ее руководство и со-
трудники. В свою очередь собственники и руководство заинтересованы в при-
нятии правильных управленческих решений с целью своевременного контроля
притока и оттока денежных средств и их эквивалентов в организации. Необхо-
димость предоставления отчета о движении денежных средств внешним поль-
зователям обусловлена привлечением с их стороны новых источников инвести-
ций для дальнейшего развития организации.
В Российской Федерации отчет о движении денежных средств не имеет
такого широкого применения, как на международном уровне.
В России значимую роль играют только две формы отчетности (бухгал-
терский баланс и отчет о финансовых результатах), а отчет о движении денеж-
ных средств может не включаться в промежуточную отчетность, а также не яв-
ляется необходимой формой для субъектов малого предпринимательства. В то
же самое время в МСФО отчет о движении денежных средств имеет особую
важность, является основной формой, а так же обязан составляться за каждый
отчетный период в динамике.
Существуют два способа составления отчета о движении денежных
средств по МСФО : прямой метод и косвенный метод.
Выбранный организацией способ составления отчета существенно мо-
жет повлиять на информацию, содержащуюся в нем. Российские правила фор-
мирования отчета о движении денежных средств предусматривают его состав-
ление только прямым методом.
12
При прямом методе составления отчета о движении денежных средств
чистый приток (отток) денежных средств по виду деятельности рассчитывается
как разница доходов и расходов, полученных по этому виду деятельности.
Прямой метод имеет более простую процедуру расчета, так как тесно связан с
регистрами бухгалтерского учета.
Целью предоставления отчета о движении денежных средств является
классификация денежных потоков от различных видов деятельности за отчет-
ный период.
Рассмотрев обе формы составления отчета о денежных средствах, мож-
но говорить об их схожести: статьи отчета о движении денежных средств по
РСБУ и МСФО несут в себе одинаковый экономический и финансовый смысл,
однако существуют и различия в их формировании.
По своей структуре более удобным для восприятия, но в то же время
громоздким, является отчет о движении денежных, построенный согласно нор-
мам РСБУ, так как благодаря строкам 4110, 4120 и т. д. в нем детально раскры-
ваются общие суммы поступлений и платежей в виде денежных потоков по то-
му или иному виду деятельности.
Кодировка строк, отсутствующая в МСФО, облегчает работу отече-
ственного бухгалтера при обращении к форме отчетности.
Также форма по РСБУ более детально раскрывает статьи движения де-
нежных средств, в то время как в МСФО некоторые из статей являются обоб-
щающими (например, строка «Прочие денежные поступления» из отчета о
движении денежных средств по МСФО).
Порядок классификации данных в отчете о движении денежных средств
по РСБУ и МСФО не всегда совпадает. Примером является формирование
строки «Прочие поступления» в разделе текущей (операционной) деятельности.
В российской форме отчетности данная строка фиксирована и подробно рас-
крыта. Она включает в себя сумму субсидий, полученных от государства в ка-
честве материальной помощи. Отчет о движении денежных средств по МСФО
не обязывает международные организации раскрывать строку с кодом 4119.1
13
так же. Однако следует отметить, что МСФО (IAS) 20 «Учет государственных
субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» говорится о
том, что получение связанных покупкой актива субсидий может привести к
значительным движениям денежных средств предприятия. Именно по этой
причине, для отражения общей величины инвестиций в активы, такие движения
часто раскрываются как отдельные статьи в отчете о движении денежных
средств. Бухгалтер, опираясь на профессиональное суждение, принимает реше-
ние, выделять ли строку, раскрывающую поступление субсидий, отдельно или
нет. На это может повлиять сумма субсидии и ее доля в приобретенном имуще-
стве.
Необходимо указать на то, что при составлении отчета о движении де-
нежных средств по нормам МСФО значительная роль отводится профессио-
нальному суждению бухгалтера. Это в свою очередь ведет к ошибкам в класси-
фикации денежных потоков, а, следовательно, к различиям в составлении отче-
та, что делает отчет о движении денежных средств не подлежащим к сравне-
нию с аналогичной формой отчета других организаций.
Так, строку «Проценты полученные» по нормам МСФО бухгалтер мо-
жет отнести как к операционной, так и к инвестиционной деятельности компа-
нии, в то время как в российском учете она всегда относится к разделу, посвя-
щенному раскрытию информации об инвестиционных операциях.
Таким образом, подводя итог сравнения основных концепций составле-
ния отчета о движении денежных средств по МСФО (IAS) 7 и ПБУ 23/2011,
можно сделать вывод о том, что отечественная методология бухгалтерского
учета, будучи построенной на основе МСФО, все же имеет ряд отличий, воз-
никших в результате адаптации данной формы под национальную экономику.
Система управления экономической эффективностью деятельности по
управлению денежными потоками показана в приложении 2.
Бесперебойный процесс хозяйственной жизни экономического субъекта
обеспечивается слаженной работой его структурных подразделений. Немало-
важную роль при этом играет наличие всей необходимой информации для
14
своевременного принятия правильных управленческих решений. Все без ис-
ключения организации осуществляют денежные расчеты со своими сотрудни-
ками, бюджетом, контрагентами, кредитными учреждениями и т.д. Поэтому не
стоит и говорить о важности получения своевременной и достоверной инфор-
мации о движении денежных потоков.
Система аналитической обработки данных о фактах хозяйственной жиз-
ни экономического субъекта, связных с движением денежных средств, а также
предоставления полученной информации в виде, необходимом для анализа де-
нежных потоков и платежеспособности этого субъекта представляет собой
часть системы управленческой отчетности. Ее первоочередной задачей являет-
ся обеспечение качественной информационной поддержки управленческого
персонала для принятия им необходимых управленческих решений. В связи с
этим, система управленческой отчетности базируется, в первую очередь на ин-
формационных потребностях менеджмента организации. Одновременно с этим
управленческие отчеты могут быть сформированы в соответствии с требовани-
ями общепризнанных стандартов финансовой отчетности, таких как МСФО или
GAAP. В этом случае в круг пользователей системы управленческой отчетно-
сти могут войти инвесторы, кредиторы, аналитики рынка, представители кон-
тролирующих органов и другие внешние пользователи.
Для того чтобы система управленческой отчетности о движении денеж-
ных потоков была эффективной, она должна также обладать достаточно мощ-
ным инструментарием, который бы позволял проводить всесторонний анализ
обрабатываемой информации в части формирования перспективных направле-
ний оценки и развития возможных последствий принятых управленческих ре-
шений.
Источниками составления управленческой отчетности о движении де-
нежных потоков чаще всего используются данные только бухгалтерской служ-
бы. Однако, также должна учитываться информация, получаемая от службы
снабжения (в части необходимости приобретения товарно-материальных цен-
ностей, а соответственно объемах предстоящих платежей), а также информация