25
Положение Банка России от 12 октября 2011 г. №373П также внесло ряд
изменений в действовавшие правила учета денежных средств в соответствии с
новыми условиями хозяйствования. В соответствии с новым положением изме-
нились сроки выдачи заработной платы из кассы (пять рабочих дней вместо
трех), организации самостоятельно стали рассчитывать и утверждать лимит
(остаток) хранения наличных в кассе организации и обеспечивать их сохран-
ность при ведении кассовых операций. Ранее лимит согласовывался с обслужи-
вающим банком, а кассу необходимо было размещать в отдельном изолирован-
ном помещении с металлическими дверями, сейфом. За несоблюдение данных
правил налагались штрафы.
В настоящее время мероприятия, которые призваны обеспечить сохран-
ность наличных и других ценностей, надлежащий порядок их хранения, сроки
инвентаризации, порядок хранения ключей от кассы и сейфов и их дубликатов
каждая организация разрабатывает самостоятельно и должна отражать это в
своих внутренних документах.
Вместе с тем в Положении №373П не были определены возможные
направления расходования наличных из кассы организации, предельные допу-
стимые суммы их расходования по одному договору и ряд других важных во-
просов. С 1 июня 2014 года вступило в силу Указание ЦБ РФ №3210У (Поло-
жение №373 утратило силу), которое разрешило названные пробелы. Новый
документ определяет предельные суммы и направления расходования налич-
ных из кассы, в частности, запрещает организациям осуществлять из доходов
кассы погашение займов, производить платежи по арендной плате, расчеты же
наличными по одной сделке по-прежнему допустимы в пределах не более 100
000 руб.
Взаимосвязь между наличными и безналичными формами денежного
обращения напрямую связана с новыми эффективными средствами расчетов. В
действующих нормативных документах перечень форм безналичных расчетов
является открытым.
26
В последнее время весьма активно развиваются электронные формы
расчетов. Различают расчеты электронными деньгами на базе пластиковых
карт, мобильных телефонов, смартфонов, планшетных компьютеров, Интерне-
та. Электронные деньги как система безналичного расчета, производимая при
помощи компьютерной сети и удаленных терминалов, позволяет совершать
операции по приобретению товара, оплате различного вида услуг, пополнению
собственного счета и многое другое – это самый перспективный способ расче-
тов. При этом все банковские операции подтверждаются документально
(например, на основании выписки по банковскому счету). Все это приводит к
повышению долю безналичного оборота, ускоряет расчеты, улучшает контроль.
Федеральный закон от 3 июля 2016 г. №290-ФЗ вводит в практику Он-
лайн-кассы [2]. В 2016 году переход на новые кассовые аппараты (ККТ) – он-
лайн кассы был добровольный. С февраля 2017 года ККТ регистрируются толь-
ко по новым правилом. В 2018 году на онлайн-кассы должны перейти практи-
чески все, в том числе находящиеся на упрощенных режимах налогообложения.
Онлайн-кассы уже опробованы в рамках эксперимента в Москве, Мос-
ковской и Калужской областях, Татарстане. Результаты эксперимента были
оценены как успешные. Важным является то, что покупать новую ККТ в связи
с переходом на онлайн-кассы не требуется. Вполне достаточно одноразовой
модернизации имеющейся техники. Главное достоинство перехода на онлайн-
кассы – это контроль полноты оприходования выручки в автоматизированном
режиме. Уменьшается количество проверок КТУ.
Денежные средства в соответствии с действующим Планом счетов учи-
тываются на счетах:
50 «Касса»;
51 «Расчетные счета»;
52 «Валютные счета»;
55 «Специальные счета в банках»;
57 «Переводы в пути».
27
Финансовые вложения в соответствии с п. 4 приказа № 124н отражаются
в бухгалтерском балансе (строка 1170) отдельно от денежных средств и денеж-
ных эквивалентов (строка 1250) и учитываются на счете 58 «Финансовые вло-
жения». Для сопоставимости информации, представленной в отчете о движении
денежных средств, с данными бухгалтерского баланса Минфин России внес
изменения в порядок формирования статей «Финансовые вложения» и «Денеж-
ные средства».
Синтетический учет кассовых операций ведется с использованием счета
50 «Касса». По дебету записывают поступление денежных средств в кассу, а в
кредите отражается рас-ход и прочее выбытие денежных средств из кассы.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50/1 «Касса организа-
ции; 50/2 «Операционная касса»; 50/3 «Денежные документы» и другие.
На субсчете 50/1 «Касса организации» учитывают денежные средства в
кассе. Если конкретное предприятие в своей деятельности осуществляет кассо-
вые операции с какой-либо иностранной валютой, то к счету 50 открывается
субсчет для учета движения иностранной валюты.
На субсчете 50/2 «Операционная касса» учитываются наличие и движе-
ние денежных средств в кассах товарных контор, речных переправ, в билетных
/багажных кассах портов, вокзалов и других. Данный субсчет предприятие от-
крывает по мере необходимости.
На субсчете 50/3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в
кассе организации вексельные/почтовые марки, оплаченные авиабилеты, марки
государственной пошлины и различные другие документы. В то же время заво-
дится отдельная книга с выделением на каждый вид документа отдельной стро-
ки. Следовательно, помимо наличных денежных средств в кассе и тоже время
хранятся денежные документы.
1.3. Цель и задачи аудита денежных средств
Аудит является основной формой контролирования финансово-
хозяйственной деятельности предпринимателей. Правительство РФ приняло
28
постановление, согласно которому с 2018 года отменены российские стандарты
аудиторской деятельности. В частности, речь идет о признании утратившими
силу ряда документов, регламентирующих данную сферу.
В июле 2017 года из документа, регламентирующего принятие междуна-
родных стандартов аудита, была убрана отсылка к российским стандартам, ко-
торые должны были использоваться в случае непринятия правительственного
акта о введении в действие на территории России международных стандартов.
С 2017 года российские аудиторы использовали в работе 30 международ-
ных стандартов аудита.
Аудит бывает разных видов, кроме того, аудиторы оказывают сопутству-
ющие аудиту услуги. Свод международных стандартов аудиторской деятельно-
сти и сопутствующих услуг состоит:
из 1 стандарта МСКК (Международного стандарта контроля качества);
37 стандартов МСА (Международных стандартов аудита);
2 стандартов МСОП (Международных стандартов обзорных проверок);
5 стандартов МСЗОУ (Международных стандартов заданий, обеспечиваю-
щих уверенность);
2 стандартов МССУ (Международных стандартов сопутствующих услуг);
1 стандарта МОПА (Международного отчета о практике аудита).
МСКК посвящен внутреннему контролю качества в организациях, оказы-
вающих аудиторские услуги. В нем описываются элементы системы контроля
качества, оценивание работ, устранение недостатков и т. д.
МСА можно сгруппировать по содержанию:
1. Раскрытие терминов, цель аудита, обязанности аудитора (МСА 200, 220 и
др.).
2. Работа аудитора: согласование условий выполняемых заданий, планирова-
ние, выборка и т. д. (МСА 210, 300, 530…).
3. Риски аудитора, работа с ними (МСА 240, 315, 330, 450).
4. Аудиторские доказательства, правила работы с информацией, полученной от
29
других аудиторов или сторонней организации (МСА 500, 501, 505, 610).
5. Регулирование отдельных моментов, например порядка взаимодействия с
управленцами предприятия (МСА 260) и т. п.
Кроме перечисленного, существуют разработанные международными ор-
ганизациями стандарты внутреннего аудита. Ими может пользоваться компе-
тентное подразделение организации в своей работе.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) — это стан-
дарты, определяющие правила составления финотчетности. Часть из них стано-
вятся обязательными к применению с 01.01.2018 (например, МСФО (IFRS) 2).
Цель аудита МСФО — формирование мнения об отчетности. Порядок его
проведения установлен МСА 700. Рассмотрим его:
Аудитор должен сформировать свое мнение о финотчетности предприя-
тия исходя из полученных аудиторских доказательств и четко выразить его в
форме письменного заключения.
Своим мнением аудитор подтверждает, что финотчетность подготовлена
во всех существенных аспектах в соответствии с МСФО.
Чтобы выразить вышеуказанное мнение, аудитор должен предварительно
убедиться в отсутствии в представленной информации искажений или ошибок.
Такие выводы делаются в соответствии с МСА 450.
Аудиторское заключение о соответствии отчетности требованиям МСФО
составляется письменно. В МСА 700 приводятся 4 примера составления такого
заключения.
Такой порядок был и раньше, но некоторые моменты введены и уточнены
новыми актами.
Таким образом, с 2018 года деятельность аудиторов регулируется между-
народными стандартами аудиторской деятельности, которыми:
вводятся профессиональные термины, даются им определения;
перечисляются обязанности аудиторов;
регламентируется их деятельность, указывается четкая цель и задачи;
приводятся примеры составления аудиторского заключения и т. д.
30
Кроме непосредственно аудиторской деятельности, отдельными между-
народными актами регулируются сопутствующие аудиту услуги (обзорные
проверки и т. д.).
На внутренних аудиторов правило об обязательном применении МСА не
распространяется, поскольку их деятельность осуществляется в соответствии с
локальным актом организации.
Денежные средства являются основополагающим объектом аудиторской
проверки, что обусловлено непрерывностью их обращения во времени, а также
тем, что данная экономическая категория прямо или косвенно сопровождает
любую хозяйственную операцию предприятия.
Аудит учета денежных средств - обязательное условие формирования
мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, так как в бухгалтерском ба-
лансе содержится сумма самых ликвидных активов. Кроме того, с 1996 года в
состав отчетности российских предприятий впервые была включена новая
форма – отчет о движении денежных средств, которая ранее входила в состав
пояснений, а в настоящее время является частью приложений к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах.
В связи с постоянно меняющейся экономической ситуацией проблема
определения финансового положения предприятия выходит на первый план для
внутренних и внешних пользователей отчетности. Однако польза аудита не ис-
черпывается только лишь выражением мнения о достоверности отчетности. Его
практическая полезность заключается также в следующем:
убеждение в адекватности понимания истинного положения финансовых и
хозяйственных дел на предприятии в целом;
получение независимой оценки степени достоверности информации,
используемой при анализе и планировании в организации;
выявление резервов повышения рентабельности, источников потерь денеж-
ных средств (в том числе фактов их хищений), квалифицированных доказа-
тельств перерасхода, нецелевого использования денежных средств;
получение оценки рисков на предмет претензий налоговых органов;
31
получение независимого мониторинга адекватности и эффективности систе-
мы внутреннего контроля организации.
Нельзя не отметить особую информативность результатов аудита отчета
о движении денежных средств. Данная форма содержит информацию о потоках
денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности,
между которыми аудиторы анализируют соотношения.
Так если доля потока от текущей деятельности меньше, чем от других
видов деятельности, следует выяснить причину такого соотношения.
Зачастую аудиторские организации пользуются разработанными ими
допустимыми соотношениями, которые автоматически определяют критиче-
ские отклонения в притоках и оттоках денежных средств аудируемой организа-
ции. Данные соотношения не одинаковы для всех организаций, а различаются в
зависимости от отрасли, масштаба предприятия, региона и т.п. Тем не менее,
такой анализ позволяет выявить именно те места, которым аудитор должен
уделить повышенное внимание.
Отсутствие денежных потоков от финансовой деятельности свидетель-
ствует о невозможности развития организации, что является негативным фак-
тором и указывает на ту область аудита, которой аудитор в соответствии со
стандартами должен уделить большее внимание.
Таким образом, основные принципы бухгалтерского учета денежных
средств в кассе организации формируются исходя из требований законодатель-
ства РФ в части учета движения денежных средств и обеспечивают выполнение
основных задач учета.
Задачи учета денежных средств в кассе определяются аудиторскими
процедурами, которые необходимо провести при проверке данных учетных
объектов, что и будет рассмотрено далее в работе.
Планирование является обязательной составляющей аудиторской про-
верки, которые должны применять аудиторские фирмы или аудиторы по пла-
нированию аудита.
32
Проверку целесообразно начинать с ознакомления с проверяемым субъ-
ектом и его деятельностью.
Исходя из определения аудита, а также цели и задач проверки денежных
средств организации при проведении проверки необходимо руководствоваться
как нормативными документами, регламентирующими ведение бухгалтерского
учета, так и актами, регламентирующими аудиторскую деятельность, и рабо-
чими документами аудируемой фирмы.
С 1 января 2017 года отношения аудитора и аудируемого лица по поводу
возможности исправления ошибок регламентируются двумя международными
стандартами: МСА 260 «Информационное взаимодействие лицами, отвечаю-
щими за корпоративное управление» и МСА 450 «Оценка искажений, выявлен-
ных в ходе аудита». В пункте 8 МСА 450 говорится о том, что аудитор должен
своевременно проинформировать руководство соответствующего уровня обо
всех искажениях, накопленных в ходе проводимого аудита (кроме случаев, ко-
гда это запрещено законом или нормативным актом) и попросить руководство
организации исправить их.
Таблица в приложении 3 содержит типичные нарушения, выявляемые
при проверке учета денежных средств, а также соответствующие им серьезные
последствия, которые могут иметь место в случае не обнаружения и, как след-
ствие, не исправления таких нарушений.
Таблица показывает, что при отсутствии исправлений ошибки могут
привести к снижению эффективности работы предприятия, что помешает
успешному протеканию бизнес-процессов (тогда как затраты на проведение
аудита ничтожно малы по сравнению с последствиями его не проведения).
Существуют способы предупреждения нарушений в области учета де-
нежных потоков предприятия. Прежде всего, это повышение квалификации со-
трудников бухгалтерской службы, а также постановка упорядоченной и функ-
циональной системы внутреннего контроля (на крупных предприятиях путем
создания целых служб (например, Службы внутреннего контроля), а в неболь-
ших компаниях функцию контролера может выполнять сам руководитель). По-
33
следний аспект призван в разумных пределах ограничивать полномочия бух-
галтера, а также контролировать распределение финансовых потоков.
На крупных предприятиях с разветвленной сетью внутренних подразде-
лений представляется целесообразным включение в состав функций Службы
безопасности (при ее наличии) ответственность за разработку и проведение ме-
роприятий по выявлению и предотвращению хищений.
И, наконец, одной из самых эффективных мер является создание в орга-
низации Службы внутреннего аудита, работа которой стимулировала бы стрем-
ление к правильному ведению учетных и других процессов.
Таким образом, информация, полученная в результате аудиторской про-
верки учета денежных средств, может быть использована при принятии управ-
ленческих решений, следовательно, аудит способен помочь предприятию в ре-
шении задачи оптимизации бизнес-процессов.
34
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и аудита денежных
средств на примере предприятия
2.1. Финансово-экономическая характеристика
Сокращенное фирменное наименование общества: ООО «Олимпик Ме-
диа».
Основной целью деятельности Общества является получение прибыли.
Система внутренних локальных актов, регулирующих учетную политику
ООО «Олимпик Медиа», как было рассмотрено ранее в работе, включает:
1. Устав ООО «Олимпик Медиа», в котором содержатся данные о поряд-
ке хранения документов ООО и о порядке предоставления обществом инфор-
мации участникам и другим лицам.
2. Непосредственно учетную политику «Олимпик Медиа».
На предприятии отсутствуют должностные инструкции, что, несомненно,
является недостатком системы внутреннего контроля «Олимпик Медиа».
Прежде, чем перейти к оценке регламентации формирования учетной
политики ООО «Олимпик Медиа», рассмотрим организацию системы бухгал-
терского учета на предприятии.
Бухгалтерский учет – это важное звено формирования общей экономи-
ческой политики ООО «Олимпик Медиа», один из главных механизмов управ-
ления производством и сбытом. Бухгалтерский учет ООО «Олимпик Медиа»
ведется согласно Положениям по бухгалтерскому учету, Федеральному закону
«О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 6.12.2011года, Налоговому Кодексу РФ
бухгалтерией, являющейся структурным подразделением финансово-
экономической службы.
Бухгалтерская служба ООО «Олимпик Медиа» построена по линейно-
штабному принципу, отдел бухгалтерии находится в непосредственном подчи-
нении Главному бухгалтеру. Все функциональные обязанности распределены
между 8 работниками бухгалтерии и бухгалтером-кассиром. Бухгалтер-кассир
занимается ведением кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами.