55
Рисунок 15. Аудит документации для аудита денежных средств ООО
«Олимпик Медиа»
В ходе аудита денежных средств специалист по контролю обращается к
документам финансово-хозяйственной деятельности ООО «Олимпик Медиа» и
анализирует их. Вне зависимости от блока, подверженного аудиторской про-
верки, аудитор может и должен при необходимости запрашивать и сравнивать
все документы, которые целесообразно использовать в рамках своей работы.
Последовательный список материалов для работы может выглядеть следующим
образом:
кассовая книга;
отчеты кассира;
первичная документация;
чековые книжки;
выписки по счетам с приложением денежных документов;
документы, подтверждающие деятельность фирмы;
журналы регистрации;
учетные регистры по счетам;
56
баланс;
отчет о движении денежных средств;
управленческая отчетность.
Рисунок 16. Краткий план аудита денежных средств ООО
«Олимпик Медиа»
Чтобы получить ожидаемый эффект от контрольных мероприятий,
необходимо детально и четко рассмотреть финансовую сторону деятельности
компании под разными углами, составив план аудита денежных средств:
1. Проверить наличие, сохранность, условия хранения денежных средств ООО
«Олимпик Медиа» в целом, а также детально рассмотреть порядок хранения
наличных, ценностей, ценных бумаг и иных денежных документов денежно-
го характера на предприятии.
2. Проверка порядка и стандартов оформления денежных документов по при-
ходным и расходным операциям с денежными средствами в наличной и без-
наличной форме.
3. Методы хранения и ведения чековых книжек, кассовой книги и книг учета
других операций.
57
4. Оценить правильность операций по выдаче денежных средств из кассы
ООО «Олимпик Медиа» и их внесения в кассу, предложить рациональное
усовершенствование этого важного процесса.
5. Провести независимую оценку лимитов, их соблюдения и рациональности
выбранных размеров: избыточность или недостаточность денежных средств
ООО «Олимпик Медиа» может сказываться на деятельности фирмы в нега-
тивном ключе.
6. Проанализировать движения по открытым банковским счетам ООО «Олим-
пик Медиа».
7. Оценить весь комплекс взаимосвязанных или обособленных финансовых
операций с наличными компании, включая выдачу из кассы на хозяйствен-
ные расходы, командировочные и т.д. Предложить в рамках аудита способы
оптимизации этих процессов.
8. Провести аналитику в области операций кассового учета, ведения кассовой
книги и учета по другим ценностям. Проверить соответствие фактических
значений и отраженных в учетных документах данных прошлого.
В рамках аудита операций с денежными средствами аудитор не только
рассматривает денежные документы определенной фирмы и работу ее бухгал-
терского и финансового подразделений. Он одновременно контролирует со-
блюдение предприятиями нормативных положений ЦБ по обращению с денеж-
ными знаками.
Главной целью подобной деятельности становится не только проверка
соблюдения законности, полноты и достоверности при отражении данных уче-
та ООО «Олимпик Медиа», но, прежде всего, дать менеджменту ООО «Олим-
пик Медиа» четкое понимание финансового состояния компании. Из этого сле-
дует, что рассматривать и использовать учет и аудит денежных средств органи-
зации необходимо в виде управленческого инструмента.
Постановка систематической системы аудита денежных средств и си-
стемы внутреннего контроля на предприятии – очень трудновыполнимая зада-
ча. Этот процесс нельзя структурировать и оставить работать навсегда. Напро-
58
тив, его необходимо постоянно совершенствовать и развивать, несмотря на то,
что он является наиболее трудоемким видом аудиторской проверки.
Организация и совершенствование системы финансового аудита на
предприятии потребует не только внутренних усилий менеджеров компании, но
и инвестиций. Но совершенно точно, эффект от внедрения системы учета и
проведения систематических аудитов денежных средств и финансового состоя-
ния компании положительно скажется на итоговых результатах финансово-
экономической деятельности ООО «Олимпик Медиа».
Оттого, насколько грамотно будет организована система внутреннего
контроля ООО «Олимпик Медиа», зависит достоверность бухгалтерского уче-
та.
Помимо службы внутреннего контроля, проверкой ООО «Олимпик Ме-
диа» занимаются внешние консультанты и, независимые аудиторы, обязанные
подтвердить заявленную руководством компании оценку созданной системы
внутреннего контроля.
Немаловажным критерием системы внутреннего контроля являются
процедуры контроля денежных средств. Их применение необходимо для опера-
тивного контроля с последующим составлением отчетности для целей внутрен-
него и внешнего аудита.
ООО «Олимпик Медиа» выплачивает деньги огромному количеству
различных ремитентов (получателей). Поэтому, контроль выдачи денежных
средств является немаловажным критерием эффективности системы внутренне-
го контроля денежных средств.
Использование счетов банка или других финансовых учреждений явля-
ется еще одним важным критерием эффективного контроля денежных средств
ООО «Олимпик Медиа».
В соответствии с заданиями экспертного исследования операций с де-
нежными средствами эксперт-бухгалтер определяет объекты, методические
приемы исследования, обобщения и реализации результатов экспертизы, кото-
рые формируют методику экспертного исследования.
59
Расчетно-аналитические методы применяются при арифметической про-
верке на всех этапах документального исследования кассовых операций. Экс-
перт не осуществляет пересчет сумм в отчетах кассира, кассовой книге, но обя-
зательно сверяет соответствие сумм в различных учетных документах для под-
тверждения их тождественности (например, в кассовых ордерах, отчетах касси-
ра, кассовой книге).
По результатам проведенного исследования эксперт составляет аналити-
ческие таблицы.
В общем случае критерием эффективности системы внутреннего кон-
троля служит соблюдение принципов его функционирования. Если все принци-
пы в компании соблюдаются, то внутренний контроль может считаться эффек-
тивным при условии превышения выгод от ее применения над суммой затрат на
ее организацию.
Хотелось бы отметить, если ООО «Олимпик Медиа» будет соблюдать
данные критерии эффективности внутреннего контроля денежных средств, то
сможет повысить качество отчетности и улучшить финансовые показатели.
60
Глава 3. Пути оптимизации бухгалтерского учета и аудита
денежных средств
3.1. Направления совершенствования бухгалтерского учета
Как показало проведенное исследование, в целом бухгалтерский учет на
предприятии ООО «Олимпик Медиа» ведется с соблюдением норм законода-
тельства РФ и локальных нормативно-правовых актов.
Однако, с нашей точки зрения, возможны следующие направления со-
вершенствования положений Учетной политики ООО «Олимпик Медиа».
Во-первых, в организационном аспекте учетную политику ООО «Олим-
пик Медиа» необходимо дополнить информацией о функциях и задачах бухгал-
терского учета на предприятии, допущениях и требованиях, на базе которых
осуществляется формирование учетной политики.
Во-вторых, необходимо также внести положение, что ответственными за
организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выпол-
нении хозяйственных операций является генеральный директор организации
ООО «Олимпик Медиа»; а за формирование учетной политики, ведение бух-
галтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бух-
галтерской отчетности - главный бухгалтер организации.
В-третьих, бухгалтерии ООО «Олимпик Медиа» необходимо разработать
и утвердить формы первичных документов, применяемых для оформления хо-
зяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первич-
ных учетных документов, а также перечень должностных лиц, имеющих право
подписи первичных учетных документов.
В-четвертых, в методическом разделе необходимо внести следующие по-
правки на 2018 г.:
1. В бухгалтерском учете предусмотрена необходимость отдельного учета
доходов и расходов по различным видам деятельности многопрофильного
ООО «Олимпик Медиа», связанная с формированием Отчета о финансовых ре-
зультатах (в части доходов и расходов, подлежащих отдельному раскрытию в
61
бухгалтерской отчетности по причине превышения этих показателей критерию
существенности) или с требованием п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»
(утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №33н) о признании расходов
в Отчете о финансовых результатах с учетом связи между произведенными
расходами и поступлениями (принцип соответствия доходов и расходов). Так
как в составе выручки от продажи рекламной продукции составляет 62,2%, в то
время как выручка от реализации сопутствующих услуг – 37,8%, то необходимо
вести раздельный учет доходов от данных видов деятельности. Данная позиция
должна быть закреплена в учетной политике ООО «Олимпик Медиа».
2. Также требуется установить, как отражаются в бухгалтерском учете
ООО «Олимпик Медиа» товары, предназначенные для продажи. Для ООО
«Олимпик Медиа» целесообразно вести учет товаров, предназначенных для пе-
репродажи, по покупным ценам.
3. Следует закрепить в учетной политике ООО «Олимпик Медиа» спосо-
бы списания расходов будущих периодов на затратные счета.
В-пятых, для повышения эффективности системы внутреннего контроля
ООО «Олимпик Медиа» необходимо усилить контроль над исполнением доку-
ментов, обеспечить надежную сохранность документации и ограничить доступ
к ней.
Кроме того, необходимо распечатывать деловую переписку, производи-
мую с помощью электронной почты.
Отдельно нужно выделить, что в методическом аспекте формирования
учетной политики можно отметить, что предприятие ООО «Олимпик Медиа»
не использует учетную политику как инструмент налогового регулирования: в
частности, на предприятии не создается резервов, не проводится оценка эффек-
тивности того или иного варианта учета отдельных объектов.
Рассмотрим более подробно данное утверждение.
Как было отмечено ранее, учетная политика организации является одним
из основных инструментов налогового планирования, т.к. при формировании
учетной политики по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета осу-
62
ществляется выбор одного из нескольких вариантов, допускаемых законода-
тельными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регу-
лирования бухгалтерского учета и налогообложения в РФ.
Многовариантность учета показателей деятельности хозяйствующего
субъекта как раз и позволяет использовать учетную политику в целях повыше-
ния экономической эффективности. Можно проанализировать некоторые ас-
пекты учетной политики, которые возможно применить на анализируемом
предприятии.
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методическим указаниям
по учету основных средств в приказе по учетной политике ООО «Олимпик Ме-
диа» необходимо отразить следующие положения:
1. Порядок признания основных средств, в целях бухгалтерского учета;
2. Порядок применения методов начисления амортизации;
3. Лимит стоимости единовременного списания объектов основных
средств;
4. Порядок проведения ежегодных переоценок стоимости основных
средств;
5. Порядок начисления износа по неамортизируемым объектам основных
средств;
6. Порядок учета расходов на ремонт основных средств.
От того, как именно учитываются основные средства, зависит величина
налога на имущество и налога на прибыль, уплачиваемых предприятием. Это
связано в первую очередь с тем, что налогом на имущество облагается остаточ-
ная стоимость основных средств, которые учитываются на балансе организа-
ции.
Сопоставляя бухгалтерские и налоговые нормы, можно вывести метод
учета сложных (составных, многокомпонентных) основных средств, выгодный
для ООО «Олимпик Медиа». Так, при покупке компьютера довольно высока
вероятность того, что по отдельности системный блок и монитор стоят не до-
роже 40000 руб. каждый. Следовательно, их стоимость может быть списана на
63
расходы непосредственно в момент начала использования, без длительного
начисления амортизации (что требуется по компьютеру). В некоторых случаях
подобные действия могут принести существенную экономию и по налоговым
платежам по налогу на прибыль (стоимость этих объектов списывается на себе-
стоимость продукции (работ, услуг) ООО «Олимпик Медиа»).
Выбор метода начисления амортизации в соответствии с требованиями
главы 30 НК РФ «Налог на имущество организаций» также влияет на остаточ-
ную стоимость основных средств, которая включается в налогооблагаемую ба-
зу. Поэтому применение методов ускоренной амортизации позволяет этот налог
свести к минимуму.
Любые положения по учету тех или иных объектов можно разработать и
закрепить в Учетной политике ООО «Олимпик Медиа» как Стандарты.
Таким образом, внеся данные дополнения в учетную политику на 2018 г.,
ООО «Олимпик Медиа» сможет не только улучшить порядок ведения учета на
предприятии, но и повлиять на финансовые результаты деятельности данной
организации.
Для устойчивости ООО «Олимпик Медиа» и его конкурентоспособно-
сти важно обеспечить эффективное управление денежными средствами и его
активами. О серьезных финансовых затруднениях свидетельствует, как и отсут-
ствие минимально необходимого запаса денег, так и их чрезмерная величина.
Второй случай говорит о том, что ООО «Олимпик Медиа» несет убытки, свя-
занные, в первую очередь, с упущенной возможностью выгодного вложения
денег и получения соответствующего дохода. И, во – вторых, с большой ин-
фляцией и обесцениванием денег.
Из этого всего складывается цель управления денежными средствами,
главной задачей которого является грамотное инвестирование для получения
прибыли, которое в то же время позволит иметь соответствующую ликвид-
ность: должен существовать достаточный, но не избыточный запас денежных
средств.
64
По утверждению многих специалистов в области финансового менедж-
мента целый ряд факторов оказывает влияние на принятие решения о том, в ка-
ком количестве предприятие должно иметь денежных средств, учитывая все
возможные коммерческие риски и его ликвидные активы. Так же во внимание
берутся объемы долговых обязательств и сроки их погашения, норма прибыли,
экономические условия и неожиданные проблемы, такие, как неплатежеспо-
собность покупателей.
Установить оптимальное распределение средств между средним уров-
нем наличности и объемом инвестиций в ценные бумаги помогают так называ-
емые модели равновесия денежных средств и рыночных ценных бумаг – модель
Баумоля, МиллераОрра и другие.
3.2. Рекомендации по совершенствованию аудита денежных средств
Проведенный анализ организации и методики учета и внутреннего ауди-
та денежных потоков в ООО «Олимпик Медиа» дал возможность выявить ряд
не решенных проблем относительно зачисления той или другой категории ак-
тивов к денежным средствам. Такими проблемами являются, в частности:
- неопределенность относительно отнесения к категории денежных
средств на депозитном счете в банке;
- безосновательность рассмотрения компенсационных остатков на сче-
тах в банке как денежных средств;
- немотивированность отнесения денежных резервов на счет 31 «Счета в
банках».
Аналитические счета учета денежных средств в ООО «Олимпик Медиа»
должны учитывать следующие характеристики их движения (Рисунок 17).