65
Рисунок 17. Содержание аналитического учета движения
денежных средств в ООО «Олимпик Медиа»
В ООО «Олимпик Медиа» предлагается использовать усовершенство-
ванную методику заполнения отчета о движении денежных средств, которая
основывается на перманентном оперативном сборе данных для составления
данной формы. Суть ее такова: после того, как бухгалтер сформирует проводку
вовремя или непосредственно после осуществления конкретной хозяйственной
операции, он одновременно осуществляет необходимые корректировки и выде-
ление сумм. В конце отчетного периода они переносятся в отчет о движении
денежных средств. Для этого может использоваться модифицированный Жур-
нал регистрации хозяйственных операций.
Предлагаемая методика делится на следующие этапы:
1) формирование бухгалтерских проводок относительно осуществлен-
ной предприятием хозяйственной операции - заполнение традиционного Жур-
нала регистрации операций;
2) корректирование суммы конкретной проводки на значение по не де-
нежным статьям, которые не попадают в отчет о движении денежных средств;
66
3) выделение по конкретной бухгалтерской проводке суммы, которая
вносится в отчет о движении денежных средств, с учетом осуществленного
корректирования;
4) отнесение выделенных сумм к конкретному виду деятельности ООО
«Олимпик Медиа» с учетом специфики осуществленных хозяйственных опера-
ций (столбец 9);
5) внесение выделенных сумм в конкретную строку отчета о движении
денежных средств;
6) непосредственное заполнение отчета о движении денежных средств
после суммирования поступлений и расходов по статьям отчета за необходи-
мый период.
Преимуществами этой методики заполнения отчета о движении денеж-
ных средств являются:
а) понятность;
б) отсутствие дополнительных арифметических или логических дей-
ствий непосредственно во время окончательного формирования отчета;
в) отсутствие влияния возможных ошибок во время составления других
форм отчетности на правильность построения отчета;
г) отсутствие погрешностей, которые могут возникнуть в случае пра-
вильно заполненных других форм отчетности во время корректирования балан-
совых статей на суммы не денежных операций;
д) возможность построения отчета за произвольный период;
е) обеспечение постоянного контроля за правильностью составления от-
чета с помощью отнимания итогов по графам «поступление» и «расход» и
сверки полученной разности с ростом/уменьшением суммы денежных средств;
ж) устранение возможности построения отчета по принципу «от обрат-
ного».
Приемы контроля операций с денежными средствами в своем развитии
прошли длительный исторический путь. Основными, проверенными временем,
приемами долгое время были использование средств физического ограничения
67
несанкционированного доступа и приемов материальной ответственности.
Важной вехой, изменившей подходы, стал переход к активному использованию
безналичных расчетов, когда акценты были перенесены на использование при-
емов санкционирования и распределение функций. Новые вызовы, потребо-
вавшие совершенствования приемов контроля, были предъявлены развитием
информационных технологий. Ответом на такие вызовы стало развитие риск-
ориентированных приемов контроля, опиравшихся на выборочный контроль
наиболее рискованных операций. Ускорение передачи информации, суще-
ственное повышение уровня концентрации капитала и колоссальный рост ко-
личества транзакций предопределили ограничение возможности тотального
контроля. Ограничение потенциала контроля являлось фактором обеспечения
возможности существования «серого» сектора хозяйственных операций. Необ-
ходимы были изменения сложившейся ситуации.
Развитие IT-технологий на определенном этапе реализовалось в виде
принципиально новых приемов контроля, обеспечивающих возможность пере-
хода к тотальному контролю операций с денежными средствами. К таким при-
емам относится использование онлайн-касс. Технологический прогресс позво-
лил модернизировать работу с кассами и сделать ее более удобной. С 2017 года
российские организации начали работать в новых условиях, когда все данные о
расчетах с покупателями передаются через интернет в налоговую инспекцию.
Кассовые аппараты должны получить функцию выхода в интернет. Вме-
сто контрольной ленты теперь необходимо использовать фискальный накопи-
тель. В процессе оплаты покупателем товара или услуги, выдается чек. Данные
передаются параллельно с оформлением чека и записью его в фискальный
накопитель кассы. В случае временного отсутствия соединения с сетью Интер-
нет данные могут быть отправлены позже. Даже если соединение пропадает в
момент совершения покупки — не произойдет ничего угрожающего для вла-
дельца аппарата, поскольку данные по каждой покупке сохранятся в фискаль-
ном накопителе и могут быть переданы позже. Новый порядок имеет и другие
преимущества. Например, то обстоятельство, что для постановки кассы на учет
68
организации не нужно посещать налоговую инспекцию и взаимодействовать с
центром технического обслуживания.
В то же время возникает ряд вопросов и проблем, касающихся, например,
обязательности замены кассовых аппаратов, состава документов, подтвержда-
ющих факт расчетов с покупателем. Глобальные перемены затрагивают схемы
взаимодействия торговых организаций с налоговыми органами. Новый порядок
предполагает, что данные о продажах с каждого чека ККТ должны передавать-
ся в налоговую инспекцию через интернет. Но передаются они не напрямую, а
через операторов фискальных данных, с одним из которых организация обязана
будет заключить договор. Нет определенности в отношении необходимости
дублирования операции выдачей бумажного чека и др.
Новый порядок расчетов становится весьма значительным шагом в по-
вышении степени контроля. Увеличивается возможность контроля внутри ор-
ганизации со стороны администрации за действиями персонала с денежными
средствами. Впервые в процессы контроля вовлекается покупатель.
Передав продавцу номер своего телефона или адрес электронной почты,
он может в дополнение к бумажному чеку получать и электронный документ.
Чек в электронном формате будет являться полным аналогом отпечатанного на
ККТ чека. Такой документ содержит сведения о системе налогообложения, о
ставке и размере НДС, о сайте оператора фискальных данных, обслуживающе-
го продавца, о том, расходным или приходным был чек, осуществлялся налич-
ный или безналичный расчет. Наконец, чек, отправленный на электронную по-
чту, легко восстановить при необходимости при возврате или обмене товара,
если бумажный потерян. На Налоговую инспекцию будет возложена обязан-
ность вести реестры контрольно-кассовой техники и фискальных накопителей,
представляющие собой перечни моделей, разрешенных для применения. Ин-
формация о каждой транзакции мгновенно передается фискальным органам.
Если касса не выходит в интернет и не передает информацию о продажах в те-
чение 30 календарных дней, фискальный накопитель будет заблокирован. При-
нятие поправок в закон 54-ФЗ призвано улучшить собираемость налогов. У
69
фискальных органов значительно уменьшится документооборот и снизится
нагрузка. Новые правила сделают торговый бизнес более прозрачным — утаить
ту или иную продажу от налоговых органов станет практически невозможно.
К числу наиболее острых проблем контроля, связанных с внедрением он-
лайн-касс, относится обеспечение надлежащего уровня безопасности фискаль-
ных данных. Предполагается, что снижение рисков будет обеспечено, во--
первых, введением для операторов фискальных данных требования обязатель-
ного получения лицензии в ФСБ. Во-вторых, фискальный накопитель в новых
моделях контрольно-кассовой техники должен иметь крипто-защищенную не-
изменяемую и энергонезависимую память.
В области контроля внедрение онлайн-касс свидетельствует о переходе к
принципиально новым приемам: приемам тотального контроля, приходящего
на смену риск-ориентированным подходам. Тотальный контроль приведет к
значительному уменьшению масштабов теневых бизнес-процессов. Такие фор-
мы контроля особенно актуальны в отношении операций с активом, наиболее
уязвимым с точки зрения потенциала мошенничеств.
В целом, предложенные направления совершенствования учета денеж-
ных средств могут значительно оптимизировать работу бухгалтерского аппара-
та предприятий любого сектора экономики, так как данный участок учетно-
аналитической работы выступает неотъемлемой частью деятельности каждой
организации независимо от его специфики.
70
Заключение
Проведенное исследование позволило сделать следующие выводы.
Учет денежных средств имеет большое значение в укреплении платеж-
ной дисциплины, а также в эффективном применении финансовых ресурсов ор-
ганизации. Исходя из этого, очень важен контроль за соблюдением кассовой
дисциплины, правильностью и эффективностью применения денежных средств,
обеспеченностью сохранности денежной документации, которая находится в
кассе организации.
На сегодняшний день, денежные средства выступают как неотъемлемый
атрибут хозяйственной жизни. Исходя из чего, каждая из сделок, связанная с
поставками материальных ценностей и оказанием тех или иных услуг, завер-
шаются денежными расчетами.
Организация денежных расчетов с применением безналичных денег вы-
ступает более предпочтительно чем платежи наличными деньгами, так как в
первом случае достигается значительная экономия на издержках обращения.
Широкому использованию денежных, в частности и безналичных расчетов спо-
собствует разветвленная сеть банков, а также интерес государства в их развито-
сти, как по вышеотмеченной причине, так и для исследования и регулировки
макроэкономических процессов.
Важность такого актива, как денежные средства в любой организации –
неоспорима. Денежные средства являются наиболее ликвидными активами всех
предприятий. Основной проблемой большинства предприятий считается недо-
статок денежных средств для осуществления их производственной деятельно-
сти. Одна из при чин дефицита денежных средств – это их нерациональное ис-
пользование. Поэтому, становится ясно, что особую значимость приобретает
учет и аудит денежных средств в организации. Учет и аудит де нежных средств
считается одним из основных этапов управления на предприятии.
Сегодня учет денежных средств, как в наличной, так и в безналичной
форме, находится под контролем Центрального Банка Российской Федерации
71
(ЦБ РФ). ЦБ РФ создает и утверждает инструкции, согласно которым происхо-
дит обращение денежной наличности, хранение денежных средств и их лимит в
кассе организации, и порядок действий при образовании сверх лимита денеж-
ной наличности.
В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, учет денежных
средств ведется на следующих счетах: – 50 «Касса»; – 51 «Расчетный счет»; –
52 «Валютный счет»; – 55 «Специальные счета»; – 57 «Переводы в пути»; – 58
«Финансовые вложения»; – 59 «Резервы под обесценение финансовых вложе-
ний». Счет 50 «Касса» рассчитан для обобщения информации о наличии де-
нежных средств в кассе организации, а также их движении. По дебету данного
счета отражается любое поступление денежных средств в кассу организации. А
по его кредиту – списание наличности из кассы.
Рассматривая особенности бухгалтерского учета денежных средств, от-
метим, что счета «денежные средства» направлены на обобщение информации
о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валюте,
которые находятся в кассе, на расчетных, валютных и иных счетах, которые, в
свою очередь, открыты в кредитных организациях на территории нашей страны
и за рубежом, а также ценных бумаг, платежной и денежной документации.
Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета денежных
средств на предприятии:
Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности
что позволяет своевременно выявить просроченную задолженность и разрабо-
тать мероприятия по ее взысканию.
В условиях инфляции расширить систему авансовых платежей.
Если усовершенствовать учет, то исчезнет необходимость в наборе но-
вых кадров, а значит можно экономить на фонде оплаты труда.
Вложение временно свободных денежных средств под проценты или
приобретение основных средств.
С целью совершенствования контроля за сохранностью и применением
денежных средств предлагается, ввести в организации службу внутрихозяй-
72
ственного контроля (службу внутреннего аудита). Эта служба способствует
усилению контрольных функций всех должностных и материально-
ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое приме-
нение денежных средств.
Таким образом, на основании всего вышесказанного, можно отметить о
том, что успешность работы организации напрямую зависит от приумножения,
правильного применения и контроля за сохранностью денежных средств.
73
Список литературы
Нормативно-правовые источники
1. Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ
23/2011)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 №
20336)//Российская газета, № 87, 22.04.2011.
Библиография и периодика
2. Агафонова М.Н. Бухучет в розничной торговле. – М.: ГроссМедиа,
РОСБУХ, 2014. – 448 с.
3. Арзамасова Г.А. Управление денежными средствами и их учет в бюджетных
учреждениях//Международный журнал гуманитарных и естественных наук.
2017. № 10. С. 104-108.
4. Арустамов С.А., Вареникова А.П. Модели и методы информационной под-
держки принятия управленческих решений на примере финансового плани-
рования // Научно-технический вестник информационных технологий, меха-
ники и оптики. 2017. Т. 17. № 5. С. 929-937.
5. Ахметова Г.Р. Бухгалтерский учет и аудит денежных средств организации
//Инновации, технологии, наука. Сборник статей международной научно-
практической конференции: в 4 частях. 2017. С. 10-12.
6. Ахметова Г.Р., Лопастейская Л.Г. Бухгалтерский учет и аудит денежных
средств организации //Современная экономика. Сборник статей XII Между-
народной научной конференции. 2017. С. 71-73.
7. Барабина К.А. Денежные потоки и ликвидность организации: отечественная
и зарубежная практика //Проблемы современной экономики сборник мате-
риалов ХХXVIII Международной научно-практической конференции. 2017.
С. 102-107.
74
8. Белокуренко Н.С. Учет денежных средств в бюджетных учреждениях
//Наука в современном мире: приоритеты развития. 2017. № 1 (3). С. 133-
134.
9. Блынская К.В. Денежные средства, как объект бухгалтерского учета. Аудит
движения денежных средств на предприятии //Экономика и менеджмент ин-
новационных технологий. 2017. № 5 (68). С. 29.
10. Бобрик Ю.А., Исакова А.П. Учет расчетных операций на предприятии
//Студенческий вестник. 2017. № 7-2 (7). С. 64-66.
11. Брылёва Ю.Н., Овчиникова Е.В., Барабина К.А. Управленческий учет де-
нежных потоков//Достижения вузовской науки сборник материалов XXXI
Международной научно-практической конференции. 2017. С. 48-57.
12. Букреева М.А., Ксенофонтова А.В., Отчик Е.В., Чайкина Т.Е. Особенности
организации учета и аудита денежных средств в организации
//Экономический анализ, учет и аудит: современные достижения науки и
практики. 2017. С. 5-11.
13. Варкулевич Т.В., Булгакова М.А. Методология внутреннего аудита в строи-
тельной отрасли //Карельский научный журнал. 2017. Т. 6. № 2 (19). С. 59-
63.
14. Давыдова Е.В. Учет денежных средств на малом предприятии //Управление
социально-экономическими системами: теория, методология, практика.
Сборник статей Международной научно-практической конференции : в 2 ч..
2017. С. 42-44.
15. Ермошин А.С. Особенности учета денежных средств в соответствии с меж-
дународными стандартами финансовой отчетности //Современные экономи-
ческие системы в условиях глобализации: состояние и перспективы развития
Материалы международной научно-практической конференции. 2017. С.
319-322.
16. Желтикова В.С., Зайцева В.О., Федорина О.В. Рекомендации по совершен-
ствованию учёта денежных средств //Совершенствование методологии по-