45
рый непременно участвует во всей деятельности, с ним имеет дело каждое под-
разделение, сегмент и направление каждого участка работы. Поэтому процесс
управления или пользования деньгами наиболее подвержен намеренным или
случайным нарушениям, а значит, денежные средства нуждаются в контроле и
в систематической аналитике.
Понятие аудита денежных средств гораздо шире, чем просто проверка
факта наличия денежных средств ООО «Олимпик Медиа». Правильнее было
бы сказать, что эффективный учет и аудит денежных средств – это системати-
ческий и контроль совокупных финансовых процессов фирмы, демонстрирую-
щий менеджменту компании фактический размер ресурсов в форме денег, их
назначение, размер дополнительных запасов (допустим в валюте или долговых
бумагах), а также правильность отображения финансово-денежных операций в
отчетных документах. Только квалифицированный учет и аудит денежных
средств может дать управленческой команде полноценную картину финансово-
го состояния ООО «Олимпик Медиа» и его нормативной отчетности в макси-
мально объективном и независимом варианте.
Основная проблема заключается в том, что денежные средства на пред-
приятии находятся в непрерывном движении. Рано или поздно на успешном
предприятии объем операций с денежными средствами достигает таких разме-
ров, что аудит операций с денежными средствами становится вынужденной ме-
рой, без которой управлять предприятием в разрезе финансово-экономической
деятельности становится практически невозможно.
Актуальность использования этого инструмента в управлении предприя-
тием нарастает соразмерно тому, как увеличивается объем денежных средств
ООО «Олимпик Медиа», которые используются в ежедневной экономической
деятельности. То есть абсолютно понятно, что фирме, у которой десять прово-
док в месяц, аудит денежных средств не нужен.
Но для экономически активных компаний в какой-то момент становится
очевидным факт, что без квалифицированного аудита денежных средств невоз-
46
можно составить финансовую документацию или мнение об актуальном состо-
янии бухгалтерской отчетности этого самого ООО «Олимпик Медиа».
Добавим к этому, что объем денежного движения в рамках успешного
ООО «Олимпик Медиа» постоянно увеличивается, и его практически невоз-
можно контролировать постфактум. Поэтому сегодня сложно представить
успешные ООО «Олимпик Медиа» с большим количеством денежных средств,
которые бы не использовали инструменты аудита денежных средств в управле-
нии финансами систематически. Разовыми проверками едва ли можно решить
хоть какие-то сложности, поэтому, как было отмечено в начале данной статьи,
только систематические мероприятия денежного аудита, включающие провер-
ки правильности учета денежных средств и их эквивалентов, могут помочь
управленческой команде ООО «Олимпик Медиа» решить важнейшую задачу в
области финансового менеджмента компании.
Аудит денежных средств осуществляется для подтверждения коррект-
ности отражения операций с кассой в бухгалтерском учете.
К задачам проведения аудита денежных средств ООО «Олимпик Медиа»
относятся:
проверки полного и объективного отражения фактов хозяйственной жизни
ООО «Олимпик Медиа», связанных с движением денежных средств, в бух-
галтерском учете;
проверки документального оформления данных операций, произведенного в
соответствии с регламентирующими данные операции нормативными акта-
ми;
проверки целевого использования денежных средств и контроль их сохран-
ности.
Как и аудит любого другого участка бухгалтерского учета, аудит кассо-
вых операций состоит из стадии планирования и стадии реализации. Стадия
планирования, в свою очередь, состоит из:
предварительного планирования;
составления общего плана;
47
подготовки программы аудита.
Для проверки корректности отражения операций на счетах учета необ-
ходимо выполнить следующие процедуры:
1. Сравнение строки бухгалтерского баланса «Денежные средства» с остатками
на конец периода по счетам денежных средств в оборотно-сальдовой ведо-
мости ООО «Олимпик Медиа».
2. Сравнение сумм движений на бухгалтерских счетах с суммами по банков-
ским выпискам.
3. Проверка правильности перевода сумм в иностранной валюте в рубли на ко-
нец периода (по правильному курсу).
4. Проверка корректности отражения доходов по процентам, полученным по
счетам в банке.
5. Проверка поступлений денежных средств
В ходе выполнения аудита выполняется сверка корректности и своевре-
менности оприходования наличных денежных средств, поступающих в виде
выручки и прочих доходов, а также возврата денежных средств подотчетными
лицами и прочих поступлений. С этой целью сверяются суммы в приходных
кассовых ордерах и накладных, банковских выписках и прочей релевантной
первичной документации.
Проверка сохранности денежных средств ООО «Олимпик Медиа» осу-
ществляется путем инвентаризации кассы при проведении аудита. Компания
также обязана инвентаризировать кассу при реорганизации или ликвидации,
при выявлении фактов хищения денежных средств, при смене лиц, несущих ма-
териальную ответственность за денежные средства в кассе, а также в случае
чрезвычайных ситуаций, в ходе которых касса могла быть физически повре-
ждена.
До 1 июля 2018 года ряд предприятий имеют право совершать торговлю
без применения контрольно-кассовой техники. При ведении расчетов
при помощи контрольно-кассовой техники остальные предприятия должны
зарегистрировать данную технику в органах государственной налоговой ин-
48
спекции, что должно быть проверено аудитором. В ходе аудита осуществляется
проверка корректности ведения журнала кассира-операциониста
по формам КМ-4 и КМ-5.
По окончании проверки аудита денежных средств аудитор формирует
мнение, готовит подтверждающие документы, а также формирует часть ауди-
торского заключения, имеющую отношение к аудируемому участку учета.
Комплексная проверка ДС состоит из нескольких больших блоков, ко-
торые именуются по-разному, но внутри имеют идентичный состав операций:
аналитика на участке кассовых операций;
проверка валютных взаиморасчетов фирмы;
комплексная проверка операций по рублевым счетам;
аналитика работы по валютным безналичным операциям;
проверка состава денежных документов и корректности ведения;
оценка и аттестация системы внутреннего контроля.
На каждом из указанных этапов проверяется специфическая информа-
ция о деятельности компании в разрезе финансов, но все без исключения блоки
обладают схожими свойствами.
Рисунок 9. Структура аудита денежных средств ООО «Олимпик
Медиа»
49
Все внутренние операции ООО «Олимпик Медиа», которые каким-то
образом связаны с движением и учетом денежных средств, попадают в поле
зрения финансового аудита по определению. Такие операции разумно прове-
рять сплошным методом.
Этот метод заключается в неразрывности проверки всех отчетных доку-
ментов и регистров бухгалтерского учета вне зависимости от условного разде-
ления на блоки аудита. То есть, проверяя один участок учета, хороший специа-
лист проверит связанные документы другого и наоборот.
В рамках подобной проверки данные по движениям и остаткам денеж-
ных средств сравниваются с балансовыми данными и данными участков эконо-
мической деятельности. Сплошным методом проверяется либо выборка доку-
ментов за какой-то определенный период, либо все документы сразу. Когда
аудиторская команда в рамках аудита денежных средств имеет возможность
проверить все денежные документы без исключения, эффективность этого про-
цесса повышается в разы. Это позволит не только решить основную задачу, но
и проверить соблюдение стандартов ведения бухгалтерской финансовой доку-
ментации путем сопоставления между собой более широкого круга информа-
ционных данных. Это верно и по определению, потому что аудитор одновре-
менно проверяет как фактическое состояние и стандарты исполнения, так и ин-
формацию, отраженную в учете денежных операций. Кроме того, такой метод
позволит сразу исключить вероятные ошибки.
Процесс осложняется тем, что число операций с денежными средствами
внутри фирмы может быть настолько значительным, что сама проверка потре-
бует длительного времени на исполнение, хотя по механике она достаточно
проста. Поэтому во многих компаниях при проведении аудита денежных
средств, сплошную проверку осуществляет не один контролер, а несколько, что
снижает риск непреднамеренной ошибки. Во-первых, при наличии дополни-
тельного контроля документация перепроверяется друг за другом, а во-вторых,
при последовательном двойном или тройном контроле гораздо легче обнару-
50
жить несоответствия, допущенные ошибки и злоупотребления работников
фирмы и третьих лиц.
Злоупотребления денежными средствами – одна из самых актуальных
проблем любого бизнеса. В этом плане компании гораздо менее защищены от
последствий действий своего персонала, чем наоборот. Поэтому именно такой
управленческий рычаг, как аудит денежных средств на предприятии, и в боль-
шей степени – сам систематический контроль денег в компании, позволит в ре-
альной жизни нивелировать эту актуальную для современного мира проблему.
Аналитика кассовых операций является первой частью проверки, с ко-
торой, как правило, начинает свою работу команда финансового контроля. Это
обусловлено тем, что на участке работы с наличными самый высокий риск ба-
нальных краж и непреднамеренных ошибок персонала фирмы. Поэтому при
подготовке проверочных мероприятий по данному блоку со стороны аудитора
разрабатывается последовательная схема проверки, которая охватывает его
ключевые участки:
аналитика состояния кассовой дисциплины;
анализ процессов списания денежных средств;
проверка денежных документов кассы;
анализ стандартов работы с денежными средствами;
Рисунок 10. Проверка кассового учета ООО «Олимпик Медиа»
51
Проверка валютных расчетов фирмы является одним из наиболее трудо-
емких и серьезных вопросов в процессе финансового аудита:
оценка процесса работы с валютой;
анализ кассовых ордеров;
анализ использованных курсов валют.
Рисунок 11. Аудит операций с наличной валютой ООО «Олимпик
Медиа»
Контроль деятельности по рублевым банковским счетам – участок ауди-
торской проверки, требующий от аудитора последовательности и двусторонней
связи с банком, в котором компания имеет открытые счета.
Большинство компаний-резидентов имеют превалирующий объем руб-
левых безналичных операций, и соответственно на долю этого участка прихо-
дится наибольшее число потенциальных нарушений. Речь не идет сразу о пра-
вонарушениях, скорее, это непреднамеренные ошибки в расчетах, которые воз-
никают из-за человеческого фактора:
чек на соответствие сумм из выписок по и сумм из бизнес-документации;
проверка зачисления денежных средств на счета;
обоснованность платежей и переводов, а также чек визирования совершен-
ных платежей;
52
аудит бухгалтерского отражения операций по счетам;
оценка корректности отражения операций по конвертации рублей;
проверка нумерации и достоверности банковских выписок;
проверка оригинальности документов из банка.
Рисунок 12. Аудит операций по валютным счетам ООО «Олимпик
Медиа»
Проверка операций с денежными средствами на валютных счетах, схо-
жая с аудитом по расчетным счетам, проводится по плану, включающему сле-
дующие участки:
законность применения валютных операций;
соответствие сумм выписок и подтверждающих денежных документов;
корректность расчетов по ВЭД;
своевременность продажи валютной выручки;
корректность отражения валютных операций в учете;
корректность определения и отражения курсов.
53
Рисунок 13. Аудит денежных средств и денежных документов ООО
«Олимпик Медиа»
Проверка состава денежных документов – это совокупность оценки и
аттестации утвержденного порядка ведения документации, а также его соответ-
ствия установленным стандартам и нормативным требованиям. Проверка де-
нежных документов включает в себя следующие участки:
установка корректности учета денежных документов;
проверка правильности ведения денежных документов.
Рисунок 14. Аудит денежных документов ООО «Олимпик Медиа»
54
Система внутреннего контроля на предприятии сама создает предпосыл-
ки для систематического использования такого инструмента, как учет и аудит
денежных средств организации. Однако на участках исполнения операций так-
же необходимо создать систему непрерывного внутреннего контроля и прово-
дить регулярный аудит денежных средств и денежных документов, поскольку
должностные лица-исполнители имеют практически неограниченный доступ к
средствам компании, и нередко собственность фирмы в эквиваленте наличных
и безналичных денег становится объектом хищения именно бухгалтеров, кас-
сиров и финансистов.
Поэтому, начиная работы по всем блокам плана аудита операций с де-
нежными средствами, проверяющему аудитору целесообразно понять, каким
образом устроен внутренний контроль на финансово-бухгалтерском участке.
Основная цель проверки – оценить следующие вопросы внутреннего финансо-
вого контроля:
жесткость требований по дисциплине;
внутренний контроль операций с наличностью;
санкционирование платежей и переводов;
личная ответственность персонала;
контроль операций по счетам и сверок;
условия для обеспечения сохранности денег;
регулярность перекрестных проверок;
вовлеченность главного бухгалтера;
наличие разработки нормативной документации и стандартов;
прохождение персоналом необходимого обучения.