5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ................................................................................................................ 6
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита денежных
средств ........................................................................................................................ 9
1.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета денежных
средств ........................................................................................................................ 9
1.2. Особенности организации бухгалтерского учета денежных средств........... 15
1.3. Методика аудита денежных средств ................................................................ 23
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и аудита денежных средств в ООО
«Первое Решение» ..................................................................................................... 31
2.1. Финансово-экономическая характеристика .................................................... 31
2.2. Учет денежных средств на предприятии ......................................................... 44
2.3. Проведение аудита денежных средств на предприятии ................................ 55
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита
денежных средств на предприятии ООО «Первое Решение» .............................. 63
3.1. Направления повышения эффективности деятельности предприятия......... 63
3.2. Рекомендации по совершенствованию учета и аудита денежных средств на
предприятии ............................................................................................................... 65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 73
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 76
6
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время невозможно представить деятельность организаций
без хозяйственных отношений, основанных на денежных расчетах. Под
хозяйственными отношениями подразумевается сотрудничество с различной
формой собственности предприятиями, а так же физическими лицами. В
большинстве случаев хозяйственные отношения подтверждены заключенными
договорами, одна сторона договора является поставщиком, вторая -
покупателем, следовательно, и плательщиком. Как правило, расчет между
поставщиком и покупателем производится в денежной форме. Денежные
средства являются самыми ликвидными средствами предприятия, которые
позволяют справиться с обязательствами, имеющимися у предприятия, любой
сложности и вида. Денежные средства на предприятии могут быть как в
безналичной форме на расчетном счете организации, так и наличные денежные
средства, находящиеся в кассе предприятия. В наше время расчеты между
покупателями и поставщиками в преобладающем большинстве совершаются в
безналичной форме, так как это очень удобно, можно совершать расчет с
поставщиком, не выходя из своего офиса, не нужно ехать в отделение банка для
совершения данной операции, тем самым экономится время. В связи с этим
необходимо уделять внимание учёту и контролю денежных средств на
расчетных счетах организации. Рациональное использование денежных средств
дает возможность предприятию получить дополнительный доход. Поэтому
бухгалтерский учёт денежных средств имеет весомое значение для успешной
организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.
Актуальность выбранной темы обусловлена, тем, что учёт и аудит
денежных средств является наиболее важным этапом аудита организации. Для
эффективного использования денежных средств, предприятию необходимо
компетентно планировать поступление, учёт и аудит денежных средств, а также
их выбытие, основываясь на нормативно-правовую базу государства, правила и
нормы учёта денежных средств. Все эти требования необходимы для
благополучной работы и финансовой стабильности предприятия. Также
7
необходимо соблюдать своевременность, правильность и обоснованность
денежных расчетов.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является
организация учета и аудита денежных средств в ООО «Первое Решение».
Предметом исследования являются учет, анализ, аудит денежных
средств в кассе и на расчетном счете предприятия на примере ООО «Первое
Решение».
Целью данной выпускной квалификационной работы является
разработка и обоснование рекомендаций по совершенствованию
бухгалтерского учета и внутреннего контроля денежных средств ООО «Первое
Решение».
Для достижения цели были поставлены следующие задачи:
- раскрыть теоретические аспекты бухгалтерского учёта и аудита
денежных средств;
-рассмотреть нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета
денежных средств;
-изучить особенности организации бухгалтерского учета денежных
средств, а также методику аудита денежных средств;
-произвести анализ основных экономических показателей деятельности
предприятия ООО «Первое Решение»;
-сформулировать предложения, направленные на повышение
эффективности деятельности ООО «Первое Решение».
Теоретической базой выпускной квалификационной работы является
отечественная литература по бухгалтерскому учёту, анализу и аудиту
денежных средств.
Нормативной базой выпускной квалификационной работы являются:
- Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления
Правительства;
-Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
8
-Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии,
письма Минфина РФ и других ведомств;
-Рабочие документы по бухгалтерскому учету ООО «Первое Решение»
(учетная политика организации,
11
рабочий план счетов, первичные документы,
учетные регистры и т.п.).
Эмпирической базой явились учетно-аналитические данные ООО
«Первое Решение».
При исследовании ВКР были задействованы экономические и
аналитически методы.
Научная значимость выпускной квалификационной работы заключается в
разработке эффективной организации учета и аудита денежных средств на
предприятии.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы состоит,
в том, что в ней рассмотрены теоретические и практические рекомендации по
совершенствованию учета и анализа денежных средств предприятия.
Полученные результаты в ходе исследования ВКР можно применять на
практики ведения учета предприятия.
Структура работы состоит из титульного листа, задания на ВКР,
содержания, введения, основной части, заключения, списка используемой
литературы, приложений и последнего листа ВКР.
11
Об утверждении Положения "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008: Приказ Минфина Российской
Федерации от 06.10.2008 г. №106н (ред. от 08.11.2010).
9
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита
денежных средств
1.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета
денежных средств
Управление денежными средствами регламентируется нормативно-
правовыми документами. Правила ведения учета устанавливает государство,
при помощи законов, постановлений, инструкций и положений, и действует в
лице Правительства, Министерства финансов, Центрального Банка, а также
Государственного комитета по статистике. Нормативно-правовая база
регулирования бухгалтерского учета Российской Федерации подразделяется на
четыре категории. Данные категории представлены на рисунке 1.
Рис.1 Система нормативного регулирования бухгалтерского
учета в Российской Федерации
Первый уровень - это федеральное законодательство, которое
использует в качестве основополагающего принципа концепцию ведения
бухгалтерского учета и финансовых взаимоотношений. К данному уровню
относятся следующие документы:
1 уровень: Законодательные акты, указы Президента РФ и
постановления Правительства, регламентирующие прямо или
косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и
проведения аудита в организации;
2 уровень: Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и
отчетности;
3 уровень: Методические рекомендации (указания), инструкции,
комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;
4 уровень: Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого
предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов,
график документооборота и т.п.).
10
- Гражданский кодекс РФ за №15-Ф3 от 26 января 1996 года часть 2; глава 45
«Банковский счет» и глава 46 «Расчеты», которые регулируют проведение
расчетов, основываясь на гражданском законодательстве;
- Закон федерального уровня «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-
ФЗ (с изменениями и дополнениями)
1
, определяющий методологию и
правовую составляющую в структуре бухгалтерского учета в организациях
находящихся на территории Российской Федерации;
- Кодекс об административных правонарушениях РФ (КоАП РФ) от 30.12.01 г.
№195-ФЗ, от 30 декабря 2001 года, который определяет процесс привлечения к
административной ответственности организаций нарушивших порядок ведения
операций имеющих отношение к денежным средствам;
- Федеральный закон от 22 мая 2003 года за номером 54-Ф3 «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»
3
предусматривает обязательность в применение контрольно-кассовой техники
хозяйствующими субъектами. Данный закон регламентирует операции с
наличными денежными средствами, а также расчеты по платежным картам,
если происходит продажа товаров, выполняются определенные работы или
оказываются услуги.
Гражданский кодекс Российской Федерации является главным
законодательным актом, который устанавливает порядок проведения расчетов
основанных на денежных потоках. До принятия ГК РФ этот вопрос решало
банковское законодательство, что создавало определенные сложности, так как
Банк России издавал огромное количество актов имеющих отношение к
регулированию денежных потоков. После того как в ГК РФ были внесены
нормы регулирующие расчетные взаимоотношения они приобрели статус
закона. И на сегодняшний день банковские правила имеющие отношение к
1
Закон федерального уровня «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (с изменениями и
дополнениями).
3
Федеральный закон от 22 мая 2003 года за номером 54-Ф3 «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
11
данной категории должны ориентироваться на закон. Например, статья 861 ГК
РФ часть 2 осуществляет регулирование расчетов между юридическими лицами
и в ней в частности говорится, что эти расчеты должны быть в безналичной
форме при условии, если иное не установлено законодательством.
Контролирующие и регулирующие организации всячески стремятся сократить
долю расчетов в наличной форме, так как достижение прозрачности в
денежных операциях возможно только, если они осуществляются с
использованием безналичных расчетов. Существует максимально допустимый
размер расчетов наличными средствами между юридическими лицами, и он
регулируется подзаконным актом, регламентированным ст. 4 Федерального
закона РФ от 2 декабря 1990 года за номером 394-1 «О Центральном банке
Российской Федерации»
4
и указанием Центрального банка РФ от 14 декабря
2001 года №1050-У. Существуют санкции предусматривающие штраф за
превышение лимита расчетов наличными денежными средствами, и они
установлены КоАП, ст. 15.1, а их размер составляет 400-500 минимальных
оплат труда.
Второй уровень - это детализация первого уровня. Он включает в себя
акты федеральных органов исполнительной власти, которые выступают в
качестве нормативной базы требующей исполнения на всей территории страны
всем организациями без исключений, а также в их состав входят нормы
бухгалтерского учета, определяющие правила его ведения:
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте», данный документ ПБУ 3/2006 был
утвержден приказом Минфина РФ от 27.11.2006г №154н
6
. В этом положение
рассматривается порядок проведения денежных операций имеющих отношение
к иностранной валюте;
4
Федеральный закон РФ «О Центральном банке Российской Федерации от 02.12.1990 г. № 394-1.
6
Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте" ПБУ 3/2006 г. от 27.11.2006г №154н
12
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»
утвержденное 05 октября 2011 года Приказом Минфина РФ и оно имеет номер
124н. Здесь раскрываются принципы ведения бухгалтерского учета
7
.
- Приказ «О формах бухгалтерской отчетности организаций», утвержденный
Минфином РФ от 22.07.2003 г. № 67н, закрепляет порядок заполнения «Отчета
о движении денежных средств». Рассматриваемый документ дает четкие
рекомендации относительно техники заполнения отчета и обобщения
информации, связанной с движением денежных средств по видам деятельности
организаций (текущей, инвестиционной и финансовой);
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ
19/02), прошедшее утверждение Приказом Минфина РФ 10 декабря 2002 года
за номером 126-н. Данное положение касается бухгалтерского учета имеющего
отношение к работе с векселями, которые рассматриваются как объекты
финансовых вложений.
Третий уровень включает в себя инструкции и методические
рекомендации, предусматривающие большую детализацию нормативных актов
имеющих отношение к первому и второму уровню. К этим актам можно
отнести следующие документы:
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
утвержденный 31 октября 2000 года приказом Минфина, который вступил в
действие с 1 января 2001 года
5
(Приложение 2);
-Положения Банка России "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами
и монетой Банка России на территории Российской Федерации" от 12 октября
2011 года № 373-П.
8
В данном документе рассматриваются наиболее важные
положения, которые осуществляют работы по ведению кассовых операций.
Здесь в подробной форме раскрывается порядок ведения кассовых операций
7
Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" - ПБУ 4/99. Утверждено
приказом Минфина РФ от 05.10.11г № 124н.
5
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изменениями и
дополнениями).
8
Положения Банка России "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на
территории Российской Федерации" от 12 октября 2011 года № 373-П.
13
имеющих отношение к наличным денежным средствам, а также приведены
формы этих документов (кассовая книга, приходный и расходный кассовые
ордера, объявления на взнос наличными, платежная ведомость). Когда
обслуживающий банк проводит проверку кассовой дисциплины, то этот
документ является основополагающим;
- Положение о правилах осуществления перевода денежных средств.
Настоящее Положение разработано на основании Федерального закона от 27
июня 2011 года N 161-ФЗ "О национальной платежной системе"
9
. Этот
нормативный акт определяет весь процесс проведения безналичных расчетов,
который включает в себя такие документы как платежное требование,
платежное поручение, аккредитивы и чеки, а также устанавливаются основы
инкассового списания.
Четвертый уровень подразумевает под собой ряд документов принятых
непосредственно самим хозяйствующим субъектом с учетом его специфики.
При осуществлении внутреннего регулирования необходимо уделять главное
внимание финансовой политики организации, которая включает в себя нормы и
условия направленные на управление денежным капиталом. Финансовая
политика - это нормативная база, имеющая внутренний характер и она
направлена на управление денежными потоками, также она раскрывает
финансовые показатели на более детальном уровне и указывает пути их
достижения, учитывая альтернативы развития, которые обусловлены
собственниками. Финансовую политику можно разделить на следующие
составляющие:
- денежный капитал должен соответствовать определенной политики, которая
находит равновесие между собственными и заемными средствами, чтобы не
допустить краха платежеспособности организации;
9
Положение "О правилах осуществления перевода денежных средств" от 27 июня 2011 года № 161-ФЗ "О
национальной платежной системе".
14
- направление денежных потоков определяет инвестиционная политика,
раскрывающая объекты инвестирования, основываясь на критериях
эффективности;
33
- оборотный капитал должен следовать политики управления для того, чтобы
была возможность провести обоснование необходимого уровня запасов,
краткосрочных финансовых вложений, дебиторской и кредиторской
задолженности и денежных средств;
- политика формирования прибыли имеет прямую связь с чистым денежным
потоком по текущей деятельности;
- использование политики управления платежеспособностью и текущей
ликвидностью дает возможность сформировать положительное сальдо чистого
денежного потока по организации в целом, используя другие разделы
финансовой политики.
Финансовая политика должна включать в себя систему показателей,
которые необходимо разделить по доступности, то есть одни показатели имеют
внутреннюю доступность (приход денежных средств исходя из географии
расположения и их доходности), а другие имеют предназначение для внешнего
использования (подробная информация к внешней отчетности, которая
необходима для проведения анализа денежных потоков).
Выводом может служить то, что созданная нормативная база помогла
избавиться от ряда существующих проблем связанных с денежными
средствами. Но жизнь идет вперед и процесс возникновения новых проблем
связанных с денежным оборотом также не стоит на месте. В связи с этим
прослеживается необходимость закрепления в нормативных актах
терминологии и понятийного аппарата, чтобы исключить их неправильное
толкование некоторыми пользователями.
33
Селезнева, А.Н. Классификация финансовых потоков как фактор повышения эффективности их управления /
А.Н. Селезнева // Аудит и финансовый анализ. – 2012. - №3. – с. 448-453.