15
1.2. Особенности организации бухгалтерского учета денежных
средств
Вне зависимости от формы собственности предприятия, денежные
средства должны храниться в банках. Но так как для хозяйственных нужд, для
расчетов с контрагентами необходимо иметь наличные денежные средства,
разрешается иметь наличные средства в ограниченном размере. Для этого у
предприятия должно быть организованно место для хранения, выдачи и
приема денежных средств - касса. Для кассы у предприятия должно быть
изолированное помещение, в которое ограничивается доступ посторонним
лицам, не имеющим отношения к работе кассы. Двери в помещении кассы
должны быть бронированные и иметь устройство блокировки, т.е. они должны
закрываться с внутренней стороны во время операций с денежными
средствами. Для этого в организации в штатном расписании должна быть
предусмотрена единица кассира, для ведения операций с наличными
денежными средствами.
При приеме на работу на должность кассира издается приказ директора
о приеме на работу. Далее сотрудник под расписку знакомится с должностной
инструкцией кассира и Порядком ведения кассовых операций в Российской
Федерации. Затем заключается трудовой договор и договор о полной
материальной ответственности. Если в организации в штатном расписании не
предусмотрена должность кассира, эта обязанность может выполняться
бухгалтером или главным бухгалтером, при условии закрепления этой
обязанности за работником оформленной приказом директора и заключения с
сотрудником договора о полной материальной ответственности.
Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность
вверенных ему денежных средств и иных ценностей, за ущерб причинный
предприятию умышленно или по недобросовестному отношению к своим
обязанностям в соответствии с законодательством. Важное условие, что
договор о полной материальной ответственности заключается с работниками,
достигшими 18 лет. Типовая форма договора о полной материальной
16
ответственности утверждена Постановлением Минтруда РФ от 31.12.2002 г.
№85.
В крупных организациях с нескольким количеством подразделений,
оплату труда, социальные выплаты могут производить сотрудники, кроме
кассиров, наделенные такими полномочиями приказом директора и
заключенного с ними договора о полной материальной ответственности, а
также полностью выполняющие права и обязанности, регламентирующие
работу кассиров.
Денежные средства и иные ценности должны храниться в
металлических шкафах-сейфах. По окончанию работы кассир закрывает
ключом сейф и опечатывает печатью кассира. Строго запрещается оставлять
ключи и печать кассира без присмотра или передавать посторонним лицам, а
также изготавливать дубликаты. Учтенные дубликаты ключей хранятся у
руководителя предприятия в опечатанном кассиром пакете.
Как уже говорилось ранее, у предприятия есть возможность хранить
наличные денежные средства для расчетов с контрагентами. В связи с этим
обслуживающий банк предприятия по согласованию с руководителем
предприятия устанавливает лимит остатка наличных денежных средств. Для
этого предприятие представляет в банк специальный расчет. Лимит наличных
денежных средств устанавливается дифференцированно для каждого
предприятия, исходя из особенности деятельности предприятия, а также сроков
сдачи денежных средств в банк.
Таким образом, предприятиям имеющим наличные денежные средства в
виде выручки от продажи товаров и оказания услуг, необходимо каждый день в
конце рабочего дня сдавать денежные средства в банк превышающие сумму
лимита наличных денежных средств, установленный банком.
Лимит остатка наличных денежных средств подразумевает, что остаток
денежных средств на конец рабочего дня не может превышать сумму
установленного лимита. Тем не менее, денежные обороты в кассе, поступившие
и выбывшие денежные средства в течение дня не ограничиваются суммой
17
лимита. Но при этом наличные денежные средства, превышающий данный
лимит должны быть сданы в банк. Денежные средства, полученные
предприятием на целевое использование, например, на выдачу заработной
платы сотрудникам, на командировочные расходы не учитываются в
установленном лимите. Для денежных средств, используемых по целевому
назначению, установлены сроки хранения не более 3-х рабочих дней, со дня
получения, при этом не выданные денежные средства по истечению срока
хранения должны быть возвращены в банк.
Лимит остатка по кассе ежегодно пересматривается по усмотрению
организации, в связи с изменившимися условиями работы.
При реализации продукции, оказании услуг и работ при наличном
расчете независимо от формы собственности, будь то юридическое или
физическое лицо необходимо производить расчет с применение контрольно-
кассовых машин.
Сфера применения контрольно-кассовой машины, требования к ней и
обязанности организаций, применяющих контрольно-кассовую технику,
регламентируется Федеральным законом от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
Взнос наличных денежных средств на счета контрагентов, в том числе
физических лиц минуя свой расчетный счет не допускается. Несоблюдение
данного требования влечет за собой наложения на предприятие штрафа в 2-
кратном размере от произведенной суммы взноса.
Выдача наличных денежных средств из кассы предприятия
осуществляется по расходно-кассовому ордеру, платежной ведомости,
заявление на выдачу денег, заполненные в соответствии с требованиями и
проставлением на данные документы печати организации.
Взаиморасчеты между юридическими лицами и индивидуальными
предпринимателями производятся на основании договора, заключенного между
ними. Если взаиморасчет производиться наличными денежными средствами,
18
представителю юридического лица, получающего товарно-материальные
ценности необходимо предоставить доверенность и документ удостоверяющий
личность лица, наделенного полномочиями на совершение данной операции.
Для этого кассиру необходимо убедиться в подлинности выданной
доверенности, сверить данные реквизитов, подпись руководителя предприятия
и печать. Рассмотрим типовую корреспонденцию счетов по учету денежных
средств, находящихся в кассе предприятия, отраженную в таблице 1.
Таблица 1
Бухгалтерские записи по движению денежных средств в кассе
№
п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
1
Поступление денежных средств с расчетного
счета
50
51
2
Поступление наличных денежных средств в виде
выручки от реализации товаров
50
90-1
3
Переданы деньги инкассатору
57
50
4
Поступление наличных денежных средств в виде
выручки от реализации основных средств или
прочих активов
50
91-1
5
Возвращен остаток подотчетных сумм
50
71
6
Получено в кассу в возмещение задолженности
по недостаче
50
73
7
Получение денежных средств от дебиторов
50
76
8
По объявлению на взнос наличными внесено на
расчетный счет
51
50
9
Выдача подотчетному лицу наличные денежные
средства
71
50
10
Выдана заработная плата работникам
предприятия
70
50
11
Выдача наличных денежных средств для
погашения кредиторской задолженности
76
50
12
Выдача наличных денежных средств за счет
средств органов социального страхования
69
50
13
Выдача денежных средств для расчетов с
поставщиками
60-1
50
19
Организация вправе иметь в банке расчетный счет, а также открывать к
нему субсчета, такие как валютные, специальные и другие для безналичных
расчетов.
Между Банком и клиентом, открывшим текущий расчетный счет, в
обязательном порядке заключается договор, который регламентирует права и
обязанности сторон по расчетно-кассовому обслуживанию. Вместе с договором
подписывается приложение, в котором определены тарифы и ставки услуг
банка. После подписания договора счету присваивается номер. Информация об
открытии текущих расчетных счетах в банке доводится до сведения налоговых
органов.
Банк устанавливает лимит остатка денежных средств, находящихся на
текущем расчетном счете клиента. Банк вправе расторгнуть договор на
оказание расчетно-кассовых операций, в случае если у клиента на текущем
расчетном счете окажется сумма ниже суммы лимита, установленная банком, и
при условии невыполнения предупреждения от Банка в течение месяца
восстановить сумму лимита. Так же основанием для расторжения договора
является отсутствие у клиента операций по текущему счету в течение года.
Предприятие также имеет возможность расторжения договора по своей
инициативе в любое время, для этого необходимо предоставить в банк
заявление о расторжении договора на расчетно-кассовые операции.
При наличии у предприятия магазинов и филиалов, открытые в
производственных целях не по месту нахождения головного предприятия, то
для этих подразделений по заявлению головной организации по месту их
нахождения могут быть открыты расчетные субсчета. Возможные действия,
которые могут совершаться по такому счету, устанавливаются головным
предприятием. Для этого, чтобы открыть текущий субсчет головному
предприятию необходимо предоставить в банк приказ руководителя о
создании подразделения, его устав, заверенный печатью головной организации,
а также заверенные печатью головной организации карточки с образцами
подписей, при этом нотариально заверять данные документы не требуется.
20
Открытие расчетного субсчета необходимо для зачисления выручки от
продажи товаров, при этом неважна форма оплаты от покупателя. Это может
быть как безналичная форма оплаты, перечисленная на расчетный субсчет, так
и наличная форма оплаты, при этом подразделение самостоятельно должно
внести наличные денежные средства, поступившие от покупателя на расчетный
субсчет. Затем денежные средства с расчетного субсчета перечисляются на
расчетный счет головного предприятия. Основные операции по расчетному
субсчету совершаются в безналичной форме, кроме зачисления наличных
денежных средств в виде выручки. Снятие наличных денежных средств с
субсчета не представляется возможным.
По заявлению, предоставленного в банк, для осуществления операций,
связанных с выдачей наличных денежных средств, открывается текущий счет.
На текущий счет от головного предприятия перечисляются денежные средства
для выдачи заработной платы сотрудникам, оплаты командировочных расходов
и т.д. Перечисленные денежные средства от головного предприятия
используются только по целевому назначению. Снятие денежных средств с
текущего счета на производственные нужды возможно лишь по разрешению
банка на предусмотренные операции, совершаемые по этому счету. Операции
по безналичному расчету можно производить только на перечисление
денежных средств, таких как удержание из заработной платы.
10
При наличии у подразделения расчетного субсчета и текущего счета по
разрешению банка, подразделение может переводить денежные средства на
выплату заработной платы сотрудникам и на командировочные расходы с
расчетного субсчета на текущий счет, при этом головное предприятие
устанавливает лимит на данные перечисления. Для того чтобы совершить
операцию по банковскому счету предприятию необходимо предоставить в банк
расчётный документ, заполненный в соответствии с установленными
правилами.
10
Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» утвержден приказом Министерства
Финансов РФ №33н от 06.05.99г., ред. от 27.11.2006 № 156н).
21
Расчетный документ-это документ, заполненный на бумажном или
электронном носителе, который содержит распоряжение на списание или
поступление денежных средств. Формы расчетных документов должны
соответствовать установленным стандартам.
В таблице 2 отражены наиболее часто используемые бухгалтерские
проводки по движению денежных средств на расчетном счете предприятия.
Таблица 2
Бухгалтерские записи по движению денежных средств на
расчетном счете
№
п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
1
Поступление денежных средств с кассы
предприятия
51
50
2
Поступление выручки от продажи продукции,
(оказанных работ, услуг)
51
90-1
3
Поступление денежных средств от реализации
основных средств, материалов, нематериальных
активов
51
91-1
4
Поступление краткосрочных и долгосрочных
кредитов и займов
51
66,67
5
Поступление неиспользованных остатков
аккредитивов и чековых книжек
51
55
6
Поступление денежных средств, полученных от
других организаций в виде штрафов, пени,
неустоек за нарушение условий договоров
51
91-1
7
Поступление дебиторской задолженности
51
76
8
Поступление денежных средств от поставщиков, в
виде погашения недостач
51
76-2
9
Поступление денежных средств с расчетного счета
в кассу предприятия
50
51
10
Оплата расчета с поставщиками и подрядчиками
за приобретенные товары, работы и услуги
60
51
11
Перечисление налоговых платежей в бюджет
68
51
12
Перечисление банку процентов по ссуде
91-2
51
13
Оплата задолженности по банковским векселям
67
51
14
Погашение задолженности по краткосрочному или
долгосрочному кредиту и займу
66,67
51
22
Продолжение таблицы 2
15
Перечисление денежных средств, в счет
погашения задолженности органам социального
страхования и обеспечения
69
51
16
Осуществление финансовых вложений
58
51
17
Перечисление денежных средств в счет
погашения кредиторской задолженности
76
51
Рассмотрим типовую корреспонденцию счетов по учету денежных
средств на валютном счете предприятия.
Таблица 3
Бухгалтерские записи по движению денежных средств на
валютном счете
№
п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
1
Поступление валютной выручки на банковский
счет
52
62
2
Поступление краткосрочных или долгосрочных
кредитов и займов в валюте
52
66,67
4
Поступление денежных средств в валюте от
учредителей
52
75
5
Перевод денежных средств в валюте для продажи
57
52
6
Зачисление выручки от продажи валюты в рублях
51
57
7
Перечисление денежных средств в рублях для
покупки валюты
57
51
8
Отражение суммы приобретенной валюты
52
57
9
Перечисление валюты на оплату поставщику
60
52
10
Возврат краткосрочных или долгосрочных
кредитов и займов в валюте
66,67
52
11
Перечисление денежных средств в валюте
учредителям
75
52
12
Выдача денежных средств в валюте подотчетному
лицу, выезжающему в командировку за границу
71
50
13
Возврат неиспользованной валюты подотчетным
лицом в кассу предприятия
50
71
14
Возврат валюты из кассы в банк
52
50
15
Продажа иностранной валюты в рублевом
эквиваленте на день списания
48
57
23
Продолжение таблицы 3
16
Поступление выручки от продажи иностранной
валюты
51
48
17
Списание положительной курсовой разницы от
продажи иностранной валюты
48
80
18
Списание отрицательной курсовой разницы от
продажи иностранной валюты
80
48
1.3. Методика аудита денежных средств
Аудит денежных средств включает проверку кассовых, банковских и
валютных операций. Основная цель аудита - установить законность,
достоверность и целесообразность операций с денежными средствами
предприятия, правильность их отражения в бухгалтерском учете.
34
Во время аудита денежных средств находят решение поставленные
задачи, такие как:
- знакомство с условиями хранения в кассе наличных денежных средств;
- рассмотрение порядка ведения документооборота по кассовым
операциям, оформление приходных и расходных кассовых ордеров, журнал
регистрации приходных и расходых ордеров (Приложение 5);
-проверка на наличие у предприятия банковских счетов в национальной
и иностранной валюте, а также законность совершения операций;
- проверка правомерности операций по поступлению и списанию
денежных средств предприятия, а также правильность отражения данных
операций в бухгалтерском учете;
- сверка расчетных операций по договорам с поставщиками и
покупателями.
Необходимую информацию для проверки операций с денежными
средствами можно получить из следующих документов: из кассовой книги, из
отчёта кассира с первичными документами; из журнала регистрации
приходных и расходных кассовых ордеров, из журнала ордера и ведомостям по
счетам 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в
банках», 57 «Переводы в пути»; из Главной книги, отчета по движению
34
Соколова Я.В. Основы аудита: учебное пособие - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009. - 329 с.
24
денежных средств и бухгалтерского баланса и банковской выписки, с
приложенными к ней платежными поручениями.
28
В ходе проверки операций денежных средств перед аудитором стоит
задача получения информации о состоянии внутреннего контроля над данными
операциями, так как денежные средства зачастую являются предметом
хищения и злоупотребления со стороны кассира и бухгалтера. Благодаря
проверке и наблюдению необходимо определить уровень контроля над учетом
кассовых операций и операций по расчетному счету. Произвести проверку
можно также с помощью тестирования, по составленному заранее вопроснику.
Ответы, полученные во время тестирования, дают понимание аудитору о
представлении административного персонала к организации учета денежных
средств на предприятии. Исходя из этого, аудитор отмечает для себя объекты,
которые требует к себе особого внимания при планировании этапов проведения
аудиторской проверки. Так как грамотно составленная программа аудита
сможет облегчить изучение разных участков учета денежных операций, минуя
вероятность повторов и пропусков, а также позволит произвести сбор
подтверждающих документов.
35
1. Аудит кассовых операций.
Целевое использование наличных денежных средств аудитор может
оценить благодаря предварительному знакомству с системой внутреннего
контроля на предприятии. Если возникает подозрение о возможных хищениях
наличных денежных средств и других правонарушениях, аудитор имеет прав
провести инвентаризацию кассы. Для этого аудитор по договоренности с
руководителем предприятия может провести внезапную проверку кассы либо
после начала аудиторской проверки.
Аудит кассовых операций производиться в строгом порядке с
разработанной аудиторской программой по нижеописанным направлениям:
-необходимо произвести проверку оформления кассовых документов;
28
Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник. - М.: ПРИОПР, 2008. - 670 с.
35
. Соколова Е.С. Бухгалтерский учет и аудит: учебно-методический комплекс/ Е.С. Соколова, З.П. Архарова - М.:
ЕАОИ, 2016. — 224 с.