55
2.3. Проведение аудита денежных средств на предприятии
Первым этапом аудита денежных средств является составление
программы проведения аудиторской проверки. Рассмотрим программу
аудиторской проверки денежных средств и денежных документов ООО
«Первое Решение» представленную в таблице 11.
Таблица 11
Программа аудита денежных средств и денежных документов
ООО «Первое Решение»
№
п/п
Перечень процедур
Источники информации
Кассовые операции
1
Организация внеплановой проверки
Приходные и расходные кассовые
ордера, наличные денежные
средства, кассовая книга,
регистры по счету 50
2
Сверка оборотов и остатков наличных
денежных средств по счету 50 «Касса» с
записями Главной книги
Кассовая книга, ведомости,
журналы – ордера по счету 50 ,
Главная книга
3
Выборочная проверка полученных
денежных средств в банке на их
целевое использование, проверка
соблюдения лимита денежных средств в
кассе, а также проверка соблюдения
установленной суммы расчета
наличными денежными средствами
между юридическими лицами
Банковская выписка, приходные
и расходные кассовые ордера,
ведомости, журналы- ордера по
счетам 50,51 и прочее
4
Выборочная проверка оформления
кассовых документов и сверка с
записями в Кассовой книге и учетных
регистрах по счету 50.Проверка
правильности корреспонденции счетов
Приходные и расходные кассовые
ордера, кассовая книга,
ведомости по счетам 50, 51, 76
Банковские операции
5
Установление правомерности открытия
предприятием счетов в банке, а также
установление их количества
Банковский догвор на расчетно-
кассовое обслуживание
6
Сверка оборотов и остатков денежных
средств на расчетном и прочих счетах
предприятия с записями Главной книги
Ведомости, журналы- ордера по
счетам 51, 55, 57, Главная книга,
банковская выписка.
7
Выборочная сверка первичных
платежно-расчетных документов с
банковской выпиской по расчетному и
прочим счетам предприятия
Банковские выписки, платежные
ведомости, расчетно-платёжные
ведомости, договоры
8
Выборочная сверка отражения
поступления и списания денежных
средств в учетных регистрах расчетного
и прочих счетов предприятия
Банковская выписка, платежные
поручения, Главная книга
56
Во время аудиторской проверки в ООО «Первое Решение»
проанализировано состояние системы внутреннего контроля и бухгалтерского
учета операций денежных средств. Первостепенной задачей является
проведение инвентаризации денежных средств, находящихся в кассе
предприятия.
В ходе инвентаризации было выявлено, что сумма лимита денежных
средств в кассе не превышала установленную норму в размере 100 000 рублей.
Во время инвентаризации была проверена правильность оприходования
денежных средств в качестве выручки от реализации продукции, а также
произвелась сверка записей в кассовой книге, приходных и расходных
кассовых ордерах с отчетами кассира.
Можно отметить, что ведение бухгалтерского учёта денежных средств в
ООО «Первое Решение» находится на должном уровне. По оформлению
бухгалтерских проводок ошибок не выявлено, хранение документов
соответствует установленным требованиям.
При этом в ходе аудита были выявлены следующие ошибки.
1. Кассовые операции оформлены не по унифицированным формам.
Первичные учетные документы должны приниматься к учету, если они
соответствуют установленным требованиям и составлены по форме,
находящихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной
документации, согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от
06.12.2011 г. № 402-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
В ООО «Первое Решение» оформление первичных учетных документов
является допустимым, например, к данному послаблению можно отнести
оформление авансовых отчетов в рукописной форме.
2. Исправления в кассовых документах.
В ООО «Первое Решение» в ходе аудита денежных средств и денежных
документов были выявлены исправления в кассовых документах.
Большинство исправлений было выявлено в ходе проверки приходных
кассовых ордеров, данные документы заполнены неаккуратно, при заполнении
57
не прописывается ФИО плательщика полностью, а также сумма, указанная
прописью записывается с маленькой буквы. Помимо этого в ООО «Первое
Решение» на документах, приложенных к расходным и приходным кассовым
ордерам, проставляется печать «Оплачено», что в свою очередь является
ошибкой и не соответствует требованиям.
Оформление кассовых документов должно соответствовать:
- п. 19.1 «Порядок ведения кассовых операций в РФ» приходные
кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и
заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно
чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей,
вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не
допускаются.
-п. 4.4. «Положение о документах и документообороте в бухгалтерском
учете» в приходных и кассовых ордерах исправления не допускаются.
-ст. 9 п. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г.
№ 402-ФЗ (с изменениями и дополнениями) внесение исправлений в кассовые
и банковские документы не допускается.
3.Следующее замечание в ходе проверки было выявлено, что в ООО
«Первое Решение» кассир подписывает приходные и расходные кассовые
ордера в конце рабочего дня, ссылаясь на загруженность в течение рабочего
дня. Требования, установленные п. 20 «Порядка ведения кассовых операций в
РФ», гласят: «приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их
документы немедленно после получения или выдачи по ним денег
подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются
штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).
4. В ООО «Первое Решение» было выявлено отсутствие расписки в
получение денежных средств в апреле 2016 г. в расходных кассовых ордерах (5
штук). Согласно п. 15.3 «Порядка ведения кассовых операций в РФ» гласит, что
расписка в получении денег может быть сделана получателем только
58
собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной
суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами.
5.В ООО «Первое Решение» было выявлено нарушение по не
составлению реестра депонированных сумм заработной платы сотрудников
предприятия, и при этом депонированная сумма в установленный 3-дневный
срок не сдается в банк. Так, например, было выявлено, что 22 июля 2016 года
была сдана сумма заработной платы сотрудников, не получивших заработную
плату, которая была начислена и выплачена 15 июня 2016 года.
Согласно п. 18 «Порядка ведения кассовых операций в РФ», по
истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по
социальному страхованию и стипендий кассир должен:
…б) составить реестр депонированных сумм…
Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы
составляется один общий расходный кассовый ордер.
6. Следующее нарушение выявлено за период июнь-июль 2016 года,
этот период пришёлся периодом ежегодного трудового отпуска кассира.
Трудовые обязанности кассира временно замещал бухгалтер предприятия, при
этом он не был ознакомлен с Порядком ведения кассовых операций под
роспись. Руководитель предприятия объяснил это тем, что у бухгалтера
достаточно опыта и его осведомленности.
Согласно п. 32 «Порядка ведения кассовых операций в Российской
федерации» «после издания приказа (решения, постановления) о назначении
кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить
его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации…»
Стоить отметить, что большинство выявленных нарушений приходились
на период отпуска кассира и выполнения его обязанностей бухгалтером.
7. Согласно п. 35 «Порядка ведения кассовых операций в РФ»
установлено, что на предприятиях, имеющих одного кассира, в случае
необходимости временной его замены, исполнение обязанностей кассира
возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя
59
предприятия (решению, постановлению). С этим работником заключается
договор, предусмотренный п. 32.
При этом было выявлено нарушение по не заключению договора о
полной материальной ответственности с работников, временно замещающим
должность кассира, на время ежегодного трудового отпуска.
Таблица 12
Проверка соответствия состояния систем внутреннего
контроля при операциях с денежными средствами на предприятии
ООО «Первое Решение»
№
п/п
Содержание вопроса или объекта
исследования
Содержание ответа
(результат
проверки)
Выводы и решения
аудитора
1
Заключен ли договор о
материальной ответственности с
кассиром?
Договор о полной
материальной
ответственности
заключен, приказ
издан
Приказ и договор о
полной
материальной
ответственности
соответствуют
установленным
требованиям
2
Касса предприятия оборудована
согласно требованиям хранения
денежных средств?
Помещение кассы
изолировано от
посторонних лиц,
а также
оборудовано
сигнализацией.
Денежные
средства хранятся
в сейфе
Хранение денежных
средств
соответствует
требованиям
хранения
3
Возможны ли случаи подписания
незаполненных чеков и
платежных поручений?
Нет
Риск контроля
низкий
4
Регистрируются ли кассовые
ордера, банковские платежные
документы в журналах
регистрации?
Журналы
регистрации
ведутся
Риск контроля
низкий
5
Полностью ли заполняются
необходимые реквизиты в
кассовых документах?
На некоторых
документах
отсутствует дата,
имеются
исправления
Риск контроля
высокий. Обратить
внимание на
оформление
документов
6
Снимаются ли ежедневно
остатки денежных средств в
кассе?
Да
Необходимо
провести
внеплановую
проверку кассы
7
Как часто отчеты кассира
сдаются в бухгалтерию для
проверки главным бухгалтером?
Отчеты кассира
передаются в
бухгалтерию в
конце недели
Риск контроля
высокий.
60
Продолжение таблицы 12
8
Проводятся ли внеплановые
проверки кассы?
В отчетном году не
проводились
Риск контроля
высокий
9
Подписывает ли расходные
кассовые документы
руководитель предприятия?
Да
Риск контроля
низкий
10
Проверяется ли полнота
оприходования поступивших
денежных средств?
Выборочно,
нерегулярно
Следует проверить
полноту
оприходования
денежных средств
11
Соблюдается ли установленный
лимит кассы?
Да
Контроль
удовлетворительный
12
Проверяется ли целевое
использование денежных
средств, полученных в банке?
Да
Контроль
удовлетворительный
13
Нарушаются ли установленные
сроки обязательной продажи
части валютной выручки?
Не нарушаются
Контроль
удовлетворительный
14
Насколько регулярно проверяет
главный бухгалтер соответствие
первичных банковских
документов и учетных
регистров?
Еженедельно
Контроль
удовлетворительный
15
Проверяется ли соответствие
проведенных банковских
операций договорам?
Ежемесячно
Следует проверить
порядок расчетов по
договорам
В таблице 12 изложены результаты аудиторской проверки соответствия
систем внутреннего контроля при операции с денежными средами на
предприятии, исходя из нее, можно сделать вывод, что данная система на
предприятии ООО «Первое Решение» находится в удовлетворительном
состоянии.
В ходе проверки были установлены ошибки при заполнении
документов, а именно, что на некоторых документах отсутствует дата, а также
имеются исправления.
Помимо этого, в период 2016 – 2017 гг. внезапная проверка кассы ни
разу не проводилась, что также является нарушением действующего Порядка.
Следующим этапом аудиторской проверки будет проверка соответствия
ведения бухгалтерского учета денежных средств.
61
Таблица 13
Проверка бухгалтерского учета операций с денежными
средствами на предприятии ООО «Первое Решение»
№
п/п
Содержание вопроса или
объекта исследования
Содержание
ответа
(результат
проверки)
Выводы и
решения
аудитора
1
Разработаны ли схемы
отражения на счетах с
денежными средствами?
Имеется только
рабочий план
счетов, схемы
отсутствуют
Возможно наличие
ошибок в
корреспонденции
счетов
2
Как часто происходит сверка
записей кассовой книги с
данными первичной
документации и учетных
регистрах?
Ежеквартально
Существует
вероятность ошибок
в учетных
регистрах внутри
отдельных месяцев
3
Как часто обрабатываются и
отражаются в учете банковские
выписки?
Данные
банковских
выписок
отражаются в
учете на
следующий день
получения
выписки
Возможны ошибки в
корреспонденции
счетов
4
Соответствуют ли данные
учетных регистров Отчету о
движении денежных средств?
(ф.№4)
Соответствуют
Система учета
удовлетворительная
5
Как часто проверяется
соответствие данных регистров
по учету движения денежных
средств и расчетов и т.д.
Ежемесячно
Система учета
удовлетворительная
В ходе проверки в ООО «Первое Решение» были выявлены ошибки по
корреспонденции счетов, а также выявлена возможная вероятность ошибок в
учетных регистрах в разрезе определенных месяцев.
Во время аудита была произведена сверка первичных документов с
выписками из банка, была произведена сверка каждой операции. Были
выявлены следующие нарушения:
- производились расчеты с дебиторами и кредиторами без заключенных
договоров;
-на первичных документах отсутствовал банковский штамп.
При этом особое внимание было уделено счету 50 «Касса», получению
наличных денежных средств с расчетного счета и зачислению на расчетный
счет.
62
В целом в ходе проверки не было выявлено больших нарушений, кроме
уже указанных. По результатам проверки было составлено заключение
аудитора.
Во второй главе выпускной квалификационной работы была
рассмотрена финансово-экономическая характеристика ООО «Первое
Решение» за 2015-2017 годы. На основании проведенного анализа основных
экономических показателей деятельности ООО «Первое Решение» можно
сделать выводы, что результаты анализа хозяйственной деятельности за
указанный период свидетельствуют о положительной динамики деятельности
предприятия. Также в данной главе был рассмотрен порядок ведения учёта
денежных средств в кассе, на расчетном и валютном счетах предприятия, а
также проведен аудит денежных средств, в ходе которого были выявлены
незначительные нарушения.
63
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского
учета и аудита денежных средств на предприятии
ООО «Первое Решение»
3.1. Направления повышения эффективности деятельности предприятия
Во время анализа производственно-хозяйственной деятельности
предприятия ООО «Первое Решение» были выявлены сильные и слабые
стороны деятельности организации. Исходя из результатов анализа, можно
определить уровень экономической эффективности предприятия и уровень
использования материальных ресурсов и затрат. Затем необходимо
сформировать оптимальные производственно-хозяйственные решения, другими
словами разработать пути повышения экономической эффективности
организации.
Из числа сильных сторон организации можно отметить снижение затрат
на 1 рубль произведенной продукции по сравнению 2016 г. к 2015 г. Снижение
данного показателя привело к увеличению прибыли, что и является главной
задачей предприятия. Так же необходимо отметить увеличение
производительности труда на 1 работника, данный показатель заметно вырос с
2015 г. по 2017 г.
К числу сильных сторон производственно-хозяйственной деятельности
предприятия можно отнести показатель рентабельности, не зависимо от того,
что данный показатель меняется из года в год. Так необходимо отметить рост
показателя фондовооруженности предприятия.
К числу слабых сторон предприятия можно отнести снижение уровня
показателя фондоотдачи. Снижение фондоотдачи является отрицательным
фактором, снижение данного показателя характеризует уменьшение количества
выпущенной продукции на 1 рубль производственных основных фондов, что
характеризуется в уменьшении доли активной части - машин и оборудования,
увеличении простоев, наличием излишков непроизводительного или
устаревшего оборудования. Относительно большая дебиторская задолженность
организации, несомненно, является отрицательной стороной производственно-
64
хозяйственной деятельность предприятия, так как рост дебиторской
задолженности провоцирует повышение кредиторской задолженности.
Исходя из вышеперечисленного, можно сделать вывод, что у
предприятия гораздо больше сильных сторон, нежели слабых. Это
свидетельствует о том, что экономическое состояние предприятия достаточно
стабильное. Слабые стороны предприятия, можно выявить только при
правильном анализе, благодаря которому существует возможность провести
мероприятия по повышения экономической эффективности организации.
Данные мероприятия имеют важное значение для экономики, повышения
финансовой независимости организации, а также способствуют развитию,
расширению производства. Анализируя финансовую деятельность
предприятия, можно с уверенностью сказать, что основным препятствием
предприятия на пути к финансовой устойчивости является нехватка
собственного капитала и собственных оборотных средств.
На исследуемом предприятии источниками финансирования оборотных
средств являются:
-средства, которые постоянно находятся в распоряжении предприятия и
формируются за счет собственных ресурсов (прибыль, уставной фонд);
-заемные средства: представлены кредитами банков, кредиторской
задолженностью и прочими пассивами;
-привлеченные средства - средства, полученные от других предприятий
на определенный срок.
Повышению финансовой устойчивости организации и ее
платежеспособности способствует эффективное использование оборотных
средств. При таких условиях организация своевременно и полностью
осуществляет расчетно-платежные обязательства, что в свою очередь позволяет
организации успешно осуществлять финансово- хозяйственную деятельность.
На исследуемом предприятии ООО «Первое Решение» основная доля
оборотных средств формируется за счет кредитных средств. Увеличение доли
оборотных средств за счет собственных ресурсов путем повышения чистой