25
-произвести оценку своевременности полноты оприходования
денежных средств;
– произвести проверку кассовой дисциплины;
- произвести проверку правильности отражения кассовых операций в
учете.
Затем аудитор определяет законность совершения кассовых операций и
в зависимости от объема кассовых операций и степени доверия аудитора к
системе внутреннего контроля, принимает решение о методе проверки
кассовых операций - сплошная или выборочная.
Затем начав проверку кассовых операций, аудитору необходимо
убедиться в правильности оформления кассовых документов. Для этого он
изучает отчеты кассира, с приложенными к ним первичными документами и
кассовую книгу. Кассовая книга должна быть в единственном экземпляре,
пронумерована и прошнурована, а также иметь опечатана печатью
предприятия. Записи в кассовой книге должны совпадать с записями отчета
кассира и обоснованными первичными документами (Приложение 6).
На практике встречается ведение учета кассовых операций с помощью
электронно-вычислительной техники (компьютера), при этом допускается
ведение кассовой книги в электронном виде, для этого необходимо
распечатывать листы в двух экземплярах, один экземпляр скрепляется в виде
книги, второй служит отчетом кассира. При этом нумерация расходных и
приходных кассовых ордеров должна соблюдать автоматически сквозную
нумерацию при печати данных документов.
Обычно в выборке применяют кассовые документы за один или
несколько кварталов либо за один месяц в каждом квартале отчетного периода.
При обнаружении ошибок сверх запланированной нормы, а также неверно
оформленных документов, аудитору целесообразно проверить на наличие
ошибок имеющиеся кассовые документы.
В ходе проверки кассовых операций необходимо уделить внимание на
своевременность и правильность оприходования наличных денежных средств.
26
При сверке расхода наличных денежных средств, аудитору необходимо уделить
внимание документальной обоснованности выдачи денег. А также проверить
целевое использование денег, полученных с расчетного счета.
Аудитору необходимо проверить соблюдения лимита наличных
денежных средств в кассе предприятия, соблюдения лимита расчета между
юридическими лицами наличными денежными средства.
На заключительном этапе анализируется правильность корреспонденции
счетов по счету 50 «Касса» указанная в учетных регистрах, производится
подсчет оборотов наличных денежных средств и их остатков. Для этого
необходимо сверить данные кассовой книги, отчета кассира и учетных
регистров за анализируемый период по датам. Если при этом выявлены
расхождения, это означает, что выявлены ошибки, которые могут быть как
преднамеренными, так и непреднамеренными из-за невнимательности.
Преднамеренные ошибки требуют письменного объяснения и информирования
об этом руководителя организации. Все выявленные ошибки в ходе аудита
фиксируются аудитором в его документах.
Аудитору во время аудиторской проверки кассовых операций
необходимо принять решение о проведении инвентаризации кассы, которая
должна пройти в присутствии кассира и главного бухгалтера. Результаты
аудиторской проверки оформляются актом, подписанный самим аудитором,
главным бухгалтером и кассиром предприятия.
При выявлении излишком или недостачи наличных денежных средств в
кассе, либо кассовых документов аудитор обязан взять письменное объяснение
у кассира.
При проведении инвентаризации кассы необходимо проверить
документальное подтверждение назначении кассира на его должность, для
этого необходимо проверить приказ о назначении на должность кассира,
заключенный трудовой договор и договор о полной материальной
ответственности в установленной форме. А также необходимо проверить на
соответствие помещение кассы.
27
Аудитору необходимо уточнить вопросы по поводу проведения
внезапных проверок наличных денежных средств в кассе, не превышает ли
сумма в кассе установленный лимит.
2.Аудит операций по расчетным счетам.
В ходе аудита операций по расчетному счету необходимо:
-проверить остаток денежных средств на расчетном счете и отражённый
в бухгалтерской отчетности. Для этого от лица руководства предприятия
совершается запрос в банк, в котором открыты текущие расчетные счета с
просьбой подтвердить наличие остатка денежных средств на отчетную дату,
при этом документ подтверждение направляется на адрес аудитора, указанный
в запросе;
- проверить соответствие сумм, отраженные в банковских выписках и в
приложенных оправдательных документах;
- проверить в приложенных документах штампа банка. При
обнаружении документа без штампа, аудитором совершается письменный
запрос в банк с просьбой подтверждения данной операции;
-проверить правильность внесения на расчетный счет наличных
денежных средств;
-проверить правильность записи бухгалтерских проводок и отражение
их в бухгалтерском учете;
– полноту и достоверность банковских выписок и приложенных к ним
первичных документов.
Полнота банковских выписок определяется по постраничной нумерации
и переносу остатка денежных средств на счете. При этом остаток денежных
средств на конец периода в банковской выписке должен быть равным остатку
денежных средств на начало следующего периода.
Во время аудита денежных средств на расчетном счете необходимо
проверить правильность их учета и зачисления. Для учета банковских
операций применяют счет «Расчетный счет» и «Специальные счета в банках».
28
Поступившую выручку от реализации сверяют с записями в регистрах
по счетам учета реализации 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», и
по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сверку денежных
средств, поступивших от дебиторов, производят по банковским выпискам и
приложенным к ним документам.
Особое внимание стоит уделить полноте и своевременности
оприходования наличных денежных средств в кассу из банка. Данные операции
должны быть документально подтверждены заключенными договорами, актами
выполненных работ, накладными и т.п.
Заключительным этапом аудита операций на расчетном счете является
установление правомерности операций по счету 57 «Переводы в пути», т.к. на
данный счет необоснованно относят просроченную дебиторскую
задолженность, тем самым искажая данные финансовой отчетности. На счете
57 должны отражаться денежные средства, направленные для зачисления на
расчетный счет с помощью инкассации, сдачи в вечернюю кассу банка и т.д.
3.Аудит операций на валютных счетах.
У предприятия может быть открыты одновременно транзитный и
текущий валютный счета. При этом валютный счет может быть открыт:
– только в одной валюте;
– в нескольких конкретных видах валюты;
– мультивалютный счет.
На валютных счетах записи отражают в валюте платежа и рублевом
эквиваленте, действующем на дату поступления.
Аудитору необходимо в ходе проведения аудита операций на валютных
счетах установить:
– правомерность открытия валютных счетов;
– аналогию сумм по банковским выпискам суммам, указанным в
приложенных к ним первичных бухгалтерских документах;
– правильность комиссионных вознаграждений за открытие валютных
счетов;
29
– правильность отражения в бухгалтерском учете операций по покупке и
продаже валюты;
– правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;
– полноту и своевременность поступившей валютной выручки
организациями-экспортерами, являющимися резидентами, на их валютные
транзитные счета в уполномоченных банках. Аудитору, проверяя валютные
операции необходимо знать о том, что стоимость имущества и обязательств
выраженная в иностранной валюте, необходимо пересчитывать по курсу ЦБ РФ
на определенную действующую дату для отражения в бухгалтерском учете.
В ходе аудита валютных операций пересчет валютных денежных
средств на счете, в кассе, в платежных документах производится на дату
совершения операции и дату составления бухгалтерской отчетности.
Стоимость основных фондов, нематериальных активов, сырья и
материалов, а также пассив при составлении бухгалтерской отчетности
оценивается в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Нужно
отметить, что пересчет по этим активам и пассивам бухгалтерской отчетности
при изменении курса ЦБ РФ не происходит.
Курсовые разницы представляют собой суммовую разницу в рублях
одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате
изменения официального курса иностранных валют к рублю. Курсовые
разницы, возникающие по текущим валютным операциям, а также от
переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и
расходы». Исключение составляют курсовые разницы по операциям по
формированию уставного капитала предприятия, которые относятся на счет 83
«Добавочный капитал».
В случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой в
условных единицах имеют место суммовые разницы. При совершении сделок,
оплата по которым предусмотрена в валюте, ее курс также может измениться за
период между датой оплаты и оприходования (отгрузки) продукции. Суммовые
разницы также относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
30
Проверяя соблюдение действующего валютного законодательства,
следует обратить внимание на полноту и своевременность зачисления
валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их
валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумму
поступившей валютной выручки в течение года сравнивают со стоимостью
экспорта товаров. Проверке подлежат также данные о валютных счетах,
фактически используемых и заявленных при регистрации в качестве
экспортеров в таможенных декларациях, а также счетах в зарубежных банках.
На основании рассмотренного теоретического материала по
бухгалтерскому учёту и аудиту денежных средств можно заключить
следующее, что для эффективного использования денежных средств,
предприятию необходимо компетентно планировать поступление, учёт и аудит
денежных средств, а также их выбытие, основываясь на нормативно-правовую
базу государства, правила и нормы учёта денежных средств. Соблюдение этих
требований необходимы для благополучной работы и финансовой
стабильности предприятия.
31
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и аудита денежных
средств в ООО «Первое Решение»
2.1. Финансово-экономическая характеристика
Организация Общество с ограниченной ответственностью «Первое
Решение» было создано 20 февраля 2003 года и зарегистрировано по адресу:
105082, город Москва, улица Фридриха Энгельса, дом 75, строение 5, п VIII,
корпус 1, офис 613, этаж 1. Общество является юридическим лицом, которое
действует на основании Устава и в соответствии с законодательством
Российской Федерации. В компании среднесписочная численность сотрудников
составляет 231 человек.
Реквизиты ООО «Первое Решение»: ИНН: 7701298966, КПП:
770101001; ОКПО: 58969591, ОГРН: 1037700243723; ОКФС: 16 - Частная
собственность; ОКОГУ: 4210014 - Организации, учрежденные юридическими
лицами или гражданами, или юридическими лицами и гражданами совместно;
ОКОПФ: 12300, ОКТМО: 45375000000; ОКАТО:45286555 - Москва,
Административные округа г. Москвы, Центральный, Районы Центрального
административного округа, Басманный.
Основной целью ООО «Первое Решение» является извлечение прибыли
из своей деятельности. Основным видом деятельности Общества является
производство парфюмерных и косметических средств. ООО «Первое Решение»
является производителем косметических средств на основе натуральных
ингредиентов. Продукция ООО «Первое Решение» представлена следующими
сериями: «Рецепты бабушки Агафьи», «PLANETA ORGANICA», «Zero ваш
дом без химии», «Organic People эко-косметика для дома», «ORGANIC PEOPLE
& FRUIT», «Антошка», «Kinder», «Mama&Babу», «Моя малышка», «Cекреты
лучших здравниц СССР», «Organic Beauty Farm», «Dr. Bio», «NEW Lactimilk»,
«Серп и Молот», «SUPERСИЛА PROFESSIONAL», «Рублевская аптека», «1000
ягод», «ORGANIC NATURALLY PROFESSIONAL», «ORGANIC NATURALLY
PROFESSIONAL», «БИО», «Organic Therapy», «Family Classic», «Домашняя
косметика», «Love2mix organic», «Baikal Herbals», «ЗВЕЗДНЫЕ РЕЦЕПТЫ
32
КРАСОТЫ», «Доктор Репейник», «ДОКТОР ОБЛЕПИХА», «Добрые травы»,
«Натуральная косметика для любимых питомцев» и многое другое.
Далее рассмотрим организационную структуру ООО «Первое Решение»
Рис.2 Организационная структура предприятия
Учредителями в ООО «Первое Решение» являются физические лица,
создавшие Общество с ограниченной ответственностью «Первое Решение».
Учредитель отвечает не личным имуществом, а только той долей, которую он
внес в фонд предприятия. Уставный капитал Общества составляет 10 тыс. руб.
Доля уставного капитала каждого учредителя регламентируется
Учредительным договором.
Генеральный директор полностью отвечает за финансово-
хозяйственную деятельность предприятия, контролирует работу всех
структурных подразделений.
Учредители
Генеральный директор
Зам. генерального
директора по
экономике и
финансам
Планово-
экономический
отдел
Финансовый
отдел
Главный
бухгалтер
Бухгалтерия
Отдел кадров
Юридический
отдел
Зам.генерального
директора по
коммерческим вопросам
Отдел
координации
закупок и продаж
Менеджеры
по закупкам
Менеджеры
по продажам
Менеджеры по
оптовым
продажам
Менеджеры по
розничным
продажам
Отдел
складирования и
доставки
Заведующий
складом
Кладовщик
Зам. генерального
директора по
производству
Главный
технолог
Технолог
косметического
производства
Технолог
Парфюмерного
производства
Работники
производственного
цеха
Технический персонал
33
Заместитель генерального директора по экономике и финансам в ООО
«Первое Решение» организовывает управление денежными средствами
предприятия, а также регулирует финансовые отношения, возникающие в ходе
хозяйственной деятельности предприятия, разрабатывает финансовую
стратегию предприятия и т.д.
Планово-экономический отдел отвечает за экономическое планирование
на предприятии, направленное на организацию рациональной хозяйственной
деятельности, выявление и использование резервов производства с целью
достижения наибольшей экономической эффективности.
Финансовый отдел ответственен за составление оперативного и
перспективного финансовых планов, а также за установления цен на
выпускаемую на предприятии продукцию, контроль над использованием
средств, фондов и резервов, организация финансово-экономических расчетов,
участие в подготовке проектов договоров, обоснование форм расчетов.
Бухгалтерия во главе с Главным бухгалтером ответственны за ведение
учета денежных операций, учета основных средств и нематериальных активов
предприятия, учета расчетов по оплате труда, составление и предоставление
налоговой и статистической отчетности, за составление учетной политики
предприятия и т.д.
Отдел кадров отвечает за подбор персонала, создание и ведение личных
дел сотрудников предприятия, заполнение трудовых книжек сотрудников,
разработку штатного расписания предприятия и многое другое.
Юридический отдел обеспечивает соблюдения предписаний
законодательных актов на предприятии и защиту интересов ООО «Первое
Решение».
Заместитель генерального директора по коммерческим вопросам
осуществляет руководство финансово-хозяйственной деятельностью
предприятия в области материально-технического обеспечения, заготовки и
хранения сырья, сбыта продукции на рынке и по договорам поставки,
транспортного и административно-хозяйственного обслуживания, обеспечивая
34
эффективное и целевое использование материальных и финансовых ресурсов,
снижение их потерь, ускорение оборачиваемости оборотных средств, а
обеспечивает качество выпускаемой продукции, организацию хранения и
транспортировки сырья, сбыт готовой продукции.
Отдел координации закупок и продаж оперативно отслеживает
своевременность закупок и поставок товаров для обеспечения обязательств
фирмы перед ее покупателями или поддержания определенного резерва товаров
на промежуточных складах, контролирует единство условий кредитной
политики оперативных групп по регионам, выходит к коммерческому
директору с обоснованными предложениями по изменению номенклатуры
товаров или регионов работы оперативных коммерческих групп, а также о
создании специализированных коммерческих групп для работы с наиболее
перспективными поставщиками и покупателями.
Отдел складирования и доставки отвечает за складирование и хранение
товара, контролирует поставки и формирует ассортимент, а также отвечает за
приемку товара и его отгрузку покупателям.
Заместитель генерального директора по производству отвечает за
повседневное руководство деятельностью цехов, выпускающих продукцию
предприятия, за разработку и осуществление мер по повышению качества
продукции, систематический анализ ее технического уровня.
Главный технолог ответственен за разработку и внедрение
технологических процессов и режимов производства выпускаемой
предприятием продукции, за разработку рецептур новых видов продукции,
испытаний опытных образцов, оформление и анализ отчетов и протоколов
результатов опытной работы.
Технолог косметического производства отвечает за разработку и расчет
себестоимости натуральных косметических продуктов, доработку и улучшение
свойств существующих косметических продуктов, обновление рецептуры.
Технолог парфюмерного производства отвечает за подборку сырьевых
материалов, смешивание сырьевых материалов, обработку сырья и т. д.