45
случае недостачи. Кассиру запрещено передоверять свои обязанности третьим
лицам, если в этом существует необходимость (отпуск, болезнь и т.п.),
исполнение обязанностей кассира возлагают на другого сотрудника, при
помощи приказа руководителя о назначении исполнения обязанностей кассира
и заключенного с этим сотрудником договора о полной материальной
ответственности.
Касса в ООО «Первое Решение» соответствует всем требованиям и
находится в изолированном помещении, куда строго запрещен вход
посторонним лицам. Двери в помещении, где расположена касса -
металлические и оснащены системой блокировки. Денежные средства хранятся
в металлическом сейфе. Кроме того, помещение, в котором расположена касса
ООО «Первое Решение» оборудована средствами охранной и охранно-
пожарной сигнализации для более надежного способа сохранности денежных
средств предприятия.
Выдача наличных денежных средств из кассы предприятия
осуществляется по расходным кассовым ордерам, платежным или расчетно-
платежным ведомостям и другим документам, оформленным в соответствии с
Инструкцией Центрального банка РФ о "Порядке ведения кассовых операций в
Российской Федерации" от 04.10.93г №18.
Счет 50 «Касса» в Плане счетов предназначен для учета кассовых
операций. Счет 50 «Касса» активный, это означает, что поступление денежных
средств отражаются в дебете счета, а выбытие денежных средств - по кредиту
счета.
Выписка приходного кассового ордера (далее - ПКО) производится в
единственном экземпляре кассиром, на нем проставляется номер и дата ПКО и
ставиться подпись главного бухгалтера. При заполнении приходно-кассового
ордера необходимо заполнить основание принятие денежных средств.
Основаниями могут являться выручка от реализации товаров, работ или услуг,
возврат подотчетной суммы от неизрасходованной суммы аванса, и т.д. Также
необходимо указать от кого были приняты деньги, если юридическое лицо
46
указать название предприятия, если физическое лицо указать Ф.И.О.(в
родительном падеже). Сумма внесенных денежных средств указывается
прописью и цифрами. В графе «Приложения» необходимо отразить на
основании, каких документов составлен приходный кассовый ордер, это может
быть авансовый отчет о внесении неизрасходованной суммы аванса, тогда
необходимо указать номер и дату составления авансового отчета. Вместе с
ПКО заполняется и квитанция, которая подписывается главным бухгалтером.
Заполненный приходный кассовый ордер регистрируют в журнале регистрации
приходных кассовых ордеров. Нумерация проставляется в хронлогическом
порядке в пределах одного календарного года. Отдавать приходный кассовый
ордер тому, кто вносит деньги, строго запрещается, так как его необходимо
передать в кассу. Кассиру необходимо проверить правильность заполнение
ПКО и если заполнение соответствует, принимает его к исполнению. Затем
принимает деньги и ставит свою подпись на приходно-кассовом ордере и
квитанции, на квитанции проставляет печать кассира и отдает ее лицу от кого
были получены денежные средства. При этом приходный кассовый ордер
остается у кассира в кассе (Приложение 3). Если происходит поступление
денежных средств в кассу с расчетного счета предприятия, данная операция
также оформляется приходно-кассовым ордером, в графе «Принято от»
указывается название банка и номер чека, и номер счета, а в графе «Основание»
указывается цели для чего предназначены эти денежные средства, например
выдача заработной платы, расчет с поставщиками и т.д. Рассмотрим основную
корреспонденцию счетов по учету денежных средств в кассе ООО «Первое
Решение».
Таблица8
Типовая корреспонденция счетов учета денежных средств в кассе в
ООО «Первое Решение»
№
п/п
Наименование операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1
Поступление денежных средств с
расчетного счета предприятия
для выдачи заработной платы
сотрудникам
50
51
893 620
47
Продолжение таблицы 8
2
Выдана заработная плата
сотрудникам
70
50
768 990
3
Депонированная заработная
плата
70
76-4
124 630
4
Выдана депонированная
заработная плата
76-4
50
124 630
5
Выдана сумма в подотчет на
административные расходы
71
50
49 800
6
Возвращен остаток подотчетной
суммы в кассу предприятия
50
71
2 070
7
Выданы денежные средства для
расчетов с поставщиками
60-1
50
17 500
Выписка расходного кассового ордера осуществляется также, как и
приходно-кассовый ордер в единственном экземпляре (Приложение 4). Для
выдачи денежных средств необходимо иметь основание. Например, основанием
может служить приказ на командировку и командировочное удостоверение.
Поэтому при заполнении расходно-кассового ордера необходимо заполнять
графу «Основание», в данной графе заполняют название документа, номер и
дату, которое послужило выдачи денежных средств. Основанием для выдачи
денег на командировочные расходы будет служить приказ о направлении в
командировку. В графе «Приложение» указывается документ, послуживший
основание для выписки расходно-кассового ордера. Сумма в расходном
кассовом ордере прописывается цифрами и прописью. Затем он подписывается
главным бухгалтером и регистрируется в журнале регистрации расходных
кассовых ордеров в хронлогической последовательности в пределах
календарного года. Расходный кассовый ордер остается у кассира, его
запрещается выдавать лицу, получавшему денежные средства из кассы. Перед
выдачей денег кассир должен убедиться в личности, того кому выдаются
деньги сравнив его фамилию, имя и отчества, а также личную подпись с
удостоверения личности. Данные удостоверения личности, номер, кем и когда
был выдан, кассир указывает в расходном ордере. Получатель собственноручно
проставляет получаемую сумму прописью, указывает дату получения (при
этом месяц необходимо писать прописью, например 19 мая) и личную подпись.
48
Дабы избежать возможности повторной оплаты, кассиру необходимо
проставить печать «Оплачено» с указанием даты на первичных документах,
приложенных к расходному ордеру.
Расходный кассовый ордер при выдаче денежных средств выписывается
разово отдельному работнику, если же необходимо выдать денежные средства
нескольким лицам, например, выдать депонированную заработную плату, то
целесообразно оформить платежную ведомость.
При выплате ежемесячной заработной платы, социальных пособий
оформляется платежная ведомость на всех сотрудников, без составления на
каждого из них расходного кассового ордера.
На титульном листе должна быть поставлена подпись руководителя и
главного бухгалтера об утверждении ведомости на выдачу денежных средств.
Денежные средства по ведомости должны быть выданы в течение 3 рабочих
дней, включая день получения денежных средств в банке.
Перед получением денег получатель предъявляет удостоверение
личности и напротив своей фамилии в ведомости ставит личную подпись, при
этом не указывает сумму прописью.
Лица, не получившие денежные средства по платежной ведомости в
указанный срок, кассир отмечает не выданную сумму отметкой
«Депонировано». В конце ведомости указывается фактически выданная сумма
и депонированная сумма и скрепляется подписью кассира.
На общую выданную сумму по ведомости составляется общий
расходный кассовый ордер, затем он сдается в бухгалтерию для сверки данных
по выданной и депонированной сумме. Депонированная сумма сдается в банк и
по ней так же оформляется один расходный кассовый ордер, к которому
необходимо приложить квитанцию с банка.
Оформление кассовых документов должно соответствовать следующим
требованиям:
49
1) Приходные и расходные кассовые ордера, квитанции должны
заполняться шариковой ручкой или быть выписаны с помощью
компьютерно-вычислительной техники;
2) При заполнении кассовых документов не допускаются исправления;
3) Прием и выдача денежных средств по кассовым документам
осуществляется в день выписки его составления;
4) При заполнении приходных и расходных кассовых ордерах
обязательно заполняются графы «На основании и «Приложение».
Выдача и поступление денежных средств регистрируется в кассовой
книге. Запись ведется в двух экземплярах шариковой ручкой через
копировальную бумагу. В конце рабочего дня кассир производит подсчет
оборотов за день и выводит сальдо на конец дня, которое послужит сальдо на
начало дня на следующий рабочий день. Кассовая книга организации должна
быть в единственном экземпляре, каждая страница должна быть пронумерована
и прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов заверяется
подписью главного бухгалтера и руководителя предприятия. Нумерация листов
кассовой книги должна быть одинаковой, как на первом экземпляре, который
остается в кассовой книге, так и на втором - отрывном экземпляре. Отрывной
экземпляр сдается в бухгалтерию вместе с приходными и расходными
кассовыми документами в качестве отчета кассира под расписку в кассовой
книге. Помарки и подчистки при ведении кассовой книги запрещаются.
Исправление допустимо с разрешения главного бухгалтера и заверения данного
исправления его подписью и подписью кассира.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на
главного бухгалтера. Ответственность за соблюдение правил ведения кассовых
операций лежит на руководителе организации, главном бухгалтере и кассире.
Периодическая проверка соблюдения порядка ведения кассовых операций
должна производится и со стороны банка. На предприятии необходимо
проводить ревизию кассы, в сроки установленные руководителем для
наилучшего обеспечения сохранности денежных средств предприятия. Ревизия
50
кассы должна быть внезапной, необходимо сверить данные учета по кассовой
книге и наличием денежных средств у кассира. Результаты ревизии
оформляются актом.
В штате предприятия ООО «Первое Решение» предусмотрена
должность бухгалтера-кассира, с которым заключен договор о полной
материальной ответственности за сохранность наличных денежных средств в
кассе. В конце рабочего дня денежные средства, превышающие установленный
банком лимит денежных средств, сдаются в банк. Взнос этих денежных средств
оформляется документом «Объявление на взнос наличными» (Приложение 7).
2. Учет операций по расчетному счету
На предприятии ООО «Первое Решение» открыт банковский счет, на
котором находятся денежные средства предприятия, сформированные за счет
поступления выручки от реализации товаров, оказанных работ и услуг. На
расчетном счете происходит наибольшее движение денежных средств, так как
почти все крупные поступления и платежи осуществляются именно через него.
Расчетный счет необходим для расчетов с поставщиками и кредиторами, для
расчетов с бюджетом, перечисления заработной платы сотрудникам
организации, выдача денежных средств в кассу предприятия и т.д.
Перечисление и выдача денежных средств происходит на основании приказа
руководителя предприятия с его согласия (акцепта).
Таблица 9
Типовая корреспонденция счетов учета денежных средств на
расчетном счете предприятия ООО «Первое Решение»
№
п/п
Наименование операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1
Поступление выручки от
реализации продукции
51
90-1
557 000
2
Взнос денежных средств
превышающий лимит денежных
средств в кассе
51
50
35 550
3
Перечисление на карт счета
сотрудников заработной платы
70
51
298 760
4
Оплата поставщикам и
подрядчикам за приобретённые
товары, оказанные работы и
услуги
60
51
102 300
51
На практике существует вероятность списания денежных средств с
расчетного счета предприятия в принудительном порядке, по решению суда и
выданным исполнительным листам, так же удерживаются суммы
просроченных налогов и сборов в бюджет государства и т.д. Кроме того, банк
имеет право на списание денежных средств, таких как проценты за пользование
ссудой, проценты за выполненные им услуги без согласия владельца счета.
Банк на основании таких документов как: объявление на взнос
наличными, платежное поручение, чек, расчетный чек, платежное требование-
поручение выдает и принимает денежные средства, а также осуществляет
безналичное перечисление.
ООО «Первое Решение» ежедневно получает выписку с банка о
движении денежных средств на расчетном счете, с приложенными
документами, которые являются основанием совершенных операций, будь то
поступление или списание денежных средств. Выписка из расчетного счета
является подтверждающим документом о наличии и движении денежных
средств на расчетном счете предприятия. У банка перед предприятием
существует некая кредиторская задолженность, т.к. хранит деньги предприятия
у себя. В связи с этим все поступления и остаток по счету отображаются по
кредиту расчетного счета, а выбытие (снятие, перечисление) денежных
средств, как уменьшение своего «долга» отображаются по дебету расчетного
счета. Бухгалтеру стоит помнить об этом, когда сверяет и обрабатывает
выписку, и записывать поступление денежных средств и остаток по дебету, а
списание денежных средств по кредиту расчетного счета. Выписка из
расчетного счета является регистром аналитического учета по движению
денежных средств на расчетном счете. На документах, являющихся основанием
движения денежных средств, приложенные к выписке, проставляют печать
«погашено». В ходе сверки расчетного счета и выписки на полях фиксируют
корреспондирующие счета со счетом 51 «Расчетный счет», а на документах
записывают порядковый номер данной записи в выписке. Для своевременного и
эффективного учета и анализа движения денежных средств должна
52
производиться сверка расчетного счета и выписки в день ее предоставления с
банка.
Учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетный
счет». Этот счет является активным счетом, и поэтому остаток денежных
средств и поступления отображаются в дебете счета, а выбытие и списания - в
кредите. Обороты по кредиту счета 51 заносят в журнал-ордер № 2, обороты по
дебету расчетного счета 51 – в ведомость №2. Данные регистры заполняют на
основании банковской выписки из расчетного счета, прошедшей сверку и
обработку у бухгалтера. В ведомость № 2 и журнал-ордер № 2 заносят
итоговую общую сумму по корреспондирующему счету, для этого суммы по
каждому корреспондирующему счету суммируют и заносят в журнал итоговую
сумму.
В ходе заполнения регистров необходимо соблюдать правила
заполнения, а именно, необходимо вписывать данные из выписки в одну
строку. Количество заполенных строк в ведомости № 2 и журнале-ордере №2
должно совпадать с количеством банковских выписок. При этом в журнале-
ордере и ведомости необходимо заполнять суммы в соответствии с
корреспондирующим дебитом и кредитом счета 51.Благодаря этим данным у
бухгалтеров есть возможность отслеживать поступления и выбытия денежных
средств на расчетном счете и отслеживать по назначению ли были
использованы денежные средства.
3.Учет денежных средств на валютном счете
Учет валютных операций в Российской Федерации регламентируется
Федеральным законом от 10.12.2003 года № 173-ФЗ «О валютном
регулировании и валютном контроле», положением по бухучету 3/2006 (приказ
Минфина от 27.11.2006 № 154н), и в соответствии с принципами,
установленными федеральным законодательством.
Валютные операции - это расчет с поставщиками за товары, оказанные
работы и услуги, совершенные в иностранной валюте.
53
Таблица 10
Типовая корреспонденция счетов учета валютных операций на
предприятии ООО «Первое Решение»
№
п/п
Наименование операции
Дебет
Кредит
Сумма, тыс
1
Поступление валютной выручки
от реализации продукции
52
90-1
2 500 ₸ (тенге)
2
Зачисление выручки от продажи
валюты в рублях
51
57
470,70 руб.
3
Перечисление денежных средств
для покупки иностранной
валюты
57
51
1 000 руб.
4
Отражение суммы
приобретенной валюты
52
57
16,12 долл.
5
Выдача денежных средств в
валюте подотчетному лицу,
выезжающему в заграничную
командировку
71
51
3 долл.
6
Возврат в кассу предприятия
неиспользованной валюты
подотчетным лицом
50
71
0,26 долл.
7
Возврат валюты из кассы
предприятия на расчетный счет
52
50
0,26 долл.
У ООО «Первое Решение» открыт текущий валютный счет в банке для
того, чтобы иностранные покупатели могли рассчитываться за продукцию,
приобретенную у ООО «Первое Решение» иностранной валютой.
ООО «Первое Решение» заключает договора на поставку своей
продукции иностранным покупателям и поэтому они являются участниками
внешнеэкономической торговли, в связи, с чем 50% поступлений денежных
средств, в качестве выручки предприятие обязано продать на валютном рынке,
уполномоченному банку в течение 14 дней.
Для этого необходимо отразить всю сумму выручки в иностранной
валюте на транзитном счете. Затем Банк уведомляет своего клиента о
зачисленной сумме, с целью получения разрешения о продаже и зачислении
иностранной валюты на текущий счет.
При отсутствии распоряжения от предприятия о продаже иностранной
валюты, банк проводит эту операцию самостоятельно.
К поручению на обязательную продажу иностранной валюты
подкрепляется платежное поручение для возмещения рублевого эквивалента
проданной валюты и ее зачисления на текущий расчетный счет предприятия.
54
Поэтому вся выручка в инвалюте состоит из двух частей: 50% в виде инвалюты
зачисляется на текущий валютный счет, остальные 50% в рублевом эквиваленте
(по курсу, установленному Центральным Банком Российской Федерации) - на
расчетный счет.
В плане счетов предусмотрен счет для учета валютных операций - это
счет 52 «Валютные операции». На этом счете отображается движение
валютных операций на банковском счете предприятия. К данному счету
рекомендуется открывать следующие субсчета:
- «Транзитные валютные счета»;
- «Текущие валютные счета»;
- «Валютные счета за рубежом».
Предприятие имеет возможность на самостоятельную продажу
иностранной валюты помимо обязательной продажи. Для отражения продажи
инвалюты предназначен счет 48 «Реализация прочих активов».
На основании закона «О валютном регулировании и валютном
контроле» у предприятия есть возможность на приобретение иностранной
валюты на внутреннем рынке Российской Федерации, для удовлетворения
своих производственных потребностей. К данным потребностям можно
отнести: командировочные расходы, расчет с поставщиками и подрядчиками и
т.д.
Иностранная валюта учитывается в двух оценках – в национальной
валюте Российской Федерации в рублях и валюте иностранного государства.
Банк уведомляет ООО «Первое Решение» о движение иностранной
валюты на лицевом счете предприятия выпиской по транзитным и текущим
счетам. Так же, как и при ведении учета на расчетном счете, ведется учет
валютных операций и на основании выписок заполняются журнал одер № 2/1
для кредитовых оборотов и ведомость №2/1 для отражения оборотов по дебету.
Для аналитического учета необходимо вести карточки по всем
наименованиям валюты на текущем расчетном валютном счете.