3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….4
1. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА В ЭКОНОМИКЕ …………………………………..7
1.1 Функции денежных средств ….…………………………………….……….....7
1.2 Понятие денежных средств и расчетов ……………………………………....9
2. УЧЕТ И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТОВ В ООО «ПСК
АРТСТРОЙ»………………………………………………….…….………….……11
2.1 Краткая характеристика ООО «ПСК АртСтрой»…..………………………..11
2.2 Учет кассовых операций……………………………………………………....12
2.3 Учет операций по расчетному счету……………….………………….……..18
2.4 Учет кассовых операций в иностранной валюте и операций по
валютному счету……………………………………………….………………..…33
2.5 Ревизия денежных средств …………………………………………………...39
2.6 Аудит операций по учету денежных средств…….………...………………...45
2.7 Результаты аудиторской проверки и предложения по совершенствованию
учета денежных средств в ООО «ПСК АртСтрой» ……………………………..63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………………………67
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ….…………………..……....71
ПРИЛОЖЕНИЕ А. Приходный кассовый ордер …………………………….......75
ПРИЛОЖЕНИЕ Б. Расходный кассовый ордер ……………..…………………..76
ПРИЛОЖЕНИЕ В. Кассовая книга ………………………………………………77
ПРИЛОЖЕНИЕ Г. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых
документов………………………………….…………………………..………….81
ПРИЛОЖЕНИЕ Д. Платежное поручение………. ………….……….…...….….83
ПРИЛОЖЕНИЕ Е. Банковский ордер …….…..………………………………....84
ПРИЛОЖЕНИЕ Ж. Инкассовое поручение……………………….……..…..…..85
ПРИЛОЖЕНИЕ З. Общий план аудиторской проверки ……………………….86
ПРИЛОЖЕНИЕ И. Программа аудита денежных средств……………………..87
ПРИЛОЖЕНИЕ К. Результат аудиторской проверки кассы …….…..……...…88
ПРИЛОЖЕНИЕ Л. Результат аудиторской проверки расчетных счетов…..….92
4
ВВЕДЕНИЕ
В связи с происходящими изменениями в экономическом и социальном
развитии нашей страны, существенно меняется и политика в области
денежных и расчетных операций. Большое значение приобретают
хозяйственные связи и расчетные отношения между предприятиями.
Хозяйственные связи - это необходимое условие деятельности
предприятий, так как они обеспечивают бесперебойное снабжение,
непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и
реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи
договорами. Одно из предприятий в договоре выступает поставщиком
товарно-материальных ценностей, работ и услуг, а другое их покупателем,
потребителем, а значит и плательщиком.
Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями
оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости
оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.
У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом,
выполняющим производственное задание. Это влечет за собой расчеты с
работниками по заработной плате, командировочным расходам; расчеты с
органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все
эти расчеты осуществляются в денежной форме.
Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты
производятся в безналичной форме. Безналичные расчеты ведутся путем
перечисления (перевода) денежных средств со счетов плательщика на счет
получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и
расчетных), заменяющих наличные деньги в обороте. Посредником при
расчетах между предприятиями и организациями являются учреждения
банков (государственные или коммерческие).
5
Учет денежных и расчетных операций занимает одно из центральных
мест во всей системе учета предприятия. Учет должен обеспечивать
оперативный контроль движения денежных средств и расчетов на предприятии.
Основной целью выпускной работы стало изучение действующей
практики учета денежных средств на предприятии, проведение аудиторской
проверки денежных средств.
Для достижения поставленной цели в данной выпускной работе,
необходимо изучить и решить следующие задачи:
- понять что такое денежные средства, какую эволюцию они прошли от
появления в мире до наших дней;
- какие функции несут на себе денежные средства;
-
изучить документальное оформление и учёт операций по расчетным
счетам в банках;
-
изучить порядок отражения в учете кассовых операций и расчетов с
подотчетными лицами;
- изучить что такое аудит денежных средств, его правовые и
законодательные аспекты;
- провести аудит кассовых операций, операций на расчетном, валютном
и прочих счетах в банке;
- при необходимости внести предложения для совершенствования
бухгалтерского учета денежных средств на исследуемом предприятии.
Объектом для исследования данной выпускной работы является
предприятие города Казани ООО «ПСК АртСтрой».
Вся информация об имуществе, обязательствах и хозяйственных
операциях предприятия отражается в бухгалтерском учете, который
осуществляется бухгалтерией предприятия, возглавляемой главным бухгалтером
в соответствии с Федеральным Законом РФ «О бухгалтерском учете» от
06.12.2011 г. №402-ФЗ (ред. от 04.11.14); Положением о бухгалтерском учете и
отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н
6
(ред. от 24.12.10) и другими нормативными документами, которые регулируют
бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
Бухгалтерский учет в рассматриваемой организации осуществляется
автоматизировано по журнально-ордерной форме учета, с
применением
плана
счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РФ от
31.10.2000 г. №94н (ред. от 08.11.2010).
Теоретической основой выпускной работы послужили: Федеральный закон
РФ от 06.12.2011 №402-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.02.2011) «О бухгалтерском
учете»; Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008
№307-ФЗ (ред. от 01.12.2014); Федеральный Закон от 22.05.2013 №54-ФЗ (ред.
от 08.03.2015) «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчетов с
использованием платежных карт»; Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н
(ред. от 24.10.2010) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского
учета и отчетности в Российской Федерации»; Указание Банка России от
11.03.2014 №3210-У (ред. от 03.02.2015) «О порядке ведения кассовых
операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых
операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства»; Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от
08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99)» и др.; План счетов
бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятия и
инструкция по его применению, утвержденного приказом Минфина РФ от
31.10.2000 г. №94н (ред. от 08.11.2010); методические рекомендации
(указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;
рабочие документы по бухгалтерскому учету исследуемой организации;
современная литература; учебная и методическая литература по бухгалтерскому
учету, контролю и аудиту, материалы периодической печати и другие нормативно-
правовые документы.
7
1. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА В ЭКОНОМИКЕ
1.1 Функции денежных средств
Денежные средства обеспечивают бесперебойность снабжения,
непрерывность в процессе производства, своевременность отгрузки и продажи
продукции. Все это оформляется и закрепляется договорами, согласно которым
одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей,
работ или услуг, а другое – их покупателем, потребителем, а значит и
плательщиком [19, с.108].
При помощи денежных средств, предприятие осуществляет расчеты с
бюджетом и внебюджетными фондами. Расчеты ведутся также с кредитными и
страховыми организациями, а также непосредственно с работниками [20, с.74].
На основании рассмотренной ранее сущности денег можно очертить
функции денег. Функции денег отражают возможности и особенности их
использования, а также роль денег. Функциям денег присущи устойчивость,
стабильность, они мало подвержены изменениям и могут выполняться только
при условии участия людей.
Основными функциями денег можно считать:
мера стоимости;
средство обращения;
средство платежа;
мировые деньги;
средство накопления [22, с.361].
Мера стоимости. Эта функция состоит в оценке стоимости всех товаров
путем установления цен. Стоимость товара, выраженная в деньгах, есть его
цена. Основой для установления цен товаров является величина их стоимости
зависящая прежде всего от величины затрат общественно необходимого труда
на изготовления товаров. Техническая сторона измерения деньгами стоимости
8
товара связана также с масштабом цен, представляющим весовое количество
денежного материала в денежной единице, принятой в данной стране. Масштаб
цен (рубль, доллар, марка и др.) устанавливается государством и может
изменяться в ходе денежных реформ.
Средство обращения. В данной функции деньги выступают в качестве
посредника при обмене товаров. Особенностью такой функции денег служит
то, что передача товара покупателю и его оплата происходит одновременно. В
этой функции употребляются наличные денежные знаки, в Российской
Федерации ее может выполнять лишь российская валюта (рубли). В функции
средства обращения деньги могут использоваться как инструмент взаимного
контроля участников сделки по реализации товара. Использование денег как
средства обращения позволяет уйти от использовавшейся в прошлом бартерной
формы торговли. Замена бартера денежным обменом позволяет отделить акт
продажи от акта покупки, резко сократить издержки обращения. Однако в
инфляционной экономике издержки, связанные с хранением денег для
совершения сделок могут превосходить потери и неудобства бартера [22,
с.362].
Средство платежа. Данная функция выполняется деньгами при продаже
товара в кредит, когда потребительская стоимость товара или услуги поступает
к покупателю раньше, чем стоимость продавцу. Преобладающая часть
денежного оборота, в котором деньги выступают, как средство платежа
приходится на безналичные денежные расчеты между юридическими лицами.
В функции средства платежа допускается применение иностранной валют.
Мировые деньги. Функция мировых денег проявляется во
взаимоотношениях между странами или между юридическими лицами,
находящимися в различных странах. Деньги в таких взаимоотношениях могут
использоваться для оплаты приобретаемых товаров, при совершении
кредитных и некоторых других операций. Денежная единица РФ – рубль, как
правило, в современных условиях не применяется для расчетов с другими
странами, т.е. не выполняет функцию мировых денег.
9
Средство накопления. Данную функцию деньги выполняют в случае их
временного изъятия из обращения для дальнейшей покупки товаров
длительного пользования, недвижимости, вложения в дело, получение
образования и т.п.
1.2 Понятие денежных средств и расчетов
Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, обладающие
стопроцентной ликвидностью.
Совокупность денежных средств слагается из денежных средств, которые
хранятся в кассе, на расчетных счетах, валютных, текущих и специальных
счетах, аккредитивах, чековых книжках переводах в пути и денежных
документах (марки, оплаченные авиабилеты, марки госпошлины и т. д.).
Денежными средствами начинается и заканчивается кругооборот
капитала. Наличие денежных средств в сопоставлении с обязательствами
предприятия (перед бюджетом, работниками, поставщиками, банками)
характеризует его платежеспособность. Порядок хранения и расходования
денежных средств регламентируется Указанием ЦБ РФ от 11 марта 2014 г.
N3210-У
(ред. от 03.02.2015) «О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций
индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства»
.
Для учета денежных средств в Плане счетов
бухгалтерского учёта
финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его
применению, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н
(ред. от 08.11.2010)
предусмотрены следующие счета:
- 50 – касса;
- 51 – расчетные счета;
- 52 – валютные счета;
- 55 – специальные счета в банках;
10
- 57 – переводы в пути.
С помощью денежных средств осуществляются безналичные и наличные
расчеты:
- Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со
счета плательщика на счет получателя с помощью банка;
- Наличные расчеты осуществляются с поставщиками и кредиторами
(рабочими и служащими) через кассу предприятия наличными деньгами [23,
с.7].
11
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТОВ
НА ПРИМЕРЕ ООО «ПСК АРТСТРОЙ»
2.1 Краткая характеристика ООО «ПСК АртСтрой»
ООО «ПСК АртСтрой» было создано в 2012 году. Находится по адресу: г.
Казань, Островского 37/5.
Предметом деятельности общества являются следующие работы:
-
строительство зданий и сооружений;
-
производство прочих строительных работ;
-
производство общестроительных работ;
а также другие виды работ, связанные со строительством.
Структура предприятия представлена на рисунке
Рисунок 1 - Организационная структура управления ООО
«ПСК АртСтрой»
На предприятии применяется основная система налогообложения, учета и
отчетности.
Для ведения бухгалтерского учета в ООО «ПСК АртСтрой» директором
назначен главный бухгалтер, у которого в подчинении находятся два
12
помощника бухгалтера: по учету операций на расчетных счетах и по учету
расчетов с поставщиками и подрядчиками.
При ведении бухгалтерского учета бухгалтерия руководствуется
законами, указами, положениями, инструкциями и рекомендациями высших
органов государственной власти РФ по вопросам учета, а также решениями
местных органов власти, внутренними распоряжениями руководителя
организации – которые не противоречат законодательству.
Главным бухгалтером ежегодно разрабатывается учетная политика
организации и утверждается руководителем. Учетная политика
разрабатывается в соответствии с ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации»
(ред.от 06.04.15), утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н,
(ред. о т 06.04. 2015 г.) Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О
бухгалтерском учете".
Ведение бухгалтерского учета на предприятии автоматизировано и
осуществляется в программе «1С Бухгалтерия».
Аудит на предприятии проводится сторонней специализированной
организацией.
2.2 Учет кассовых операций
Все предприятия, организации и учреждения независимо от организа-
ционно-правовой формы обязаны приходовать полученные наличные денежные
средства в кассу. Для учета наличия и движения денежных средств в кассе
применяют активный счет 50 «Касса», к которому могут быть открыты
субсчета: 50-1 – «Касса организации», 50-2 – «Операционная касса», 50-3 –
«Денежные документы» и т. д.
Например, на первом субсчете к счету 50 «Касса» учитываются наличные
деньги организации. Если организация проводит операции с наличной
иностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты соответствующие
субсчета для обособленного учета движения каждой наличной валюты. На