53
- Положение о регистрации и применении контрольно-кассовой
техники, используемой организациями и индивидуальными предприни-
мателями (утв. Постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. №470 в
ред. Постановлений Правительства РФ от 07.06.2008 №441, от 17.12.2012
№1319);
- Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-
кассовой техники (утв. Постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г.
№359 в ред. Постановлений Правительства РФ от 14.02.2009 №112, от
15.04.2014 №334);
- Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 №154н (ред. от 24.12.2010) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ
3/2006);
-
Указание Банка России от 11.03.2014 №3210-У (ред. от 03.02.2015) «О
порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства»;
- Указание Банка России от 7 октября 2013 г №3073-У «Об
осуществлении наличных расчетов»;
- Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по
учету кассовых операций (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа
1998 г. №88 с изменениями и дополнениями от 27.03.2000, 03.05.2000,
01.01.2001);
- Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по
учету торговых операций (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря
1998 г. №132) [18, с.57].
Целью аудита денежных средств и денежных документов является
подтверждение достоверности статей бухгалтерской (финансовой) отчетности,
отражающих величину денежных средств хозяйствующего субъекта.
54
Основными задачами аудита денежных средств являются:
- оценка состояния внутреннего контроля за хранением денежных
средств и денежных документов;
- проверка достоверности информации по кассовым операциям;
- проверка достоверности информации по банковским операциям;
- проверка достоверности информации по специальным счетам.
Источниками информации при аудите денежных средств и денежных
документов служат:
- материалы внешних и внутренних проверок операций с денежными
средствами;
- первичные документы по кассовым операциям (отчеты кассира,
приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции);
- первичные документы по банковским операциям (чековые денежные
книжки, выписки по банковским счетам, счета, платежные поручения,
платежные требования-поручения);
- денежные документы, находящиеся в кассе (путевки в санатории и
дома отдыха, почтовые марки, авиабилеты и пр.);
- первичные документы, подтверждающие операции по счету 57
«Переводы в пути» (квитанции кредитной организации, сберегательного банка,
почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки
инкассаторам);
- учетные регистры по счетам 50, 51, 52, 55, 57;
- главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;
- бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки, операций
с денежными средствами на рассматриваемом предприятии ООО "ПСК
АртСтрой".
1) Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных
актов.
55
2) Составление общего плана (Приложение З) и аудиторской программы
(Приложение И) проверки денежных средств.
На основании предварительно согласованного с клиентом плана работ
перед началом аудита руководителем аудиторской бригады составляется
программа выполнения аудиторских услуг.
Программа аудита (Приложение И) является развитием плана аудита и
представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы для
каждой конкретной части проверки.
При проведении сплошной проверки необходимо убедиться,
соответствует ли принятый на предприятии порядок учета денежных средств
требованиям, установленным нормативными документами. Во время
проведения проверки следует установить, соблюдает ли предприятие
установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить
лишь незначительные денежные суммы для выдачи авансов на командировки,
для оплаты мелких хозяйственных расходов и других небольших платежей.
По желанию аудитора или директора организации можно провести
инвентаризацию кассы в присутствии кассира и главного бухгалтера. Перед
инвентаризацией кассы во избежание покрытия недостачи денег в кассе из
других источников необходимо получить от кассира расписку о том, что в кассе
хранятся деньги, принадлежащие только организации. А также уточнить
книжный остаток денег, отраженных в кассовой книге [34, с.70].
При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ о
назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной материальной
ответственности; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по
обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и
оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.
При аудите особое внимание следует уделить отражению сумм
самостоятельно обнаруженных недостач. На практике иногда возникают
ситуации, когда нужно вернуть деньги покупателю из операционной кассы. В
56
таких случаях следует потребовать чек. Директор на нем должен поставить
свою подпись. После этого на сумму возврата составляется акт о возврате
денежных сумм покупателем (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам
(ф. №КМ-3). Возвращенный кассовый чек и акт по форме №КМ-3 наклеивают
на лист бумаги и сдают в бухгалтерию магазина. Бухгалтер прикладывает этот
лист к тому приходному кассовому ордеру, которым оформляет получение
выручки из магазина за день. Из-за того, что деньги покупателю возвращают не
из главной, а из операционной кассы предприятия, в учете выручка за день
отражается за минусом выданных покупателю денег. Сумму выявленной
недостачи бухгалтерия должна отразить в акте о проверке наличных денежных
средств кассы Ф. №КМ-9).
Аудитору следует также проверить: правильность учета денежных
документов; из каких источников они приобретаются; правильность
составления бухгалтерских проводок по субсчету 50-3 «Денежные документы»;
ведение аналитического учета движения денежных документов по их видам.
При аудите операций по расчетным счетам аудитор прежде всего
устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при
наличии нескольких таких счетов проверяет, как ведется аналитический и
синтетическийучет по каждому из них. Основная информация по расчетному
счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных
документов [34, с.71].
Аудитор должен проверить: подтверждена ли каждая операция,
отраженная в выписке, соответствующим первичными документами;
правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными; наличие
штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам; полноту и
достоверность банковских банковских выписок и документов к ним (остаток
средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен
равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке);
правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке;
соответствие записей в выписках банка записям в оборотно-сальдовой
57
ведомости по счету 51 «Расчетные счета» и в главной книге; если в выписке
будут установлены факты подчистки и не оговоренных в письменном виде
исправлений, нужно провести встречную проверку в учреждениях банка.
Если в организации ведутся операции по прочим счетам в банках, то
аудитору необходимо проверить: правильность и законность применения
аккредитивной формы расчетов; правильность документального оформления
операций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных
чековых книжек; наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка;
полноту и правильность документального оформления операций по движению
средств целевого финансирования; правильность составления бухгалтерских
проводок [34, с.72].
При аудите учета средств в пути аудитору необходимо проверить:
наличие первичных документов; правильность составления бухгалтерских
проводок по операциям со средствами в пути; правильность ведения
аналитического учета по счету 57 «Переводы в пути».
К основным видам нарушений, часто встречающимся при аудите учета
денежных средств, относятся:
- отсутствие установленного лимита остатка денежных средств в кассе;
- отсутствие договора о полной материальной ответственности с
кассиром;
- несоответствие суммы наличных денег, полученных из банка согласно
корешку чековой книжки, данным приходного кассового ордера;
- случаи превышения лимита остатка наличных денег в кассе;
- осуществление расчетов с населением без применения контрольно-
кассовых машин;
- несоответствие суммы выручки по данным контрольной ленты
данным журнала кассира-операциониста, кассовой книги организации;
- неправильное оформление кассовых и банковских документов;
- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами
между юридическими лицами;
58
- несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки
банка;
- некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций;
- подчистки и исправления в выписках банка.
Аудит денежных средств в кассе
ООО «ПСК АртСтрой» относится к организациям, не подлежащим
обязательному аудиту.
Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций,
аудитору необходимо разработать программу проведения аудита. Разработке
программы проверки предшествует составление плана аудита и оценка
состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных
средств и других ценностей в кассе предприятия.
На основе составленного плана аудитор составляет специальный
вопросник, который определяет состояние внутреннего контроля, дает
предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины,
выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места.
Аудитор планирует состав основных контрольных процедур, определяет
специфические черты ведения учета на предприятии, описание которых
отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур [19, с.386].
По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о
состоянии кассовой дисциплины на предприятии, а также формируется
программа проведения аудита кассовых операций.
При проверке кассовых операций также используются методы получения
аудиторских доказательств. Посредством этих методов выявляются возможные
нарушения.
Методами получения аудиторских доказательств являются:
- наблюдение или участие в инвентаризации;
59
- наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских
операций;
- устный опрос;
- получение письменных подтверждений;
- проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц,
- проверка документов подготовленных на предприятии клиента ;
- проверка арифметических расчетов, анализ [32, с. 78].
Период проведения аудиторской проверки для ООО «ПСК АртСтрой» -
2015 год. Планируемые виды работ:
- аудит наличия денежных средств в кассе;
- аудит движения денежных средств в кассе;
- аудит документооборота кассовых операций;
- аудит отражения кассовых операций в учете и отчетности.
На основе данного плана работ (Приложение З) и специфики работы с
кассой на предприятии, были разработаны вопросы, ответы на которые сведены
в таблицу.
Таблица 7 - Тестирование состояния бухгалтерского учета и внутреннего
контроля операций по кассе
Вопрос
Ответ
Имеется приказ о назначении кассира?
Да
Заключен договор о материальной ответственности с кассиром?
Да
Составлялись кассиром приходные и расходные документы?
Да
Регистрировались приходные и расходные документы в
журналах?
Да
Составлялись ли отчеты кассира?
Да
Проводится инвентаризация кассы?
Да
Проводятся внезапные проверки кассы?
Нет
На основе ответов в данной таблице была разработана программа
проверки аудита денежных средств в кассе ООО «ПСК АртСтрой»
(Приложение И):
- Аудит наличия денежных средств в кассе – проверяется соответствие
отчета кассира данным бухгалтерского учета.
60
- Аудит движения денежных средств в кассе. Проверяется соответствие
кассовых ордеров выпискам банка и платежным ведомостям.
- Аудит документооборота кассовых операций. Проверяется заполнение
всех реквизитов при оформлении кассовых документов.
- Аудит отражения кассовых операций в учете и отчетности. Проверяется
соответствие данных первичных кассовых документов и данных отчета
кассира, а также соответствие данных бухгалтерского баланса отчету о
движении денежных средств.
Основными документами, которые подлежали изучению при проверке
кассовых операций в ООО «ПСК АртСтрой», являлись:
- кассовая книга;
- отчеты кассира;
- приходные кассовые ордера;
- расходные кассовые ордера;
- журнал регистрации приходных кассовых ордеров;
- журнал регистрации расходных кассовых ордеров;
- журнал регистрации платежных ведомостей.
Операции движения денежных средств в кассе ООО «ПСК АртСтрой»
находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:
- Главная книга;
- журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по счету 50 «Касса»;
- баланс предприятия (ф. № 1);
- отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);
- отчет о движении денежных средств (ф. № 4).
Аудит денежных средств на расчетных счетах
Для составления программы аудиторской проверки денежных средств на
расчетных счетах в банках аудитор, как и в предыдущем случае, использует
план и вопросник аудиторской проверки.
61
В ходе аудиторской проверки необходимо определить круг счетов
(расчетных, валютных, ссудных, бюджетных, текущих и других), открытых
предприятием в банках [24, с.108].
По каждому счету проверяется наличие договора. Параметры каждого
счета сверяются со сведениями о рублевых счетах в банках и иных кредитных
учреждениях и сведениями о счетах в иностранной валюте в банках и иных
кредитных учреждениях.
Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности
оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются следующие
аудиторские процедуры:
- проверка полноты банковских выписок по расчетным счетам и
документов к ним;
- проверка соответствия сумм по выпискам банка суммам, указанным в
приложенных к ним первичных документах;
- проверка правильности определения курсовых разниц по валютному
счету;
- проверка правильности отражения в учете операций по покупке
валюты;
- проверка правильности отражения расчетов с покупателями;
- проверка правильности отражения расчетов с поставщикам.
Период проведения аудиторской проверки в ООО «ПСК АртСтрой» 2015
год. Для начала проверки был составлен план:
- аудит наличия денежных средств на расчетных счетах;
- аудит движения денежных средств на расчетных счетах;
- аудит документооборота операций на расчетных счетах;
- аудит отражения операций на расчетных счетах в учете и отчетности.
Для проведения оценки состояния бухгалтерского учета по расчетным
счетам было проведено тестирование по следующим вопросам:
62
Таблица 8 - Тестирование оценки состояния бухгалтерского учета по
расчетным счетам
Вопрос
Ответ
1
2
Количество счетов в учреждениях банка:
- расчетных
- валютных
3
0
Список банков, в которых открыты счета
ПАО «АК Барс» банк г. Казань
Периодичность сверки остатков по выпискам
банка с данными бухгалтерского учета
Ежедневно
Место хранения чековой книжки
Главный бухгалтер
Место хранения печати
Главный бухгалтер
Периодичность сверки кассовых и банковских
операций
1 раз в месяц
Наличие журнала регистрации платежных
поручений
Нет
Установленный лимит в кассе
Нет
Проверялась ли банком кассовая дисциплина
Нет
Автоматизированная или нет обработка учетных
операций по расчетному счету
Полная автоматизация
Данное тестирование показывает, что организация бухгалтерского учета
по расчетным счетам организована эффективно, так как остатки сверяются
регулярно и часто, а учет полностью автоматизирован.
На основании плана и проведенного тестирования была разработана
программа аудиторской проверки:
- аудит наличия денежных средств на расчетных счетах – проверяется
соответствие данных выписок и данных синтетического учета;
- аудит движения денежных средств на расчетных счетах - проверяется
наличие первичных документов служащих основанием для операций по
расчетным счетам;
- аудит документооборота операций на расчетных счетах - Проверяются
отсутствующие выписки банка;
- аудит отражения операций на расчетных счетах в учете и отчетности -
проверяется соответствие данных бухгалтерского баланса отчету о движении
денежных средств.
Основные документы, которые были изучены при аудиторской проверке
расчетного, валютного и прочих счетов в банках ООО «ПСК АртСтрой»: