63
- платежные поручения;
- чековые книжки;
- выписки банка.
Операции движения денежных средств на расчетных счетах ООО «ПСК
АртСтрой» находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и
отчетности:
- Главная книга;
- журнал-ордер и ведомость № 2 по счету 51 «Расчетные счета»;
- баланс предприятия (ф. № 1);
- отчет о финансовых результатах и их использовании (ф. № 2);
- отчет о движении денежных средств (ф. № 4).
2.7 Результаты аудиторской проверки и предложения по совершенствованию
учета денежных средств в ООО «ПСК АртСтрой»
На исследуемом предприятии была проведена аудиторская проверка
операций по расчётному счёту и кассовых операций.
В результате проведенной аудиторской проверки кассовых операций
согласно разработанной программы аудита в ООО «ПСК АртСтрой» было
установлено следующее (Приложение З):
- между ООО «ПСК АртСтрой» и обслуживающим его банком
заключен договор об обслуживании расчетного счета;
- лимит остатка кассы не устанавливался, т.к. организация не
осуществляет наличных расчетов
На должность кассира приказом руководителя назначен главный
бухгалтер. С кассиром заключен договор о полной материальной
ответственности, где работник принимает на себя полную материальную
ответственность за не обеспечение сохранности вверенных ему организацией
материальных ценностей, обязуется бережно к ним относится, вести учет,
64
составлять отчеты о движении и остатках материальных ценностей,
участвовать в их инвентаризации.
Обороты по каждому кассовому отчету (суммы прихода средств и суммы
расхода) соответствуют строкам в журнале-ордере и ведомости по счету 50
«Касса», то есть соблюдается взаимосвязь аналитического и синтетического
учета.
Поступление наличных денег в кассу осуществлялось путем снятия с
расчетного счета с применением чека. Расходовались денежные средства из
кассы на выплату заработной платы. Проверка не выявила расхождений по
данному пункту. Денежные средства были оприходованы в кассу в полном
объеме, так же как и выданы из кассы в полном объеме.
В ходе проверки документов, подтверждающих расходование
полученных наличных денег в кассу организации с расчетного счета ООО
«ПСК АртСтрой» на нужды организации установлено целевое использование
денежных средств.
Все приходные и расходные кассовые ордера оформлены должным
образом, без помарок, подчисток, также имеются все необходимые подписи.
Все они отражены в Кассовой книге и журнале-ордере № 1 и ведомости № 1 по
счету 50 «Касса».
Данные журнала-ордера и ведомости № 1 по счету 50 «Касса» на конец
налогового периода занесены в форму отчетности № 1 «Баланс предприятия», а
также в форму №2 «Отчет о движении денежных средств». Проверка
соответствия данных этих двух отчетов расхождение не дали.
После вступления в силу ФЗ РФ «О внесении изменений в отдельные
законодательные акты РФ в части исключения положений, устанавливающих
преимущества для отдельных хозяйствующих субъектов» принятого ГД
24.11.2014 и одобренного Советом Федерации 29.11.2014 ООО «ПСК
АртСтрой» больше не использует кассу для выплаты заработной платы, выплат
по больничным листам и других социальных выплат. На основании принятого
65
закона сотрудниками были написаны заявления о переводе всех выплат на их
имя в удобную для них кредитную организацию.
ООО «ПСК АртСтрой» работает только по безналичному расчету, в
результате чего не применяет контрольно-кассовые машины.
По результатам аудиторской проверки операций с денежными средствами
на расчетных счетах банков было установлено, что в ООО «ПСК АртСтрой»
открыто несколько расчетных счетов для учета денежных средств ПАО «АК
БАРС» БАНК г. Казань (Приложение И).
Аудиторская проверка в ООО «ПСК АртСтрой» установила:
- данные выписок и данные синтетического учета соответствуют
наличию денежных средств на расчетных счетах;
- все операции, отраженные в выписках банка в проверяемый период
соответствуют первичным документам. Остатки на расчетном счете
соответствуют сумме показанной в балансе;
- в ООО «ПСК АртСтрой» нет отсутствующих выписок по банку;
- данные бухгалтерского баланса соответствуют данным отчету о
движении денежных средств.
В процессе проведенной аудиторской проверки было изучено состояние
внутреннего контроля и его соответствие масштабу и характеру деятельности
организации. Было составлено аудиторское заключение, где результатом
проведенной проверки была признана достоверность бухгалтерской отчетности
ООО «ПСК АртСтрой», то есть ее обеспечение во всех существенных аспектах
отражения активов и пассивов организации по состоянию на 31 декабря 2015
года.
Негативным моментом в организации бухгалтерского учета ООО «ПСК
АртСтрой» является отсутствие графика документооборота, который мог бы
способствовать улучшению всей учетной работы на предприятии, усилению
контрольной функции бухгалтерского учета, повышению уровня автоматизации
учетных работ.
66
Инвентаризация денежных средств проводится только в последний месяц
четвертого квартала перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
В целях улучшения постановки учета и контроля денежных и расчетных
операций в организации считаю целесообразным предложить следующее:
- составить и ввести график документооборота;
- проводить инвентаризацию денежных средств не только перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности, но и на конец каждого
квартала.
Нарушения которые были выявлены в ходе аудиторской проверки, не
являются существенными, поэтому можно сделать положительное аудиторское
заключение.
67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Учет денежных средств – важнейший инструмент управления денежными
потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования
денежных ресурсов, поддержания повседневной платежеспособности
организации.
Денежные средства организации – как совокупность денег, находящихся
в кассе, на банковских, расчетных, валютных, специальных и депозитных
счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и
денежных документах характеризуют начальную и конечную стадии
кругооборота хозяйственных средств.
Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей
предпринимательской деятельности организации. Объектом имеющихся у нее
денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее
платежеспособность – одна из важнейших характеристик финансового
положения. Ведь абсолютно платежеспособными считаются организации,
обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по
имеющимся у них текущим обязательствам
В современных условиях у предприятий возникают взаимоотношения с
организациями и персоналом предприятия, что влечет за собой расчеты с
работниками предприятий, с органами социального обеспечения и другими
организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме,
поэтому учёт денежных операций по праву занимает одно из центральных мест
в системе бухгалтерского учёта на предприятии.
В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных
отношений предприятиям необходимо выполнять основные задачи учета
денежных средств и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечивать
своевременное и правильное документирование операций по движению
денежных средств и расчетов. Немаловажным является оперативный,
повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в
68
кассе предприятия, а также контроль за использованием средств строго по
целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с
бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов,
установленных в договорах с покупателями и поставщиками.
Очень важным повышением эффективности работы предприятия
является изыскание возможностей рационального вложения денежных средств
как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.
Повышение квалификации работников бухгалтерии предприятий,
внедрение современных систем автоматизированного учета и есть
неотъемлемые условия роста производительности труда и улучшения
результатов работы всего предприятия.
Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты
проводятся в безналичной форме, а в некоторых случаях - наличными деньгами
через кассу. При этом посредниками выступают учреждения банков.
Информация о наличии и состоянии денежных средств организации,
отражаемая в финансовой отчетности, является важным источником для
проведения анализа о способности компании генерировать денежные средства
для различных контрагентов: поставщиков, подрядчиков, кредитных
учреждений и т.д. В связи с этим, правильная организация учета и контроля
над сохранностью денежных средств является весьма важной и ответственной
задачей системы бухгалтерского учета каждой организации.
Целью выпускной работы было исследование организации
бухгалтерского учета кассовых операций, операций по расчетному и
валютному счетам, проведение аудиторской проверки и разработка
рекомендаций по совершенствованию учета в ООО «ПСК АртСтрой».
В работе были поставлены и решены следующие задачи:
- раскрыта сущность денежных средств и их функций;
- рассмотрено отражение денежных средств в учете;
- исследованы операции с денежными средствами на примере ООО «ПСК
АртСтрой»;
69
- проведена аудиторская проверка и разработаны рекомендации по
совершенствованию учета.
Организация учета кассовых операций на предприятии осуществляется в
соответствии с нормативными документами.
В ООО «ПСК АртСтрой» бухгалтерия состоит из главного бухгалтера и
двух бухгалтеров. Обязанности кассира возложены на главного бухгалтера. С
кассиром заключен договор о полной материальной ответственности. С ноября
2014 года ООО «ПСК АртСтрой» наличные выплаты не осуществляет.
Расчеты с поставщиками и оптовыми покупателями производятся в
безналичной форме. Для отражения в учете операций по расчетным счетам
используется счет 51 «Расчетные счета».
Для учета наличия и движения денежных средств организации,
хранящихся в банках, используются активные счета 51 «Расчетные счета» и 55
«Специальные счета в банках». По дебету этих счетов отражаются поступления
денежных средств, по кредиту – их списание. Операции по движению
денежных средств на счетах организации отражаются в бухгалтерском учете на
основании банковских выписок и приложенных к ним платежно-расчетных
документов. При зачислении денежных средств на счета организации
корреспондирующим счетом по кредиту будет счет, являющийся источником
их поступления. При списании денежных средств корреспондирующим счетом
по дебету является счет, показывающий, на какие цели выбыли денежные
средства предприятия.
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе применяют
активный счет 50 «Касса», к которому могут быть открыты субсчета: 50-1 –
«Касса организации», 50-2 – «Операционная касса», 50-3 – «Денежные
документы» и т. д.
Например, на первом субсчете к счету 50 «Касса» учитываются наличные
деньги организации. Если организация проводит операции с наличной
иностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты соответствующие
субсчета для обособленного учета движения каждой наличной валюты. На
70
втором субсчете к счету 50 «Касса» учитывается наличие и движение денежных
средств в кассах отделений связи и транспортных организаций, этот субсчет
открывается при необходимости для удаленных касс организации.
В процессе проведенной аудиторской проверки было изучено состояние
внутреннего контроля и его соответствие масштабу и характеру деятельности
организации. Было составлено аудиторское заключение, где результатом
проведенной проверки была признана достоверность бухгалтерской отчетности
ООО «ПСК АртСтрой», то есть ее обеспечение во всех существенных аспектах
отражения активов и пассивов организации по состоянию на 31 декабря 2015
года.
Негативным моментом в организации бухгалтерского учета ООО «ПСК
АртСтрой» является отсутствие графика документооборота, который мог бы
способствовать улучшению всей учетной работы на предприятии, усилению
контрольной функции бухгалтерского учета, повышению уровня автоматизации
учетных работ.
Инвентаризация денежных средств проводится только в последний месяц
четвертого квартала перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
В целях улучшения постановки учета и контроля денежных и расчетных
операций в организации считаю целесообразным предложить следующее:
- составить и ввести график документооборота;
- проводить инвентаризацию денежных средств не только перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности, но и на конец каждого
квартала.
Устранение указанных недостатков позволит повысить качество и
оперативность учета и контроля денежных операций.
71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский Кодекс РФ (часть первая и вторая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 30.12.2015 г.) // www.garant.ru, 2017.
2. Налоговый кодекс РФ (часть первая от 31.07.1998 №146-ФЗ в ред. от
08.03.2015 и часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ в ред. от 06.04.2015) //
www.garant.ru, 2017.
3.
Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ (в ред. от 04.11.2014)
«О валютном регулировании и валютном контроле» // www.garant.ru, 2017.
4.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-
ФЗ (ред. от 01.12.2014)
// www.garant.ru, 2017.
5.
Федеральный закон РФ от 06.12.2011 №402-ФЗ (принят ГД ФС РФ
22.02.2011) «О бухгалтерском учете»
// www.garant.ru, 2017.
6.
Федеральный Закон от 22.05.2013 №54-ФЗ (ред. от 08.03.2015) «О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчётов и (или) расчетов с использованием платежных карт»
//
www.garant.ru, 2017.
7.
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.10.2010) «Об
утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в
Российской Федерации»
// www.garant.ru, 2017.
8.
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации (ПБУ 4/99)»
// www.garant.ru, 2017.
9. Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 06.05.1999 №33н (ред. от
06.04.2015) // www.garant.ru, 2017.
10. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 №154н (ред. от 24.12.2010) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ
3/2006) // www.garant.ru, 2017.
72
11. Положение о регистрации и применении контрольно-кассовой техники,
используемой организациями и индивидуальными предпринимателями (утв.
Постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. №470 в ред.
Постановлений Правительства РФ от 07.06.2008 №441, от 17.12.2012 №1319) //
www.garant.ru, 2017.
12. Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-
кассовой техники (утв. Постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г.
№359 в ред. Постановлений Правительства РФ от 14.02.2009 №112, от
15.04.2014 №334) // www.garant.ru, 2017.
13.
Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении
наличных расчетов" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.04.2014 N 32079)
(07 октября 2013 г.) // www.garant.ru, 2017.
14.
Указание Банка России от 11.03.2014 №3210-У (ред. от 03.02.2015) «О
порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства»
// www.garant.ru, 2017.
15. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по
учету кассовых операций (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа
1998 г. №88 с изменениями и дополнениями от 27.03.2000, 03.05.2000,
01.01.2001) // www.garant.ru, 2017.
16.
Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по
учету торговых операций (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря
1998 г. №132) // www.garant.ru, 2017.
17.
План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности
предприятия и инструкция по его применению, утвержденного приказом
Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (ред. от 08.11.2010)
// www.garant.ru, 2017.
18. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита.
Изд. 2-е.- М.: Филинъ, 2012. -528 с.