23
плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без
каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после
отзыва аккредитива.
Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен
только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняю-
щий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный
аккредитив). Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком,
не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка.
Порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному
аккредитиву определяется по соглашению между банками [21, с.112].
Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномо-
ченного плательщиком лица.
Получатель средств может отказаться от использования аккредитива по
истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена
условиями аккредитива. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в
основном договоре.
В основной договор могут быть включены иные условия, касающиеся
порядка расчетов по аккредитиву [21, с.113].
Рисунок 4 - Схема аккредитивной формы расчетов
24
Условные обозначения: 1- заявление на аккредитив; 2 – поручение на
открытие аккредитива; 3 – извещение об открытии аккредитива; 4 –
материальные ценности (работы, услуги); 5 – отгрузочные документы; 6 –
перечисление денежных средств с аккредитива на расчетный счет поставщика.
Аккредитив действует в течение определенного срока, указанного в его
условиях. За нарушение, допущенные при исполнении аккредитивной формы
расчетов, банки несут ответственность в соответствии с действующим
законодательством.
Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании
которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в
бесспорном порядке.
Инкассовые поручения применяются:
- в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств
установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств
органами, выполняющими контрольные функции;
- для взыскания по исполнительным листам;
- в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при
условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на
списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.
При взыскании денежных средств на основании исполнительных
документов инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату выдачи
исполнительного документа, его номер, номер дела, по которому принято
решение, подлежащее принудительному исполнению, а также наименование
органа, вынесшего такое решение. В случае взыскания исполнительного сбора
судебным приставом-исполнителем инкассовое поручение должно содержать
указание на взыскание исполнительского сбора, а также ссылку на дату и номер
исполнительного документа судебного пристава-исполнителя.
Инкассовые поручения на взыскание денежных средств со счетов,
выставленные на основании исполнительных документов, принимаются банком
25
взыскателя с приложением подлинников исполнительного документа либо его
дубликата.
По сути дела расчеты с помощью платежных требований и инкассовых
поручений – это расчеты по инкассо и представляют собой банковскую
операцию, посредством который банк (банк-эмитент) по поручению и за счет
клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по
получению от плательщика. Для осуществления расчетов по инкассо банк-
эмитент вправе привлекать другой банк (исполняющий банк).
Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное
распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы
чекодателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные
средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков
чекодержателем – юридическое лицо, в пользу которого выдан чек,
плательщиком – банк, в котором находятся денежные средства чекодателя [21,
с.115].
Преимущество это формы безналичных расчетов состоит в том, что
каждой стороне гарантируется исполнение обязательств его партнером:
покупателю получение материальных ценностей (работ, услуг) против чека, а
поставщику оплату за переданные материальные ценности (выполненные
работы, оказанные услуги).
Для расчетов чеками предприятие должно получить в обслуживающем
его банке чековую книжку. Для этого предприятие подает в банк заявление и
одновременно платежное поручение на депонирование денежных средств, т.е.
снятие определенной суммы денег с расчетного счета организации и
зачисление их на специальный счет в этом же банке, с которого будут только
оплачиваться чеки, выдаваемые владельцем чековой книжки. Открыв клиенту
специальный счет банк выдает ему чековую книжку, в которой указаны лимит
суммы, номер счета чекодателя и его подпись.
Предприятие-плательщик для оплаты за полученные материальные
ценности (работы, услуги) выдает чек предприятию, от которого эти ценности
26
(работы, услуги) получены. Для этого организация, получившая чек
(чекодержатель), предъявляет его в свое учреждение банка, а тот, в свою
очередь, предъявляет требование об оплате чека банку, обслуживающему
чекодателя (организация, выдавшая чеки) [21, с.116].
Рисунок 5 - Схема расчетов с использованием чеков
Условные обозначения: 1 – заявление на получение чековой книжки; 2 –
чековая книжка; 3 – чек; 4 – материальные ценности, работы, услуги; 5 –
перечисление денежных средств; 6 – требование об оплате чека; 7 – чек для
оплаты; 8 – зачисление денежных средств на расчетный счет.
Таблица 2 - Корреспонденция счетов по операциям с расчетными и
специальными счетами
№
операции
Содержание хозяйственной операции
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
1
2
3
4
1
Поступили денежные средства за проданную
продукцию
51
90
2
Поступили краткосрочные кредиты
51
66
3
Поступили авансы от покупателей
51
62
4
Внесены наличные денежные средства из
кассы предприятия
51
50
5
Поступили денежные средства от покупателей
за проданную им продукцию
51
62
6
Поступили денежные средства со
специального счета в банке при его закрытии
(в качестве остатка незакрытого аккредитива)
51
55
7
Перечислены авансы поставщикам
60
51
8
Перечислено поставщикам за отгруженную
продукцию
60
51
9
Перечислено в погашение кредита
66
51
27
10
Перечислены денежные средства на
специальный счет (открытие аккредитива)
55
51
11
Получены средства целевого финансирования
(субсидия государственных органов)
55
86
12
Оплачено с аккредитива за полученную
продукцию
60
55
13
Использование средств целевого
финансирования
60
55
14
Выдана под отчет работнику предприятия
пластиковая карта
71
55
Для хранения денежных средств ООО «ПСК АртСтрой» заключило договор
об открытии и обслуживании расчетного счета с ПАО «АК БАРС» БАНК
г. Казань. Договор подписан руководителем банка и руководителем предприятия
и заверен печатями.
Услуги, оказываемые банком клиенту, платные (согласно определенному
тарифу, который прилагается к договору).
Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по
поручению владельца счета на основании заключенного договора, в котором
фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за
услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств,
права, обязанности и ответственность сторон и др.
Списание денежных средств с расчетного счета производится только по
распоряжению клиента на основании предоставленного Платежного поручения
(Приложение Д) в банк. Без согласия клиента списание денежных средств
делается по решению суда или в случаях, установленных законом или
предусмотренных договором на обслуживание расчетного счета (Приложение Е).
Возможно бесспорное списание со счета налоговыми органами сумм недоимок и
пеней по налогам и сборам по выставленному Инкассовому поручению
(Приложение Ж).
ООО «ПСК АртСтрой» осуществляет расчеты с организациями
только путем безналичного перечисления денежных средств.
На основании этого организации нет необходимости подавать в банк
расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита
28
остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег
из выручки, поступающей в кассу». При этом в кассу организации поступали
наличные денежные средства с расчетного счета на выплату заработной платы и
расходам по больничным листам сотрудникам.
Для оперативного проведения операций по расчету с поставщиками и
подрядчиками ООО «ПСК АртСтрой» заключило договор с банком на
обслуживание через систему «Банк-клиент». Через данную систему организация
получает выписки из банка, в которой предоставляется информация: сальдо на
начало дня, владелец счета, номер счета, дата, по дебету – суммы снятых средств
со счета, по кредиту – суммы поступивших средств на счет, обороты по кредиту
и дебету, исходящее сальдо на конец дня.
Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия
предприятия ведет на счете 51 «Расчетный счет», по дебету которого отражается
поступление денег, а по кредиту – выбытие денег. Основанием для записей по
расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним
оправдательными документами.
2.4 Учет кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному
счету
Организации могут открывать валютные счета и в иностранных банках за
границей, но проведение по ним операций требует предварительного
разрешения ЦБ РФ.
Каждый валютный счет обычно ведется в одной иностранной валюте,
выбранной самой организацией при его открытии.
Предприятия могут получать наличные деньги с валютных счетов в
банках. Для учета операций с наличной иностранной валютой создается
специальная касса. Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной
валюте ведется в общем порядке, установленным Центральным Банком
Российской Федерации [21, с.118].
29
Кассам устанавливается лимит в иностранных валютах. Предприятия
получают валютные средства для оплаты служебных командировочных
расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещается (за
исключением туристических фирм).
Так как предприятие может вести только одну кассовую книгу, то для
учета операций с наличной иностранной валютой не открывают отдельную
кассовую книгу.
Прием наличной валюты и ее выдача из кассы осуществляются по
приходным и расходным ордерам по видам валют. Учет движения валюты
должен вестись в рублях на основании перерасчета иностранной валюты по
куру ЦБ РФ на дату совершения операций. Датой совершения кассовых
операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи
денежных знаков из кассы организации.
Для учета поступления и расходования валюты к счету 50 «Касса»
открывают самостоятельный субсчет «Касса в иностранной валюте».
Так как отчет кассира (второй отрывной лист кассовой книги с
приложенными к нему приходными и расходными ордерами) представляет
собой первичный документ, являющийся основанием для бухгалтерских
записей, то во всех кассовых документах должны быть проставлены
одновременно две суммы – в иностранной валюте и в рублях. Поэтому в
приходных и расходных кассовых ордерах сумма в иностранной валюте
указывается в графе «Сумма». По строке «Сумма прописью» должна быть
указана сумма рублевого эквивалента по курсу Центрального банка РФ на дату
совершения операции [21, с.119].
Одновременно необходимо вести аналитический учет по каждому виду
иностранной валюты, находящейся в кассе. Это могут быть реестры или
карточки аналитического учета.
Поступления в иностранной валюте в пользу предприятий, включая
выручку от реализации за иностранную валюту на территории России товаров
30
(услуг, работ), подлежат обязательному зачислению на счета в
уполномоченных банках России. Открывается параллельно два счета:
- транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме
поступлений в иностранной валюте;
- текущий валютный счет для учета средств, остающихся в
распоряжении предприятий после обязательной продажи части экспортной
выручки.
При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет
предприятия уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня
извещает об этом предприятие, а последнее дает поручение этому банку на
обязательную продажу валюты и на перечисление оставшейся части на свой
текущий валютный счет.
Учет валютных средств, находящихся в банках, ведут на активном счете
52 «Валютный счет», к которому открывают субсчета:
- «Валютные счета внутри страны»;
- «Валютные счета за рубежом».
Последний открывается для зачисления экспортной выручки в полном
объеме, поступающей от юридических и физических лиц нерезидентов.
Учет операций на текущем валютном счете ведут в общем порядке,
установленном Центральным Банком России для учета операций на расчетном
счете.
На текущем валютном счете отражаются текущие валютные операции,
связанные с перечислениями в валюте.
Организациям-нерезидентам разрешается покупать и продавать валюту
рубли исключительно в добровольном порядке с открытого счета типа «И»
(Инвестиции). Обменные операции с валютой осуществляет банк на основании
письменной заявки организации.
Особенности бухгалтерского учета активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте, обусловлены необходимостью
соблюдать определенные правила:
31
- пересчета выраженной в валюте стоимости активов и обязательств в
рубли;
- определения даты совершения операций;
- учета курсовых разниц.
При пересчете в рубли стоимости активов и обязательств, выраженной в
иностранной валюте, можно выделить два вида:
Первый вид – активы и обязательства, стоимость которых подлежит
пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, и в
дальнейшем не переоцениваемых;
Второй вид – активы и обязательства, стоимость которых подлежит
перерасчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции и в
последующем переоцениваемых на дату составления бухгалтерской отчетности
(такой датой считается последний календарный день отчетного периода).
К первому виду относятся: основные средства, нематериальные активы,
материально-производственные запасы, товары, величина уставного капитала,
долгосрочные ценные бумаги. Стоимость этих активов и обязательств
пересчитывают в рубли лишь на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Ко второму виду относятся: денежные знаки (иностранная валюта) в
кассе организации, иностранная валюта на счетах в кредитных организациях,
денежные и платежные документы в иностранной валюте, краткосрочные
ценные бумаги, стоимость которых (номинал) выражена в иностранной валюте;
средства в расчетах (включая по заемные обязательствам) с юридическими и
физическими лицами (дебиторская и кредиторская задолженность, выраженная
в иностранной валюте); остатки средств целевого финансирования, полученных
в иностранной валюте из бюджета или иностранных источников в рамках
технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с
заключенными договорам. Активы и обязательства второго вида в отличии от
первого подлежат перерасчету не только на дату совершения валютной
операции, но и на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, а
стоимость иностранной валюты в кассе и на расчетных кредитных организаций,
32
кроме того, нужно регулярно пересчитывать по мере изменения курсов
иностранных валют, котируемых ЦБ РФ. В этом случае возникает курсовая
разница [21, с.123].
Курсовая разница представляет собой разницу между рублевой оценкой
валютного актива или обязательства по курсу на дату расчета либо дату
составления отчетности и рублевой оценкой его на дату принятия к
бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления отчетности за
предыдущий отчетный период.
В бухгалтерском учете возникающие курсовые разницы относятся на
финансовые результаты организации, т.е. на счет 91 «Прочие расходы и
доходы» в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов;
положительные отражаются по кредиту этого счета, а отрицательные – по
дебету.
Таблица 3 - Корреспонденция счетов по кассовым операциям в иностранной
валюте и операциям по валютному счету.
№ операции
Содержание хозяйственной операции
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
1
2
3
4
1
Поступление валютных кредитов от российских
банков
52-1
66, 67
2
Положительная курсовая разница по валютному
счету
52-1
91
3
Погашение задолженности иностранным
поставщикам за полученные сырье и материалы
60
52-1
4
Перечисление авансов иностранным
поставщикам
60
52-1
5
Перечисление задолженности бюджету в валюте
68
52-1
6
Перечисление средств для покупки валюты по
договорному курсу и на комиссионное
вознаграждение банку
76
51
7
Оплата услуг банка
91-2
52-1
8
Перечисление дивидендов учредителям-
нерезидентам
75-2
52-1
9
Погашение кредитов банка и займов
66, 67
52-1
10
Отрицательные курсовые разницы
91
52-1
11
Приобретенная валюта зачислена на специальный
транзитный счет по курсу ЦБ РФ на день покупки
валюты
52, субсчет
«Специальны
й транзитный
счет»
76
12
Отражена разница между курсом ЦБ РФ на дату
приобретения и договорным курсом покупки
валюты
91-2
76