13
втором субсчете к счету 50 «Касса» учитывается наличие и движение денежных
средств в кассах отделений связи и транспортных организаций, этот субсчет
открывается при необходимости для удаленных касс организации.
Наличные денежные средства, поступающие в кассу предприятия,
подлежат сдаче в учреждения банков. При сдаче наличных денег
непосредственно в кассу банка через представителя предприятия заполняется
объявление на взнос наличных денег, в котором указывается источник
образования вносимых средств.
При сдаче выручки через инкассаторов, что наиболее распространено в
торговых предприятиях с отделением связи или банком, заключается договор
на инкассаторское обслуживание. В этом случае для учета денежных средств
используют также активный счет 57 «Переводы в пути» [21, с.90].
Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для учета денежных средств
(переводов) в отечественной и иностранной валютах в пути, т.е. внесенных в
кассы банков, сбербанков или кассы почтовых отделений для зачисления на
счета организаций, но еще не зачисленные по назначению. Основанием для
принятия на учет по счету 57 сумм являются квитанции учреждений банка,
сберегательной кассы и почтовых отделений, копии сопроводительных
ведомостей на сдачу выручки инкассаторами банка и др.
Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласо-
ванию с обслуживающими их банками вправе расходовать ее на оплату труда и
закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения, а
также на командировочные расходы, покупку канцелярских товаров и
хозяйственного инвентаря, оплату срочных ремонтных работ, ГСМ,
возмещение убытков по договорам страхования физических лиц.
Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные
деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих
расходов, в том числе на оплату труда. Предприятия имеют право хранить в
своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для
оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не
14
свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день
получения денег в банке.
Если предприятие не предоставило расчет на установление лимита
остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений
банка, то лимит остатка считается нулевым, а не сданная предприятием в
учреждения банков денежная наличность – сверхлимитной [21, с.91].
Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в
установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае
изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и т.п.), а также
в соответствии с договором банковского счета.
Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие
представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое
обслуживание, расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и
оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки,
поступающей в его кассу на год [21, с.93].
Полнота оприходования в кассу предприятия наличных денежных
средств, полученных в результате хозяйственной деятельности, рассматри-
вается налоговыми органами при проведении проверок.
В случае установления фактов нарушения порядка работы с наличностью:
- за осуществление расчетов наличными денежными средствами с
другими предприятиями и организациями сверх установленных предельных
сумм (100 000 руб. по одному договору, не зависимо от срока его действия – п.
6 Указания №3073-У). При этом с физическими лицами компании и
предприниматели могут рассчитываться наличными без всяких ограничений по
суммам (п. 5 Указания №3073-У);
- за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной
наличности;
- за несоблюдение действующего порядка хранения свободных
денежных средств, а также за накопление в кассе наличных денег сверх
15
установленного к предприятиям согласно ст. 15.1 КоАП РФ могут быть
приняты следующие меры:
- штраф на должностных лиц, в том числе ИП = от 4000 до 5000 рублей;
- штраф на юридических лиц - от 40000 до 50000 рублей.
Руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное
помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения
наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также
при доставке их из банка и сдаче в банк.
Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными
формами: «Приходный кассовый ордер» (форма №КО-1), «Расходный кассовый
ордер» (Форма №КО-2), «Журнал регистрации приходных и расходных
кассовых документов» (форма №КО-3), «Кассовая книга» (форма №КО-4),
«Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств» (форма
№КО-5). Все приходные и расходные ордера должны быть зарегистрированы в
журнале регистрации (форма №КО-3).
Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным
контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных
денежных средств предприятием, присваиваются номера кассовым документам,
проверяется полнота произведенных кассиром операций, в графе
«Примечание» указывается основание получения (выдачи) денежных средств,
кто получил (кому выдано) [21, с.95].
Аннулированные кассовые ордера хранятся вместе с журналом
регистрации в течение всего срока, установленного для хранения кассовых
документов, а в графе «Примечание» делается соответствующая отметка.
На предприятиях, где работают несколько кассиров их работу коорди-
нирует старший кассир, который перед началом рабочего дня выдает кассирам
авансом необходимые для расходных операций суммы наличных денег под
расписку в книге учета принятых и выданных денег (форма №КО-5). В конце
рабочего дня кассиры сдают старшему кассиру под расписку в книге формы
16
№КО-5 остаток наличных денег и приходные, и расходные кассовые
документы. В бухгалтерском учете записи по эти операциям не выполняются.
Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в
кассовой книге. Эту операцию выполняет кассир. Каждое предприятие ведет
только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована,
прошнурована опечатана сургучной или мастичной печатью. Кассовые
операции по приходу и расходу денежных средств оформляются с
использованием вышеназванных форм первичной учетной документации.
Исправления в них не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым
ордерам производится в день их составления [21, с.99].
При расчетах с использованием наличных денежных средств между
юридическими лицами следует придерживаться установленного лимита сумм
наличных расчетов между юридическими лицами, чтобы избежать штрафных
санкций. Предельный размер расчетов наличными деньгами между
юридическими лицами в настоящее время равен 100 000 рублей по одному
договору, не зависимо от срока его действия – п. 6 Указания №3073-У.
Ответственность за нарушение данного лимита несут обе стороны договора.
Таблица 1 - Корреспонденция счетов по кассовым операциям
№
операции
Содержание хозяйственной операции
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
1
2
3
4
1
Получено с расчетного счета по чеку
50
51
2
Поступила выручка за реализованные
материальные ценности
50
90
3
Получен от работника предприятия остаток
аванса на командировочные расходы
50
71
4
Отражены излишки денег, выявленные при
инвентаризации
50
91
5
Выдано работнику предприятия на
командировочные расходы
71
50
6
Выдана заработная плата
70
50
7
Выдана ссуда работнику предприятия
73
50
8
Сданы деньги на расчетный счет
51
50
9
Отражена недостача денег в кассе, выявленная
при инвентаризации
94
50
10
Отражена инкассация денег
57
50
17
Для учета кассовых операций ООО «ПСК АртСтрой» применяло
следующие типовые межведомственные формы первичных документов и
учетных регистров:
- Приходный кассовый ордер (форма №КО-1);
- Расходный кассовый ордер (форма №КО-2);
- Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма
№КО-3);
- Кассовая книга (форма №КО-4);
Поступление денежных средств в кассу ООО «ПСК АртСтрой»
оформлялось приходными кассовыми ордерами (Приложение А), которые
выписывались в бухгалтерии и регистрировались в журнале регистрации
приходных и расходных кассовых документов. После получения в кассу
денежных средств главный бухгалтер на основании приходно-кассового ордера
делала запись в кассовой книге.
Выдача наличных денег из кассы ООО «ПСК АртСтрой» производилась
по расходным кассовым ордерам (Приложение Б) или надлежаще
оформленным платежным ведомостям.
Так как в ООО «ПСК АртСтрой» нет командировочных расходов, а все
расчеты с поставщиками и покупателями ведутся через безналичный расчет –
отсутствовала выдача в подотчет денежных средств на какие-либо нужды.
Расходование наличных денежных средств, полученных из банка - было
направлено на выплаты, связанные с оплатой труда и прочих пособий.
Записи в кассовую книгу (Приложение В) производились главным
бухгалтером сразу же после выдачи денег по расходному кассовому ордеру или
другому заменяющему его документу.
Все приходные и расходные кассовые документы главный бухгалтер
ООО «ПСК АртСтрой» заносила в журнал регистрации приходных и
расходных кассовых ордеров (Приложение Г).
18
Денежные средства хранящиеся в кассе, организация учитывала на
синтетическом счете 50 «Касса», к которому был открыт субсчет 1 «»Касса
организации».
2.3 Учет операций по расчетному счету
Каждая организация вправе открывать в банках расчетные и другие счета
для хранения свободных денежных средств и ведения расчетов.
Расчетные (текущие) счета клиентам открываются в национальной и
иностранной валюте. Последние открываются любому юридическому лицу для
выполнения расчетов по экспертно-импортным операциям или операциям,
связанным с выпускатической, торговой и другой деятельностью.
Для учета наличия и движения денежных средств организации,
хранящихся в банках, используются активные счета 51 «Расчетные счета» и 55
«Специальные счета в банках». По дебету этих счетов отражаются поступления
денежных средств, по кредиту – их списание. Операции по движению
денежных средств на счетах организации отражаются в бухгалтерском учете на
основании банковских выписок и приложенных к ним платежно-расчетных
документов. При зачислении денежных средств на счета организации
корреспондирующим счетом по кредиту будет счет, являющийся источником
их поступления. При списании денежных средств корреспондирующим счетом
по дебету является счет, показывающий, на какие цели выбыли денежные
средства предприятия.
На счете 55 учитывают наличие и движение денежных средств в
отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых
книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и
специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той
их части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55 могут быть открыты субсчета:
- «Аккредитивы»;
19
- «Чековые книжки» и др.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета
55, субсчет 1 и кредиту счетов 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет», 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.
По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55,
субсчет 1, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или
других подобных счетов. Неиспользованные средства в аккредитивах
возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были
ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66
или других счетов.
Аналитический учет по субсчету 55-1 ведут по каждому выставленному
аккредитиву. На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают движение
средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов
чеками регулируется банком [21, с.104].
Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и
кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При использовании
чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных
счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам выданным, но не
оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.
Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк
списываются с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других
счетов.
Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной
чековой книжке.
В момент открытия счета или позднее клиент (согласно заявлению)
покупает в банке чековую книжку (денежную и расчетную) на двадцать пять
или более чеков. На них проставлен штамп банка, и только такой чек будет
принят банком для списания средств со счета клиента (организации). Номера
чеков с по на выдачу денежных средств наличными проставля-
20
ются операционистом в карточке с образцами подписей клиента при каждом
факте получения новой книжки.
В настоящее время в соответствии с Положением о безналичных расчетах
в (утв. Банком России от 03.12.2002 №2-П) (ред. от 19.06.2012) применяются
следующие формы безналичных расчетов:
- расчеты платежными поручениями;
- расчеты по аккредитиву;
- расчеты чеками;
- расчеты по инкассо [21, с.105].
Формы безналичных расчетов избираются предприятиями. Банки
осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов.
Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на
бумажном носителе или электронного платежного документа:
- распоряжение плательщика о списании денежных средств со своего
счета и их перечислении на счет получения средств;
- распоряжение получателя средств на списание денежных средств со
счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств.
Формы расчетных документов должны соответствовать установленным
стандартам. Исправления, помарки и подчистки, а также использование
корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются.
Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий
банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки. Расчетные
документы предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для
всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного документа должны быть
заполнены идентично. Расчетные документы принимаются банками к
использованию при наличии на первом экземпляре (кроме чеков) двух
подписей (первой и второй) лиц, имеющих право подписывать расчетные
документы, или одной подписи (при отсутствии в штате организации лица,
которому может быть предоставлено право второй подписи) и оттиска печати
(кроме чеков), заявленных в карточке с образцами подписей и оттиска печати.
21
Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика)
обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет
получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежные поручения
принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете
плательщика.
Платежное требование является расчетным документом, содержащим
требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику
(плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.
Рисунок 2 - Схема расчетов платежными поручениями
Условные обозначения: 1 – материальные ценности, работы, услуги; 2 –
платежное поручение; 3 – платежное поручение; 4 – выписка с расчетного счета
о списании денежных средств; 5 – выписка с расчетного счета о зачислении
денежных средств.
Рисунок 3 - Схема расчетов платежными требованиями
Условные обозначения: 1 – материальные ценности, работы, услуги; 2 –
платежное требование; 3 – платежное требование с отгрузочными
22
документами; 4 – платежное требование для акцепта; 5 – акцептованное
платежное требование; 6 – извещение об оплате покупателем платежного
требования; 7 – выписка с расчетного счета о зачислении денежных средств.
Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями
осуществляются в случаях:
- установленных законодательством;
- предусмотренных сторонами по основному договору при условии
предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание
денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.
Аккредитивная форма расчетов применяется обычно, если
платежеспособность покупателя вызывает сомнение и условия аккредитивной
формы предусмотрены договором. Аккредитив представляет собой условное
денежное обязательство, принимаемое банком (далее – банк-эмитент) по
поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по
предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива,
или предоставить полномочия другому банку (далее – исполняющий банк)
произвести такие платежи.
Могут открываться следующие виды аккредитивов:
- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
- отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными)
При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент
перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему крдеита
сумму аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного)
аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право
списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах
суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспон-
дентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву
определяется по соглашению между банками.
Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или
отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения