43
Одно из ключевых правил состоит в том, что российские организации
(резиденты), а также юридические лица с иностранными инвестициями (как
резиденты, так и нерезиденты), осуществляющие деятельность на территории
России, должны вести синтетический бухгалтерский учет всех валютных
операций в рублях, а аналитический – в двух оценках: в валюте государства-
инвестора и в рублях.
Записи в обобщающих учетных регистрах и в бухгалтерской отчетности
производят только в рублевом исчислении.
Следующее принципиальное положение для ревизора заключается в
различном регламенте совершения операций в иностранной валюте [36, с.74].
Непременным условием правильного отражения валютных операций в
учете и формирования отчетных показателей является соблюдение типовой
корреспонденции счетов.
В процессе ревизии могут быть обнаружены следующие типичные
нарушения:
- отсутствие тождеств между данными выписок и показателями учетных
регистров;
- перечисление денежных средств третьими лицами (поступление от
юридических лиц), не состоящим в договорных отношениях с проверяемым
экономическим субъектом;
- отсутствие подтверждения остатков на расчетных счетах, сообщенных
банками;
- ошибки в исчислении курсовых разниц;
- осуществление валютных операций, связанных с движением капитала,
без лицензии ЦБ РФ;
- необоснованное перечисление авансов за импортную продукцию.
Инвентаризация также как и ревизия является одним из методов контроля
за сохранностью денежных средств в кассе и на счетах в банке и проводится в
соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и
44
финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от
13.06.95 № 49.
Согласно ФЗ №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» проведение
инвентаризации обязательно:
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях,
предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Порядок и сроки проведения плановых инвентаризаций устанавливается
руководителем организации самостоятельно в отдельном приказе.
Инвентаризация денежных средств и документов в организации должна
проводиться по их местонахождению и материально ответственным лицам.
Для проведения инвентаризаций в организации создается специальная
инвентаризационная комиссия, действующая на постоянной основе.
Плановые инвентаризации в ООО «ПСК АртСтрой» проводились перед
составлением годовой отчетности. Так как на главного бухгалтера в
организации возложена обязанность кассира, комиссия состоит из двух
человек: руководитель организации и юристконсульт.
До начала проведения инвентаризации материально ответственное лицо (в
нашем случае главный бухгалтер) предоставляло расписку о том, что все
приходные и расходные кассовые документы сданы в бухгалтерию, а также в
соответствии с требованиями законодательства к процедуре проведения
инвентаризации непосредственно присутствует при проведении инвен-
таризации.
Инвентаризация денежных средств и документов производится путем их
непосредственного подсчета. Результаты инвентаризаций в ООО «ПСК
АртСтрой» оформлялись формой №ИНВ-15 «Акт инвентаризации денежных
45
средств», которая установлена Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. N
88 "Об утверждении унифицированных форм первичной документации по
учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации. Форма
заверялась подписями всех членов инвентаризационной комиссии, в том числе
материально ответственным лицом.
Денежные средства ООО «ПСК АртСтрой», находящиеся на банковских
счетах, проверялись путем сопоставления остатков сумм, числящихся на
соответствующих счетах по данным бухгалтерского учета организации, с
данными выписок банков.
Последняя инвентаризация в организации была проведена 31 декабря
2016 года перед составлением годовой отчетности за 2016 год. Данная
инвентаризация нарушений не выявила.
2.6 Аудит операций по учету денежных средств
Основные понятия, цели и задачи аудита
В нашей стране аудиторская деятельность регламентируется
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ
(ред. от 01.12.2014)
(далее – Закон «Об аудиторской деятельности»),
постановлениями Правительства Российской Федерации, документами
министерств и ведомств, стандартами аудиторской деятельности.
Аудиторской деятельностью (аудиторскими услугами) называется
деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг,
осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской
(финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о
достоверности такой отчетности.
Аудиторской организацией считается коммерческая организация,
являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
46
Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую
деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских
организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая
организация является. Аудиторская организация может быть создана в любой
организационно-правовой форме, за исключением публичного акционерного
общества. В штате аудиторской организации должны состоять не менее трех
аудиторов.
Аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат
аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций
аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о
нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций. Аудитор вправе
осуществлять аудиторскую деятельность либо в качестве работника
аудиторской организации, либо в качестве индивидуального предпринимателя.
Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации не могут
заниматься какой-либо другой предпринимательской деятельностью, кроме
проведения аудита и предоставления связанных с аудитором услуг. Например,
разрешено оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению
бухгалтерского учета, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке
активов и пассивов организации, консультированию в вопросах финансового,
налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, а также
проводить обучение.
В отечественной теории и практике признается следующая система
классификации аудита.
Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими
фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной
достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего
субъекта.
Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в
организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель
внутреннего аудита – помочь сотрудникам организации эффективно выполнять
47
свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие
непосредственно в аудируемой организации. В небольших организациях может
и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита
можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных
началах.
Инициативный аудит проводится по решению руководства организации,
составлении отчетности, налогообложении, проведения анализа финансового
состояния в организации [34, с.21].
Обязательный аудит – это ежегодная обязательная аудиторская проверка
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации или
индивидуального предпринимателя.
Обязательный ежегодный аудит проводится в случаях:
- если организация имеет организационно-правовую форму публичного
акционерного общества;
- если ценные бумаги организации допущены к обращению на
организованных торгах;
- если организация является кредитной организацией, бюро кредитных
историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка
ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом
взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным
пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом,
управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого
инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за
исключением государственных внебюджетных фондов);
- если организация (за исключением органа государственной власти,
местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также
государственного и муниципального учреждения) представляет и (или)
публикуют сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую)
отчетность;
- в иных случаях, установленных федеральными законами [34, с.22].
48
Обязательный аудит могут проводить как аудиторские организации, так и
индивидуальные аудиторы. Однако обязательный аудит бухгалтерской
(финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к
обращению на организованных торгах, иных кредитных и страховых
организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля
государственной собственности составляет не менее 25%, государственных
корпораций, государственных компаний, а также консолидированной
отчетности проводится только аудиторскими организациями.
Аудируемые лица, заключившие договор оказания аудиторских услуг,
имеют права:
- требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального
аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации,
индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской
организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации
аудиторов;
- получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора
аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания
аудиторских услуг;
- осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания
аудиторских услуг.
Названные лица также могут:
- самостоятельно выбирать аудитора или аудиторские фирмы;
- в случае обнаружения неквалифицированного проведения
аудиторской проверки, приведшей к убыткам, обратиться с иском в
арбитражный суд.
При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор
оказания аудиторских услуг, обязано:
- содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в
своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого
соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию
49
документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской
организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и
подтверждения в устной и письменной форме а также запрашивать
необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;
- не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на
сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской
проверки, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и
документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным
аудитором;
- своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индиви-
дуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в
том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией
аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;
- исполнять требования федеральных стандартов аудиторской
деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора оказания
аудиторских услуг [34, с.24].
Целью аудита является выражение мнения о достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц.
В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления
бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах. При этом
определяется: все ли активы и пассивы отражены в отчете; все ли документы
использованы в отчете; насколько фактическая методика оценки имущества
отклоняется от принятой при определении учетной политики организации.
Отчет о финансовых результатах аудитор проверяет для установления
правильности расчета балансовой и налогооблагаемой прибыли.
Аудитор должен проверить: полноту выполнения решений собственников
организации об изменении объема уставного капитала; тождество данных
синтетического и аналитического
Учета по счетам актива и пассива баланса; полноту отражения в
отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей [34, с.24].
50
Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор
должен составить мнение по следующим вопросам:
- общая приемлимость отчетности (соответствует ли отчетность в целом
всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой
информации);
- обоснованность (существуют ли основания для включения в
отчетность указанных в ней сумм);
- законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в
частности все ли активы и пассивы принадлежат организации);
- оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно
подсчитаны);
- классификация (есть ли основания относить сумму на тот счет, на
который она записана);
- разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты
составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором
были проведены);
- аккуратность (соответствуют ли суммы отдельных операций данным,
приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они
просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в
главной книге);
- раскрытие (все ли категории информации занесены в финансовую
отчетность и правильно отражены в отчетах и приложениях к ним).
Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными
стандартами.
К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, относятся:
- обзорные проверки;
- согласованные процедуры;
- компиляция финансовой отчетности.
51
Примерный перечень прочих аудиторских услуг приведен в ч. 7 ст. 1
Закона «Об аудиторской деятельности», к ним относятся:
- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета,
составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консуль-
тирование;
- налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение
налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
- анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и
индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консуль-
тирование;
- управленческое консультирование, в том числе связанное с
реструктуризацией организаций или их приватизацией;
- юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской
деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление
интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в
налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти
и местного самоуправления;
- автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных
технологий;
- оценочная деятельность;
- разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-
планов;
- проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в
областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их
результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
- обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
Приведенный перечень услуг, которые аудиторские организации могут
оказывать наряду с аудиторскими услугами, не является исчерпывающим [34,
с.26]. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут выполнять
и другие услуги при условии, что такие услуги связаны с аудиторской
52
деятельностью и оказание их не влечет возникновения конфликта интересов и
не создает угрозу возникновения такого конфликта.
К услугам, не совместимым с проведением у хозяйствующего субъекта
аудиторской проверки с выдачей аудиторского заключения, относят услуги:
- по ведению бухгалтерского учета;
- восстановлению бухгалтерского учета;
- составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» аудиторскую
проверку в отношении физических или юридических лиц запрещено проводить
аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам, оказавшим
вышеперечисленные услуги в течение трех лет, непосредственно
предшествовавших проведению этой аудиторской проверки.
Аудит денежных средств и денежных документов
При учете и аудите денежных средств, текущих обязательств и расчетов
необходимо руководствоваться следующими законодательно-нормативными
документами:
- Налоговый кодекс РФ (НК РФ);
- Кодекс РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ);
- Федеральный закон от 22 мая 2003 г. №54-ФЗ «О применении
контрольно-кассовой технички при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (ред. от
08.03.2015г.);
- Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ (в ред. от
04.11.2014) «О валютном регулировании и валютном контроле»;
-
Федеральный Закон от 22.05.2013 №54-ФЗ (ред. от 08.03.2015) «О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчётов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;