7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ .... 10
1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита денежных
средств ........................................................................................................................ 10
1.2 Действующий порядок осуществления операций с денежными
средствами в Российской Федерации...................................................................... 15
1.3 Проведение аудита денежных средств ....................................................... 20
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ПСК
ЕВРАЗИЯ» ................................................................................................................. 23
2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «ПСК Евразия» .............. 23
2.2 Порядок организации бухгалтерского учета денежных средств ............. 33
2.3 Проведение аудита операций с денежными средствами .......................... 41
ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ПСК
ЕВРАЗИЯ» ................................................................................................................. 50
3.1 Надлежащее оформление первичных кассовых документов ................... 50
3.2 Корректировка расчета лимита кассы ........................................................ 56
3.3 Мероприятия, направленные на совершенствование системы учета и
управления денежными средствами на расчетном счете .................................... 583
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................... 661
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 68
8
ВВЕДЕНИЕ
Ведение учета денежных средств является частью целой системы
бухгалтерского учета, являющихся активами хозяйствующего субъекта.
Правильно организованная работа операций по учету денежных средств,
в частности денежной наличности, непосредственно влияет на соблюдение
кассовой дисциплине, за нарушение которой наступает определенная
ответственность, возлагаемая на хозяйствующий субъект.
Кассовые операции - расчеты наличными деньгами - необходимы не
только при выплатах работникам сумм оплаты труда, материального
поощрения и иных выплатах. Абсолютная ликвидность денежных средств
делает наличные денежные средства весьма привлекательным инструментом
для проведения расчетов за приобретенные товары, выполненные работы и
оказанные услуги, для приобретения материальных запасов, а при
определенных условиях - и некоторых видов внеоборотных активов
(производственного и хозяйственного инвентаря, вычислительной и
оргтехники, отдельных групп объектов нематериальных активов).
Данными характеристиками вызвана актуальность выбранной темы для
исследования.
Целью написания дипломной работы является изучение особенностей
бухгалтерского учета денежных средств на примере исследуемого объекта, а
также проведение аудиторской проверки осуществления данных операций с
последующей разработкой рекомендаций по улучшению бухгалтерского учета
денежных средств.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- изучить законодательно установленный порядок ведения и учета
денежных средств в Российской Федерации;
9
- изучить нормативные акты, которыми руководствуется организации при
совершении операций с денежными средствами и соблюдения требований
законодательства с целью соблюдения кассовой дисциплины;
- дать краткую характеристику исследуемой организации;
- изучить особенности организации бухгалтерского учета и
документального подтверждения операций по учету денежных средств;
- провести аудит денежных средств исследуемой организации;
- разработать рекомендации по результатам аудита денежных средств.
Предметом исследования является система бухгалтерского учета
денежных средств в Обществе с ограниченной ответственностью «ПСК
Евразия».
Объект исследования – Общество с ограниченной ответственностью
«ПСК Евразия».
Изучение особенной бухгалтерского учета денежных средств в ООО
«ПСК Евразия» производится на основании данных бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности предприятия за период с 2014 года по 2016 год
включительно, также детально проанализированы регистры аналитического и
синтетического учета, изучены первичные документы за 2016 год.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения.
В первой главе рассмотрены теоретические вопросы бухгалтерского
учета и аудита денежных средств. Вторая глава посвящена исследованию
выбранной теме на примере конкретного предприятия. В третьей главе будут
представлены рекомендации по совершенствованию систему бухгалтерского
учета денежных средств. В заключение приведены основные выводы по
проделанной работе.
При написании работы использовались нормативно-законодательные
акты Российской Федерации, учебные пособия, периодические издания.
В процессе работы над темой исследования применялись различные
методы исследования: наблюдение за выполнением операций, проверка
документов по форме, проверка арифметических расчетов, анализ и пр.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В
КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита
денежных средств
В настоящее время в РФ действует ряд нормативных документов разного
уровня, регламентирующих осуществление организациями и
предпринимателями расчетов денежными средствами, а также порядок
документального оформления таких операций (рисунок 1).
Рисунок 1 - Нормативное регулирование расчетов денежными
средствами
Нормативное регулирование кассовых операций в Российской Федерации
Кодекс об административных правонарушениях
Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых
операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций
индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»
Положение Банка России от 24.04.2008 N 318-П «Порядок ведения кассовых операций
и правила хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в
кредитных организациях на территории Российской Федерации»
Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У «Об осуществлении наличных
расчетов»
Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт»
Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 «О порядке осуществления
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без
применения контрольно-кассовой техники»
Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых
операций, по учету результатов инвентаризации»
Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых
операций» и др.
11
Кодексом об административных правонарушениях (далее – КоАП) в гл.
15 «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов,
страхования, рынка ценных бумаг» устанавлена мера ответственности за
нарушения в области финансов, а именно:
Статьей 15.1 КоАП «Нарушение порядка работы с денежной
наличностью и порядка ведения кассовых операций, а также нарушение
требований об использовании специальных банковских счетов» установлена
ответственность в виде административного штрафа на должностных лиц в
размере от 4 тыс.руб. до 5 тыс.руб.; на юридических лиц - от 40 тыс.руб. до 50
тыс.руб. за совершение следующих правонарушений:
осуществление расчетов наличными денежными средствами с
другими организациями сверх установленноголимита;
неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной
наличности;
несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, что
равняется накоплению в кассе наличных денег сверх установленного лимита.
Статьей 15.4 КоАП «Нарушение срока представления сведений об
открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации»
установлена ответственность в виде предупреждения либо административного
штрафа на должностных лиц в размере от 1 тыс.руб. до 2 тыс.руб. за
непредставление в срок в налоговый орган сведений об открытии либо
закрытии счета в банковском учреждении.
Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами
малого предпринимательства»определяет порядок ведения кассовых операций с
банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации
юридическими лицами, а также упрощенный порядок ведения кассовых
операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства [9].
12
Указание N 3210-У определяет:
- порядок оформления приходно-расходных операций в кассах
организаций;
- правила работы с подотчетными суммами и выдачи зарплаты из кассы;
- требования к установлению лимита остатка наличных денежных средств
в кассе организации и ее обособленных подразделений.
Порядок ведения кассовых операций и правила хранения, перевозки и
инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на
территории Российской Федерации определены Положением Банка России от
24.04.2008 N 318-П [11].
Другой применяемый также с 1 июня 2014 г. документ - Указание Банка
России от 07.10.2013 N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов». Оно
устанавливает ограничения на расходование организациями и
индивидуальными предпринимателями наличной выручки от реализации
товаров, работ, услуг без ее предварительной сдачи в банк, а также определяет
лимит наличных расчетов по одной сделке [12].
В области регулирования применения контрольно-кассовой техники
действует Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», а также
множество подзаконных актов, в том числе:
- Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 «О порядке
осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой
техники» [3];
- Государственный реестр контрольно-кассовой техники;
- Постановление Правительства РФ от 23.07.2007 N 470 «Об утверждении
Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники,
используемой организациями и индивидуальными предпринимателями» [4];
13
- Приказ Минфина России от 29.06.2012 N 94н «Об утверждении
Административного регламента предоставления Федеральной налоговой
службой государственной услуги по регистрации контрольно-кассовой
техники, используемой организациями и индивидуальными
предпринимателями в соответствии с законодательством Российской
Федерации» [5];
- Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при
осуществлении денежных расчетов с населением (утв. Минфином России
30.08.1993 N 104);
- Письмо Госналогслужбы России от 05.02.1998 N ВК-6-16/84 «О
Классификаторе ККМ, используемых на территории Российской Федерации».
При документальном оформлении кассовых операций обязательно
применение унифицированных форм, утвержденных Постановлением
Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету
результатов инвентаризации», а также рекомендуется применение
унифицированной формы авансового отчета, утвержденного Постановлением
Госкомстата России от 01.08.2001 N 55.
При документальном оформлении работы кассовой техники
рекомендуется применение унифицированных форм, утвержденных
Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых
операций».
Вторым изучаемым аспектом является аудиторская проверка денежных
средств. Основным нормативным актом, регулирующим аудит в России,
является Федеральный закон от № 307-ФЗ от 30.12.2008г. «Об аудиторской
деятельности». Представим иерархию правовых актов, регулирующие аудит на
территории Российской Федерации (рисунок 2).
14
Правовое обеспечение аудита
1 уровень
Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности".
Определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ
Законодательные акты РФ. Дополняют ФЗ 307-Ф3 в части организации
аудиторской деятельности; требований к оказанию отдельных видов
аудиторских услуг; установления прав, обязанностей и ответственности
участников аудиторской деятельности; критериев обязательности аудита и др.
Подзаконные акты РФ (Указы Президента РФ, Постановления правительства
РФ). Устанавливают функции федеральных органов исполнительной власти по
регулированию аудиторской деятельности и др.
Устанавливают обязательность представления аудиторских заключений в
органы исполнительной власти, а также обязательность проведения аудита в
отношении отдельных предприятий и организаций
2 уровень
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД)
второго поколения. Определяют требования к порядку осуществления
аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и
сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке
их квалификации
Нормативные акты федеральных органов исполнительной власти.
Принимаются в соответствии с федеральными законами. Определяют
требования к порядку организации АД, контроля качества ее осуществления,
проведению аудиторских проверок в отношении отдельных групп аудируемых
лиц и т.д.
3 уровень
15
Продолжение
Рисунок 2 - Правовое обеспечение аудита в Российской Федерации
Указанные документы на обеспечение достоверной и качественной
работы аудиторских компания на территории Российской Федерации, а также
выработка единых подходов к организации аудиторской деятельности.
1.2 Действующий порядок осуществления операций с денежными
средствами в Российской Федерации
Нормы действующего законодательства установлены жесткие рамки при
осуществлении операций именно с использованием денежной наличности.
Рассмотрим более подробно требования к осуществлению операций наличными
денежными средствами по следующим направлениям:
Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД) третьего
поколения. Определяют требования к порядку осуществления аудиторской
деятельности
4 уровень
Внутренние документы саморегулируемых организации аудиторов:
аудиторские стандарты, правила определения независимости аудиторов,
кодексы этики деятельности
Методики проведения аудита и контроля качества. утвержденные Советом по
аудиторской деятельности при Минфине РФ. Оказывают методическую
помощь аудиторским организациям при разработке внутренних регламентов
(стандартов)
Внутренние документы (регламенты) аудиторских организаций и
индивидуальных аудиторов: стандарты аудиторской деятельности, правила
контроля качества оказываемых услуг, методики аудита и др. Реализуют право
аудиторской организации самостоятельно выбирать приемы и методы своей
работы в соответствии с ФПСАД (ФСАД). Детализируют требования ФПСАД
(ФСАД). Устанавливают конкретные приемы и способы проведения
аудиторских проверок, оказания аудиторских услуг
16
1 направление – лимит остатка наличных денежных средств в кассе
организации;
2 направление – лимит расчетов, при осуществлении их денежной
наличностью;
3 направление – порядок расходования денежной наличности;
4 направление – контроль и ревизия кассы.
Лимит остатка наличных денежных средств в кассе организации
рассчитывается организацией самостоятельно и утверждается
соответствующим распорядительным документом. Лимит устанавливает сумму
денежных средств, которая может храниться в кассе организации на конец
рабочего дня.
Денежные средства сверхустановленного лимита организация должна
хнаить на банковском счете. При этом законодательство предусматривает
случаи возможного накопления денежных средств в кассе сверх
установленного лимита (рисунок 3).
Рисунок 3 - Допущения превышения лимита кассы
Нормами действующего законодательства предусмотрено два способа для
расчета лимита кассы:
1 способ – по сумме поступления наличных денежных средств;
способ – по сумме расходования наличных денежных средств (рисунок
4).
Допущения
превышения
лимита кассы
1 случай - в дни выплат заработной платы и
выплаты социального характера, включая день
получения наличных денег с банковского счета на
указанные выплаты
2 случай - в выходные, нерабочие праздничные дни
в случае ведения юридическим лицом в эти дни
кассовых операций