47
Продолжение таблицы 11
№
Аудиторские
процедуры
Рабочие документы
Затра-
ченно
е
время
(час.)
Метод
проведения
проверки
Исполн
итель
9
Выборочная проверка
целевого использования
денежных средств,
полученных из банка,
соблюдения лимита
кассы и установленного
лимита расчетов между
юридическими лицами
наличными деньгами
- Выписки банка,
- кассовые
документы,
- ведомости,
- журналы-ордера,
- учетные регистры по
счетам 50, 51
«Расчетные счета»
2
- Осмотр,
- просмотр и
сравнение
документов
Железно
в Г.Л.
10
Выборочная проверка
правильности
оформления кассовых
документов и
соответствия их данных
записям в кассовой книге
и учетных регистрах
по счету 50.
Проверка правильности
корреспонденции счетов
- Кассовые
документы,
- кассовая книга,
- ведомости,
- журналы- ордера,
- учетные регистры по
счетам 50, 51, 76
«Расчеты с разными
дебиторами и
кредиторами»
4
- Осмотр,
- просмотр и
сравнение
документов
Железно
в Г.Л.
11
Правильность отражения
в учете и бухгалтерской
отчетности кассовых
операций
- Карточка;
- оборотно-сальдовая
ведомость по счету 50
1
- Просмотр,
- сравнение
документов
Железно
в Г.Л.
12
Наличие в организации
действующей системы
проведения ревизий
кассы
- Акты
инвентаризации
наличия денежных
средств
1
- Просмотр и
сравнение
документов,
- опрос,
- проверка
соблюдения
установленных
правил
Железно
в Г.Л.
13
Анализ заключенных
договоров с кредитными
учреждениями на
открытие и обслуживание
расчетных счетов
Рабочий документ по
отражению
информации об
открытых расчетных
счетах (договоры с
кредитными
учреждениями)
0,5
Анализ
Новиков
а П.Д.
14
Проверка обоснованности
показателей денежных
средств на начало и
конец отчетного периода
(существование)
Таблица сравнения
показателей
бухгалтерского учета
и бухгалтерской
отчетности
0,5
Сравнение
Новиков
а П.Д.
48
Продолжение таблицы 11
№
Аудиторские
процедуры
Рабочие документы
Затра-
ченное
время
(час.)
Метод
проведения
проверки
Исполн
итель
15
Проверка правильности
учета операций
проверяемого периода
по поступлению и
использованию
(выбытию) денежных
средств
(возникновение)
Карточка счета 51 и
первичные документы
по поступлению и
расходованию
денежных средств)
1
Анализ,
сравнение,
расчеты
Новиков
а П.Д.
16
Проверка
документального
оформления операций
по счетам в банке
Таблица выявленных
нарушений по
документальному
оформлению
первичных
документов по
операциям по
расчетным счетам
и др.;
- первичные
документы,
прилагаемые к
расчетным
банковским
документам и
обосновывающие
правомерность
совершаемых
операций
1
Сравнение,
анализ
Новиков
а П.Д.
17
Проверка
корреспонденции
счетов на соответствие
утвержденному плану
счетов
Таблица выявленной
нетипичной
корреспонденции
счетов (анализ счета
51)
0,5
Анализ
Новиков
а П.Д.
18
Проверка начисления и
полноты отражения в
составе доходов
процентов,
начисленных банком на
остаток денежных
средств на расчетном
счете (если начисление
процентов
предусмотрено
договором банковского
обслуживания)
Расчет начисленных
процентов
0,5
Расчет
Новиков
а П.Д.
49
Разберем пошагово процедуры аудита денежных средств для сбора
аудиторских доказательств.
Процедура 01.
Проверка правильности проведения инвентаризации денежных средств и
отражения ее результатов в бухгалтерском учете.
Источники информации:
- приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;
- приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих
инвентаризационных комиссий;
- инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные
ведомости;
- протоколы заседания инвентаризационной комиссии;
- решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;
- бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в
которых отражены результаты проведенной инвентаризации;
- контрольные подсчеты аудитора (таблица 12).
Таблица 12
Подтверждение остатка денежных средств на расчетном счете и
кассе организации на отчетную дату (31.12.2016 года)
Счет
Данные
бухучета
по
состояни
ю на
30.12.201
6 года
Данные
выписки банка
на последний
опердень/Данн
ые акта
инвентаризаци
и наличных
денежных
средств
Отклонени
е
Примечание
50 «Касса»
13 000,00
13 000,00
0,00
Акт
инвентаризации
по форме ИНВ-
15 № 4 от
30.12.2016
Расчетный в
Сбербанке
100 156,00
100 156,00
0,00
Выписка по
счету за
31.12.2016
(4070281070021
0000085)
50
По результатам совершения данной процедуры установлено, что остатки
по счетам учета денежных средств соответствуют фактическим данным,
которые подтверждены первичными учетными документами.
Процедура 02. Проверка документального оформления операций по
движению наличных денежных средств.
Источники информации:
- приходные кассовые ордера;
- расходные кассовые ордера;
- кассовая книга (таблица 13).
Таблица 13
Аудит правильности оформления первичных кассовых документов
Доку
мент
Дата и
номер
Дт/Кт
Сумма,
руб.
Основание
Комментарий
Аудитора
РКО
№ 775
от
31.07.16
71.01.1/50.01.1
26400
Бюджет по
командировке,
приказ о
направлении в
командировку
Собственноручно
исправлен
порядковый номер
ПКО
ПКО
№ 305
от
30.07.16
50.01.1/51
370000
Получение с р/сч
Отсутствуют
реквизиты
документа,
подтверждающего
личность
получателя
денежных средств
РКО
№ 769
от
30.07.16
71.01.1/50.01.1
29400
Бюджет по
командировке,
приказ о
направлении в
командировку
Замечаний нет
РКО
№ 770
от
30.07.16
71.01.1/50.01.1
27400
Бюджет по
командировке,
приказ о
направлении в
командировку
Отсутствуют
реквизиты
документа,
подтверждающего
личность
получателя
денежных средств
51
Продолжение таблицы 13
Доку
мент
Дата и
номер
Дт/Кт
Сумма,
руб.
Основание
Комментарий
Аудитора
РКО
№ 771
от
30.07.16
71.01.1/50.01.1
19670
Уведомление о
наличии
перерасхода по
АО
Отсутствуют
реквизиты
документа,
подтверждающего
личность
получателя
денежных средств
РКО
№ 772
от
30.07.16
71.01.1/50.01.1
100400
Бюджет по
командировке,
приказ о
направлении в
командировку
Отсутствуют
реквизиты
документа,
подтверждающего
личность
получателя
денежных средств
РКО
№ 773
от
30.07.16
71.01.1/50.01.1
147880
Бюджет по
командировке,
приказ о
направлении в
командировку
Замечаний нет
ПКО
№ 304
от
29.07.16
50.01.1/51
165000
Получение с р/сч
Отсутствует
подпись
генерального
директора
РКО
№ 765
от
29.07.16
76.04/50.01.1
99080
Выдача
депонированной
ЗП, карточка
депонента
Отсутствует
подпись
генерального
директора
РКО
№ 768
от
29.07.16
71.01.1/50.01.1
30000
Бюджет по
командировке,
приказ о
направлении в
командировку
Отсутствует
подпись
генерального
директора
РКО
№ 758
от
26.07.16
70/50.01.1
31520
Выплата ЗП. ПВ
№ 373 от
25.07.13
Замечаний нет
ПКО
№ 300
от
24.07.16
50.01.1/51
100000
Получение с р/сч
Замечаний нет
При проверке правильности оформления первичных кассовых
документов были выявлены случаи несанкционированного внесения
52
исправлений в первичные кассовые документы и отсутствия обязательных
заполненных реквизитов.
Процедура 03. Проверка соблюдения установленного лимита кассы.
Источники информации:
- Приказ об утверждении лимита кассы;
- Кассовая книга.
Суть данной процедуры заключается в проверке соблюдения
утвержденного лимита кассы организации (таблица 14).
Таблица 14
Аудит соблюдения лимита остатка в кассе
Дата
Фактический
остаток на
конец дня,
руб.
Лимит, руб.
Комментарий Аудитора
31.07.2016
12 622,46
67 000,00
Замечаний нет
26.07.2016
55 135,51
67 000,00
Замечаний нет
24.07.2016
59 038,71
67 000,00
Замечаний нет
18.07.2016
16 426,61
67 000,00
Замечаний нет
17.07.2016
1 499,61
67 000,00
Замечаний нет
12.07.2016
50 128,04
67 000,00
Замечаний нет
11.07.2016
62 716,55
67 000,00
Замечаний нет
При проверке соблюдения установленного лимита остатка в кассе
нарушений не установлено.
Процедура 04. Проверка наличия нетипичной корреспонденции счетов.
Источники информации:
- Рабочий план счетов;
- Анализ счета 50, 51.
Данная процедура заключается в проверке правильности отражения
операций по движению денежных средств в соответствии с рабочим планом
счетов (пример приведен ниже).
53
Анализ счета 50.01 за октябрь 2016г.
Счет
Кор. Счет
Дебет
Кредит
50.01
Начальное сальдо
15 458,92
51
255 000,00
93 177,40
70
163 314,21
71
86 260,21
42 730,23
76
6 482,99
90
8 571,00
Оборот
349 831,21
305 704,83
Конечное сальдо
59 585,30
Нетипичная корреспонденция счетов по учету наличных денежных
средств не установлена.
Анализ счета 51 за ноябрь 2016г.
Счет
Кор. Счет
Дебет
Кредит
51
Начальное сальдо
922 034,39
50
213 177,40
525 000,00
60
7 165 066,32
7 489 893,07
62
4 668 943,98
68
76 836,42
69
74 350,99
70
9 084,49
457 261,36
71
5 729,89
91
5 744,21
7 535,38
Оборот
12 062 016,40
8 636 607,11
Конечное сальдо
4 347 443,68
Нетипичная корреспонденция счетов по учету денежных средств на
расчетном счете не установлена.
Процедура 05. Проверка правильности расчета лимита кассы.
Источники информации:
- Приказ об утверждении лимита остатка кассы;
- Регистры аналитического и синтетического учета.
В рамках данной процедуры проводится перерасчет лимита кассы с
учетом всех фактов хозяйственной жизни (таблица 15).
54
Таблица 15
Аудит правильности расчета лимита остатка кассы
Лимит
утвержденный
Порядок
расчета
Лимит по
расчету
аудитора
Порядок
расчета
Превышение
67 000,00
Счет 70 –
331 973,00
Счет 71 –
4 041 630,00
62 000,00
Счет 71 –
4 041 630,00
5 000,00
Таким образом, Обществом неверно рассчитан лимит остатка наличных
денежных средств в кассе организации.Данное замечание обусловлено тем, что
расчет лимита остатка наличных денежных средств в кассе организации
рассчитывается из расчета объема выдач наличных денег.
При этом в определении объема выдачи наличных денег Обществом
учтены как выдача наличных денежных средств под отчет работникам
организации, так и выплата заработной платы работникам.
55
ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО
«ПСК ЕВРАЗИЯ»
3.1 Надлежащее оформление первичных кассовых документов
Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами
малого предпринимательства» закреплен порядок ведения кассовых операций,
включая документальное оформление кассовых операций по приему и выдачи
наличных средств их кассы.
При совершении кассовых операций должны быть в обязательном
порядке составлены:
- приходный кассовый ордер;
- расходный кассовый ордер.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету
кассовых операций утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998
N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету кассовых операций, по учету результатов
инвентаризации».
При этом указанным Постановлением закреплены не только формы
указанных первичных документов, но также и обязательное ее информативное
содержание, то есть заполнение всех строк кассовых ордеров, включая:
- реквизиты документа, подтверждающего личность получателя
денежных средств
- подпись генерального директора.
Нормами действующего законодательства не предусмотрены исключения
для незаполнения обязательных реквизитов первичных кассовых документов.
Кроме того, Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У закреплено,
что документы на бумажном носителе оформляются от руки или с
56
применением технических средств, предназначенных для обработки
информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение, и
подписываются собственноручными подписями. В документы, оформленные на
бумажном носителе, за исключением кассовых документов, допускается
внесение исправлений, содержащих дату исправления, фамилии и инициалы, а
также подписи лиц, оформивших документы, в которые внесены исправления.
В качестве рекомендаций Обществу предложено переоформить
приходный кассовый ордер № 775 от 31.07.2016, а также дооформить
ненадлежащим образом составленные расходные кассовые ордера.
3.2 Корректировка расчета лимита кассы
Согласно Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке
ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке
ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства» лимит наличных денежных средств
в кассе организации для ведения кассовых операций устанавливается
распорядительным документом юридического лица и представляет собой
максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в
кассе, после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на
конец рабочего дня.
Денежные средства сверх установленного лимита остатка наличных
денег, являющиеся свободными денежными средствами, юридическое лицо
обязано хранить на банковских счетах в банках.
Накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх
установленного лимита остатка наличных денег допускается:
- в дни выплат заработной платы и выплаты социального характера,
включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные
выплаты;