27
По данным таблицы видно, что общая стоимость активов Общества в
течение анализируемого периода увеличивается: за 2015 год на 7427 тыс.руб.
(+24,44%), за 2016 год снижается на 4276 тыс.руб. (-12,10%).
Наибольшие изменения произошли по следующим статьям баланса:
- величина запасов за 2016 год снизилась на 2208 тыс.руб. (-35,40%), за
2015 год рост составляет 973 тыс.руб. (+18,48%);
- величина дебиторской задолженности за 2015 год снизилась на 1415
тыс.руб. или 43,65%, за 2016 год выросла на 1724 тыс.руб. или 94,36% (рисунок
10).
Рисунок 10 - Динамика основных статей актива баланса ООО «ПСК
Евразия» за 2014-2016гг., млн.руб.
Проведем анализ динамики показателей пассива баланса (таблица 2).
21822
5264
3242
66
26652
6237
1827
2073
25552
4029
3551
113
Основные средства Запасы Дебиторская
задолженность
Денежные средства и
денежные эквиваленты
31.12.2014 31.12.2015 31.12.2016
28
Таблица 2
Анализ динамики показателей пассива баланса ООО «ПСК
Евразия» за 2014–2016гг.
Состав пассива
баланса
Величина
показателя, тыс. руб.
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб.
Относительное
отклонение,
%
на
31.12.
на
31.12.
на
31.12.
за
за
за
за
2014
2015
2016
2015
2016
2015
2016
III. КАПИТАЛ И
РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
10
10
10
0
0
0,00
0,00
Нераспределенная
прибыль
11636
15257
16134
3621
877
31,12
5,75
Итого по разделу III
11646
15267
16144
3621
877
31,09
5,74
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
12704
9996
10682
-2708
686
-21,32
6,86
Итого по разделу IV
12704
9996
10682
-2708
686
-21,32
6,86
V.КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
3630
6000
141
2370
-5859
65,29
-97,65
Кредиторская
задолженность
2414
6558
6278
4144
-280
171,67
-4,27
Итого по разделу V
6044
12558
6419
6514
-6139
107,78
-48,89
БАЛАНС
30394
37821
33245
7427
-4576
24,44
-12,10
За анализируемый период значительные отклонения произошли по
следующим статьям пассива бухгалтерского баланса Общества:
- величина нераспределенной прибыли за 2015 год выросла на 3621
тыс.руб. или 31,12%, за 2016 год - на 877 тыс.руб. к показателю на 31.12.2015
года. Таким образом величина нераспределенной прибыли на 31.12.2016 года
составляет 16134 тыс.руб.;
- величина кредиторской задолженности за 2015 год выросла на 4144
тыс.руб. или 171,64%, за 2016 год снизилась на 280 тыс.руб. или 4,27%. Таким
образом величина кредиторской задолженности на 31.12.2016 года составляет
6278 тыс.руб. (рисунок 11).
29
Рисунок 11 - Динамика основных статей пассива баланса ООО «ПСК
Евразия» за 2014-2016гг., млн.руб.
Далее представим результаты ликвидности бухгалтерского баланса.
Таблица 3
Анализ динамики коэффициентов ликвидности за 2014-2016гг.
Наименование
коэффициента
Величина показателя
Абсолютное
изменение
величины
показателя
на 31.12.
на
31.12.
на
31.12.
за
за
2014
2015
2016
2015
2016
Коэффициент текущей
ликвидности
1,42
0,89
1,20
-0,53
0,31
Коэффициент критической
ликвидности
0,55
0,31
0,57
-0,24
0,26
Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,01
0,17
0,02
0,16
-0,15
В течение 2014, 2016гг. значение коэффициента текущей ликвидности
соответствует норме (1,0). При этом следует отметить имевшую место
0 5000 10000 15000 20000 25000 30000 35000 40000 45000 50000
Нераспределенная прибыль
Долгосрочные заемные средства
Краткосрочные заемные средства
Кредиторская задолженность
31.12.2014 31.12.2015 31.12.2016
30
положительную динамику – в течение 2016 года коэффициент вырос в целом на
0,31.
Коэффициент критической ликвидности в течение 2014-2016гг. оказался
оказался ниже нормы (0,8). Это означает, что у Общества былонедостаточно
активов, которые можно в сжатые сроки перевести в денежные средства, чтобы
погасить краткосрочную кредиторскую задолженность.
Коэффициент абсолютной ликвидности имеет значение ниже
допустимого предела (норма: 0,2) в течение 2014-2016гг. При этом следует
отметить имевшую место отрицательную динамику – за рассматриваемый
период коэффициент абсолютной ликвидности снизился в целом на 0,01. Это
говорит об отстутсвии у Общества денежных средств в 2014-2016гг., чтобы
погасить краткосрочную кредиторскую задолженность (рисунок 12).
Рисунок 12 - Динамика показателей ликвидности за 2014-2016гг.
Основной целью деятельности коммерческой организации является
получение максимальной прибыли, то есть финансовые результаты
деятельности, анализ которых проведем далее.
1,42
0,89
1,2
0,55
0,31
0,57
0,01
0,17
0,02
31.12.2014 31.12.2015 31.12.2016
Коэффициент текущей ликвидности Коэффициент критической ликвидности
Коэффициент абсолютной ликвидности
31
В таблице 4 приведены основные финансовые результаты деятельности
ООО «ПСК Евразия» за весь анализируемый период.
Таблица 4
Динамика финансовых результатов деятельности ООО «ПСК
Евразия» за 2014-2016гг.
Наименование
показателя
Величина
показателя, тыс.
руб.
Динамика 2015
к 2014
Динамика 2016
к 2015
за
за
за
Абсо
лютно
е
откло
нение,
тыс.
руб.
Относи
тельно
е откло
нение,
%
Абсо
лютно
е
откло
нение,
тыс.
руб.
Относи
тельно
е откло
нение,
%
2014
2015
2016
Выручка
20615
14583
10988
-6032
-29,26
-3595
-24,65
Себестоимость
продаж
18847
9298
8410
-9549
-50,67
-888
-9,55
Валовая
прибыль
(убыток)
1768
5285
2578
3517
198,93
-2707
-51,22
Управленческие
расходы
2815
0
0
-2815
-100,00
0
0
Прибыль
(убыток) от
продаж
-1047
5285
2578
6332
-604,78
-2707
-51,22
Прочие доходы
1796
2181
1993
385
21,44
-188
-8,62
Прочие расходы
116
3845
3694
3729
3214,66
-151
-3,93
Прибыль
(убыток) до
налогообложени
я
633
3621
877
2988
472,04
-2744
-75,78
Чистая прибыль
(убыток)
633
3621
877
2988
472,04
-2744
-75,78
Из «Отчета о финансовых результатах» следует, что за 2016 год
организация получила прибыль от продаж в размере 2578 тыс. руб. По
сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль от продаж
снизилась на 2707 тыс. руб.
По сравнению с прошлым периодом в 2016 году снизилась как выручка
от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 3595 и 888 тыс.
руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение выручки (-
24,65%) опережает изменение себестоимости (-9,55%).
32
По итогам 2016 года Обществом получена чистая прибыль в размере 877
тыс.руб., что на 2744 тыс.руб. меньше, чем по итогам 2015 года (рисунок 13).
Рисунок 13 - Динамика чистой прибыли ООО «ПСК Евразия» за
2014-2016гг., млн.руб.
Результаты анализа показателей рентабельности ООО «ПСК Евразия» за
2014-2016гг. представлены в таблице 5.
Таблица 5
Анализ динамики коэффициентов рентабельности ООО «ПСК Евразия» за 2014-2016гг.
Наименование
показателя
Величина
показателя, %
Абсолютное
отклонение
2015 к
2014, %
Абсолютное
отклонение
2016 к
2015, %
за
за
за
2014
2015
2016
Рентабельность продаж
-5,08
36,24
23,46
41,32
-12,78
Рентабельность затрат
-5,56
56,84
30,65
62,40
-26,19
Рентабельность
активов
2,08
9,57
2,64
7,49
-6,94
Рентабельность
собственного капитала
5,44
23,72
5,43
18,28
-18,29
633
3621
877
33
Рентабельность продаж за период имеет тенденцию к увеличение: за 2016
год снижение составляет 12,78%, а за 2015 год рост составляет 41,32%. Это
свидетельствует о росте эффективности коммерческой деятельности Общества.
Рентабельность затрат за период в течение периода выросла на 36,21%.
Это говорит об увеличении степени окупаемости затрат.
Рентабельность собственного капитала за 2016 год имеет тенденцию к
снижению – 18,29%, таким образом по итогам 2016 года значение показателя
составляет 5,43%. Снижение показателя рентабельности собственного капитала
свидетельствует о снижении инвестиционной привлекательности организации.
2.2 Порядок организации бухгалтерского учета денежных средств
Учет денежных средств в организации осуществляет бухгалтер-кассир,
который руководствуется следующими нормативными документами:
1. Порядок ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства, утвержденный
Указанием Банка России от 11.03.2014 года № 3210-У.
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности и инструкции по его применению, утвержденного Приказом
Минфина России № 94н от 31.10.2000г.
Согласно плана счетов бухгалтерского учета для отражения операций по
учету наличных денежных средств предназначен счет 50 «Касса», денежных
средств на расчетном счете - счет 51 «Расчетные счета».
3. Постановление Госкомстата России № 88 от 18.08.1998г.
Согласно данного Постановления Общество в своей деятельности
использует следующие унифицированные документы:
- приходный кассовый ордер;
- расходный кассовый ордер;
- журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов.
34
4. Кодекс Российской Федерации об административных
правонарушениях.
5. Методические указания по проведению инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России № 49 от
13.06.1995г.
6. Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011г. «О бухгалтерском
учете», согласно которого каждый факт хозяйственной жизни подлежит
оформлению первичным учетным документом (ст. 9).
Помещение кассы Общества представляет собой изолированное
помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения
наличных денег.
Помещение кассы закрывается на две двери, оборудовано специальным
окошком для выдачи денег и имеет сейф, предназначенный для хранения
денежных средств.
Как установлено Трудовым кодексом Российской Федерации,
работодатель имеет право требовать от работников бережного отношения к
своему имуществу, а также привлекать их к материальной ответственности.
Кассиры относятся к категории сотрудников, с которыми работодатель
вправе заключать договоры о полной материальной ответственности. Поэтому
обязанности кассира в Обществе исполняет бухгалтер, который несет полную
материальную ответственность в соответствии с договором (Приложение 4).
В начале финансового года главный бухгалтер Общества производит
исчисление лимита остатка наличных денежных средств в кассе организации
согласно нормативным актам по сумме расхода из кассы денежных средств по
следующей формуле:
Выдача наличных в кассе
Лимит остатка за расчетный период (руб.) Период времени между днями
наличных в кассе = -------------------------- x сдачи в банк наличной
(руб.) Расчетный период выручки (рабочие дни).
(рабочие дни)
В качестве расчетного периода Общество принимает в расчет 4 квартал
года, предшествующего наступавшему финансовому году, т.е. для
35
установления лимита на 2016 года в расчет приняты показатели за 4 квартал
2016 года.
Анализ счета 50.01 за 4 квартал 2015 г.
Счет
Кор. Счет
Дебет
Кредит
50.01
Начальное
сальдо
44 840,24
51
5 306 612,00
978 000,00
70
331 973,00
71
34 790,00
4 041 620,00
Оборот
5 341 402,00
5 351 593,00
Конечное
сальдо
34 649,24
Расчет произведен исходя из фактически выданных наличными денежных
средств подотчетным лицам, а также количества рабочих дней в 4 квартале
2016 года – 65 дней и периодом времени сдачи в банк наличности равного 1
дню. Лимит = 4 373 593 /65 * 1 = 67 000,00 руб. (округляется до полной
тысячи).
После расчета лимита руководителем Общества издается
распорядительный документ по утверждению лимита кассы на финансовый год
(Приложение 5).
Прием наличных денег проводится по приходным кассовым ордерам.
Схематично операции по оприходованию в кассу наличных денежных
средств ООО «ПСК Евразия» представлены на рисунке 14.
36
Рисунок 14 – Схема совершения операций по приему наличных
средств
Например, сотрудник организации Симонова Анна Ивановна возвращает
в кассу остаток неиспользованной подотчетной суммы.
Бухгалтер-кассир при получении денежных средств формирует в
бухгалтерской программе «1С:Предприятие» приходный кассовый ордер от
25.01.2016 года № 35, а квитанцию к нему вручает вносителю денежных
средств в качестве подтверждения факта внесение денежных средств в кассу
Получение приходного кассового ордера
Наличие подтверждающих документов, перечисленных в
приходном кассовом ордере
Соответствует
Не соответствует
Проверка
Соответствие суммы наличных денег, проставленной
цифрами, сумме наличных денег, проставленной
прописью
Если вносимая сумма
Бухгалтер подписывает
приходный кассовый ордер и
квитанцию к приходному
кассовому ордеру
Бухгалтер проставляет на
квитанции к приходному
кассовому ордеру оттиск штампа,
подтверждающего проведение
кассовой операции
Бухгалтер выдает вносителю наличных денег квитанцию к ПКО (в качестве
подтверждения приема наличных денег)
Бухгалтер возвращает внесенную
сумму денежных средств
вносителю в связи с
непредоставлением всей суммы,
указанной в ПКО
Бухгалтер просит о довнесении
недостающей суммы или
возвращает излишне вносимую
сумму