57
- в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим
лицом в эти дни кассовых операций.
В других случаях накопление юридическим лицом наличных денег в
кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается.
При этом стоит отметить, что на индивидуальных предпринимателей
данное ограничение не распространяется.
Лимит кассы может рассчитываться двумя методами:
- по сумме поступления наличных денежных средств;
- по сумме расходования наличных денежных средств.
Данное замечание обусловлено тем, что расчет лимита остатка наличных
денежных средств в кассе организации рассчитывается из расчета объема выдач
наличных денег.
При этом в определении объема выдачи наличных денег Обществом
учтены как выдача наличных денежных средств под отчет работникам
организации, так и выплата заработной платы работникам.
В соответствии с нормами действующего законодательства при
отсутствии поступлений наличных денежных средств в кассу, организация
рассчитывает лимит исходя из объема выдачи, но без учета выдачи заработной
платы работникам.
При пересчете лимит остатка наличных денежных средств в кассе
организации снижен на 5 000,00 руб. и составляет 62 000,00 руб. (расчет
произведен по формуле 4 041 620,00 руб. / 65 * 1 = 62 000,00 руб.).
Допущенное нарушение может привести к тому, что Общество допустит
накопление денежных средств в кассе организации в размере большем, чем
62 000,00 руб.
При этом налоговые органы при проведении контрольных мероприятий
вправе пересчитать лимит остатка наличных денежных средств в кассе
организации с учетом норм законодательства и принимать полученный расчет
за основу.
В данном случае у Общества могут возникнуть риски в виде привлечения
58
к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП в виде наложения
административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 000,00 до
5 000,00 рублей; на юридических лиц – от 40 000,00 до 50 000,00 рублей (с
учетом возможного срока привлечения к ответственности).
В качестве рекомендаций организации предложено пересчитать
установленный ранее лимит остатка наличных денежных средств в кассе
организации и утвердить новый расчет соответствующим распорядительным
документов во избежание существующих рисков в виде привлечения к
административной ответственности в виде наложения крупного штрафа.
3.3 Мероприятия, направленные на совершенствование системы учета и
управления денежными средствами на расчетном счете
Предлагается в ООО «ПСК Евразия» изменить систему согласования и
утверждения платежей: сотрудник составляет запрос на поступление или
выплату денежных средств, в котором содержится информация о цели расхода,
получателе и дате операции. Ответственные лица рассматривают заявку,
оценивая обоснованность суммы и даты платежа и проверяя ее на соответствие
бюджетным лимитам.
Данный механизм является одним из самых эффективных способов
контроля расходов и предотвращения нерационального использования
денежных средств. Кроме того, заявки удобно использовать для формирования
платежного календаря, реестра платежей на следующий банковский день и
создания платежных поручений.
Для установления приоритетности платежей, необходимо
последовательно выполнить несколько шагов (рисунок 17).
59
Рисунок 17 -Организация системы определения приоритета
платежей
В результате чего компания получит список статей с заранее
установленными приоритетами и проранжированный список контрагентов и
договоров, что позволит оптимизировать платежный календарь, принимать
эффективные управленческие решения о целесообразной последовательности
выполнения платежей.
Например, один из основных поставщиков для Общества является ООО
«СтройСоюз», сумма закупаемой продукции в 2016 г. составила 8 564 тыс. руб.
ООО «ПСК Евразия» оплату за продукцию производит после факта получения
продукции. Однако, в договоре предусмотрена программа лояльности, так
покупатели, оплачивающие продукцию авансом в размере 40 % получает
скидку на продукцию 6 %. Учитывая, что у Общества перед ООО «СтройСоюз»
по состоянию на 31.12.2016 г. отсутствует кредиторская задолженность,
ООО «ПСК Евразия» целесообразно оплачивать денежные средства авансовом
для сокращения расходов на 514 тыс. руб. (8 564 тыс. руб. х 6 %).
Повышение эффективности использования денежных ресурсов
предполагает создание системы управления ликвидностью предприятия,
которая включает в себя несколько составляющих. Поговорим о каждой из них
подробнее.
Установить перечень статей расходов, отсортированных по их
приоритетности:
- статьи, которые должны оплачиваться в первую очередь
(налоговые отчисления, расчеты с банками);
- статьи, оплачиваемые во вторую очередь (затраты на
приобретение материалов и комплектующих, арендная плата)
- статьи, платежи по которым осуществляются только после того,
как исполнены платежи по первой и второй группам
Определить значимость контрагента: в первую очередь должны
оплачиваться счета, выставленные стратегическими партнерами, в
сотрудничестве с которыми компания наиболее заинтересована
Определение статуса договора: в том случае если с один
контрагентом заключено несколько договоров необходимо
расставить приоритеты
Изучение процесса
глобализации имеет важное
теоретическое и
практическое значение
поскольку ставит экономику
в новые условия, меняет
вектор ее развития.
Формирование и развитие
рыночной экономики в
60
Основная сложность, с которой сталкиваются при выборе финансового
инструмента, связана с тем, что компании необходимо иметь возможность
моментально извлечь деньги и вложить их в основной бизнес. Именно поэтому
большинство компаний, а также некоторые банки считают, что наилучшим
способом сохранить и приумножить свободные средства является банковский
депозит. Его можно открыть на короткий срок с приемлемым уровнем риска и
почти нулевыми сопутствующими расходами. В то же время этот инструмент
является наименее доходным. Кроме того, некоторые банки отказывают
клиентам, желающим открыть депозит на срок менее месяца. Другие, напротив,
идут навстречу клиентам и повышают для них процентную ставку,
начисляемую на неснижаемый остаток на расчетном счете. Благодаря этому
необходимость в срочном депозите становится не такой острой.
Компании, у которых возникают более «длинные» свободные средства
(на срок до нескольких месяцев), могут использовать такой инструмент, как
вексель. Предпочтение при этом обычно отдается банковским бумагам, и чаще
всего — бумагам обслуживающего банка. Если речь идет о крупных суммах
вложений, предприятия оценивают рынок и покупают бумаги наиболее
доходных эмитентов.
Согласно представленным показателям бухгалтерского баланса ООО
«ПСК Евразия» по состоянию на 31.12.2016 г. числится остаток денежных
средств на расчетном счете в размере 113 тыс. руб. Данные денежные средства
следует разместить на депозитном счете, поскольку иначе в праздничные дни
они не принесут Обществу дохода. При этом предлагается на депозит внести не
всю сумму 113 тыс. руб. Целесообразно разместить на депозитном счете 100
тыс. руб., а остальную часть необходимо оставить на оплату услуг банка.
В ходе исследования проведен анализ предлагаемых банками депозитных
программ, наиболее выгодных для ООО «ПСК Евразия». Данные проведенного
исследования банковских депозитных продуктов представим в таблице. При
этом, учтены условия о минимальной сумме депозита, максимально возможной
процентной ставке депозита, сроке вложения денежных средств и возможности
Современные
экономические и
социальные сиситемы
требуют особого научного
подхода. Использование на
практике недостоверных
разработок и исследований
может привести к
катастрофическим
последствиям. Ведь только
на основании научного
дифференцированного
подхода возможна
реализация основных
направлений
модерницзации и
оптимизации существующих
течений в области
определенной рамками
нашей работы.
61
досрочного расторжения договора, а также последствия досрочного
расторжения договора.
Представим схему работу Общества перед размещением денежных
средств на депозитном счете (рисунок 18).
Рисунок 18 – Схема работы по размещению свободных денежных
средств на депозитном счете
Представленный порядок работы позволит Обществу своевременно
выбрать банк для размещения денежных средств
Информация проанализирована с использованием сайта banki.ru.
1 Этап – Анализ
предлагаемых депозитных
программ
Главный бухгалтер необходимо в срок 20
– 22 декабря текущего года провести
мониторинг предлагаемых депозитных
программ
2 Этап – Согласование
В срок до 25 декабря текущего года
главный бухгалтер представляет
руководителю результаты мониторинга.
При необходимости в выбранном
коммерческом банке открывается
расчетный счет
3 Этап – Размещение
денежных средств
В последний рабочий день текущего года
в выбранном банке размещается депозит
62
Таблица 16
Анализ депозитных программ коммерческих банков г. Перми
Наименование
банка
Наименование
банковского продукта
Размер
процентной
ставки, %
Минимальная
сумма
депозита, руб.
Срок
размещения
денежных
средств, мес.
Балтинвестбанк
«Классический»
7
100 000
1
Авангард
«Депозит в рублях»
7
100 000
1
Татфондбанк
«Бизнес-депозит в
рублях»
7
100 000
1
Балтинвестбанк
«Удобный»
6,75
100 000
1
Татфондбанк
«Премиум-депозит в
рублях»
6,75
100 000
1
Наиболее выгодным для ООО «ПСК Евразия» является предложение
Балтинвестбанк – 7% годовых, с правом досрочного расторжения договора.
Продолжительность «Новогодних каникул» – 10 дней, с 01.01.2017г. по
10.01.2017 г. Данная сумма будет увеличивать сумму прочих доходов в отчете о
финансовых результатах. В бухгалтерском балансе сумма так же будет
отражена в составе денежных средств, поскольку по общим правилам
краткосрочные депозиты при формирования бухгалтерского баланса
отражаются по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты».
Данное мероприятие в первую очередь повышает эффективность
использования свободных денежных средств предприятия, приносит
дополнительных доход. Предложенный подход направлен на рациональное
использование оборотных активов.
63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Ведение учета денежных средств является частью целой системы
бухгалтерского учета, являющихся активами хозяйствующего субъекта.
По итогам написания дипломной работы достигнута основная цель -
изучены особенности бухгалтерского учета денежных средств в ООО «ПСК
Евразия», а также проведение аудиторской проверки осуществления данных
операций с последующей разработкой рекомендаций по улучшению
бухгалтерского учета денежных средств.
Представим основные выводы по результатам исследования.
ООО «ПСК Евразия» производит полный цикл работ по строительству
свайно-винтовых фундаментов. Весь комплекс мероприятий - от изготовления
винтовых свай до обвязки их ростверком.
В 2017 году главный бухгалтер Общества разрабатывает учетную
политику в соответствии с требованиями Федерального закона «О
бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 года.
Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с
применением компьютерной техники – программы «1С: Бухгалтерия: 8.2».
Для документального подтверждения фактов хозяйственной деятельности
организации применяются унифицированные формы первичной учетной
документации.
Учет денежных средств в организации осуществляет бухгалтер-кассир,
который руководствуется следующими нормативными документами:
1. Порядок ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства, утвержденный
Указанием Банка России от 11.03.2014 года № 3210-У.
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности и инструкции по его применению, утвержденного Приказом
Минфина России № 94н от 31.10.2000г.
64
3. Постановление Госкомстата России № 88 от 18.08.1998г.
4. Кодекс Российской Федерации об административных
правонарушениях.
5. Методические указания по проведению инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России № 49 от
13.06.1995г.
6. Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011г. «О бухгалтерском
учете», согласно которого каждый факт хозяйственной жизни подлежит
оформлению первичным учетным документом (ст. 9).
В начале финансового года главный бухгалтер Общества производит
исчисление лимита остатка наличных денежных средств в кассе организации
согласно нормативным актам по сумме расхода из кассы денежных средств. В
качестве расчетного периода Общество принимает в расчет 4 квартал года,
предшествующего наступавшему финансовому году, т.е. для установления
лимита на 2016 года в расчет приняты показатели за 4 квартал 2015 года.
Прием наличных денег проводится по приходным кассовым ордерам.
Расходование денежных средств проводится по расходно-кассовым ордерам и
платежным ведомостям.
По результатам проведенного аудита денежных средств установлено
следующее:
1. Остатки по счетам учета денежных средств соответствуют
фактическим данным, которые подтверждены первичными учетными
документами.
2. Были выявлены случаи несанкционированного внесения
исправлений в первичные кассовые документы и отсутствия обязательных
заполненных реквизитов.
3. При проверке соблюдения установленного лимита остатка в кассе
нарушений не установлено.
4. Нетипичная корреспонденция счетов по учету наличных денежных
средств не установлена.
65
5. Нетипичная корреспонденция счетов по учету денежных средств на
расчетном счете не установлена.
6. Обществом неверно рассчитан лимит остатка наличных денежных
средств в кассе организации. Данное замечание обусловлено тем, что расчет
лимита остатка наличных денежных средств в кассе организации
рассчитывается из расчета объема выдач наличных денег. При этом в
определении объема выдачи наличных денег Обществом учтены как выдача
наличных денежных средств под отчет работникам организации, так и выплата
заработной платы работникам.
В качестве рекомендация Обществу предложено:
- переоформить приходный кассовый ордер № 775 от 31.07.2016, а также
дооформить ненадлежащим образом составленные расходные кассовые ордера.
- пересчитать установленный ранее лимит остатка наличных денежных
средств в кассе организации и утвердить новый расчет соответствующим
распорядительным документов во избежание существующих рисков в виде
привлечения к административной ответственности в виде наложения крупного
штрафа.
- изменить систему согласования и утверждения платежей: сотрудник
составляет запрос на поступление или выплату денежных средств, в котором
содержится информация о цели расхода, получателе и дате операции.
Ответственные лица рассматривают заявку, оценивая обоснованность суммы и
даты платежа и проверяя ее на соответствие бюджетным лимитам.
Данный механизм является одним из самых эффективных способов
контроля расходов и предотвращения нерационального использования
денежных средств. Кроме того, заявки удобно использовать для формирования
платежного календаря, реестра платежей на следующий банковский день и
создания платежных поручений.
66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Кодекс Российской Федерации об административных
правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ
2. Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»
3. Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 «О порядке
осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой
техники»
4. Постановление Правительства РФ от 23.07.2007 N 470 «Об
утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой
техники, используемой организациями и индивидуальными
предпринимателями»
5. Приказ Минфина России от 29.06.2012 N 94н «Об утверждении
Административного регламента предоставления Федеральной налоговой
службой государственной услуги по регистрации контрольно-кассовой
техники, используемой организациями и индивидуальными
предпринимателями в соответствии с законодательством Российской
Федерации»
6. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете»
7. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации»
8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению»
9. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012)