37
организации.
При этом в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 50
«Касса организации» в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с
подотчетными лицами».
Расходование денежных средств проводится по расходно-кассовым
ордерам и платежным ведомостям.
Схематично операции по расходованию наличных денежных средств
ООО «ПСК Евразия» представлены на рисунке 15.
Рисунок 15 – Схема совершения операций по расходу наличных
денежных средств в ООО «ПСК Евразия»
Отдельное внимание следует уделить выдаче денежных средств
сотрудникам организации под отчет.
Порядок документального оформления операций по выдаче денежных
средств подотчетным лицами представлен на рисунке 16.
Формирование расходного кассового ордера
Подписание его руководителем организации
Проверка
Соответствия сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам,
проставленным прописью
Проверка наличия подтверждающих документов, перечисленных в расходном
кассовом ордере
Проверка соответствия фамилии, имени, отчества получателя наличных денег,
указанных в расходно-кассовом ордере данным предъявляемого получателем
документа, удостоверяющего его личность
38
Рисунок 16 – Схема документального оформления выдачи
денежных средств под отчет сотрудникам ООО «ПСК Евразия»
Например, на основании командировочного удостоверения № 358 от
30.09.2016г. сотрудник Общества – Сидоров Н.Г. направлен в служебную
командировку в г. Москва для участия в выставке.
На основании личного письменного заявления работника,
завизированного генеральным директором бухгалтер-кассир производит
Составление работником заявления в письменной форме на имя
руководителя организации о необходимости получения
определенной суммы под отчет
Передача письменного
заявления на подпись
руководителю организации.
Руководитель проставляет в заявлении
собственноручную надпись о выдаваемой
сумме наличных денег и о том сроке, на
который выдаются наличные деньги. В
заявлении должна быть подпись
руководителя и дата резолюции
руководителем
Передача подписанного
заявления в бухгалтерию
Бухгалтер в обязательном порядке проверяет
данные учета о наличии за работником
задолженности по ранее выданным
подотчетным суммам. Данная процедура
является обязательной, так как нормами
законодательства предусмотрена выдача
денежных средств только при отсутствии
задолженности за подотчетным лицом
Выдача денежных средств
под отчет сотруднику
организации
Выдача производится исключительно при
отсутствии задолженности по ранее
выданным авансам на основании заявления
(а в случае направления в служебную
командировку еще и задания для
направления в служебную командировку)
39
выдачу денежных средств под отчет на основании расходного кассового ордера
№ 1198 от 30.09.2016г.
В целом наличные денежные средства, хранящиеся в кассе организации,
расходуются Обществом на следующие цели:
- выплату заработной платы (в части аванса, выдаваемого по заявлению
сотрудника);
- выдачу командировочных расходов.
Для учета поступающих в кассу наличных денег и выдаваемых из кассы,
Общество ведет кассовую книгу, записи в которой производятся кассиром по
каждому ПКО и РКО, оформленному на полученные (выданные) наличные
деньги.
Кассир в обязательном порядке сверяет данные, содержащиеся в кассовой
книге, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге сумму
остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись.
Кассовая книга распечатывается бухгалтером-кассиром по итогам
календарного месяца, все листы в кассовой книге имеют сквозную нумерацию.
Также кассовая книга прошнуровывается и подписывается главным
бухгалтером и руководителем и скрепляется печатью Общества.
На основании каждого приходного кассового ордера и расходно-
кассового ордера бухгалтер делает соответствующие записи в кассовой книге.
В таблице 6 приведена основная корреспонденция счетов по учету
наличных денежных средств в кассе организации.
40
Таблица 6
Корреспонденция счетов по движению наличных денежных
средств в ООО «ПСК Евразия»
Содержание факта
хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Первичный документ,
составляемый при
совершении операции
Получение денежных средств с
расчетного счета организации
50
51
Приходный кассовый
ордер
Выдача денежных средств под
отчет сотруднику организации
71
50
Расходный кассовый
ордер, письменное
заявление сотрудника с
визой руководителя
организации
Выплата заработной платы
сотрудникам из кассы
70
50
Расходный кассовый
ордер, платежная
ведомость на выплату
заработной платы
Сдача наличных денежных
средств на расчетный счет
51
50
Расходный кассовый
ордер, квитанция на сдачу
наличных денег в банк
Возврат неиспользованных
подотчетных сумм
50
71
Приходный кассовый
ордер
Учет денежных средств на расчетных счетах организован на счете 51
бухгалтерского учета. Платежи осуществляются банком на основании
платежного поручения, формируемого в специальной программе «Банк-
Клиент». Сформированное платежное поручение направляется в
обслуживающий банк для исполнения. ООО «ПСК Евразия» открыт один
расчетный счет ПАО «Сбербанк России».
В таблице 7 приведена основная корреспонденция счетов по учету
денежных средств на расчетном счете:
Таблица 7
Корреспонденция счетов по движению денежных средств по
расчетному счету
Операция
Дебет
Кред
ит
Сдача наличных денежных средств из кассы на расчетный счет
51
50
Поступление денежных средств от покупателей
50
90
Снятие средств в кассу
50
51
Оплата поставщику за товары (работы, услуги)
60,76
51
Возврат денежных средств покупателю (при расторжении
сделки)
90
50
Уплата налогов и сборов
68
51
Уплата страховых взносов
69
51
Выплата заработной платы сотрудникам
70
51
Оплата услуг обслуживающего банка
91
51
41
2.3 Проведение аудита операций с денежными средствами
Любая аудиторская проверка начинается с планирования, которое
включает в себя:
- оценку риска средств контроля;
- оценку неотъемлемого риска;
- оценку аудиторского риска.
На основании проведенной оценки рисков ООО «ПСК Евразия»
установлено следующее:
1. Оценка риска средств контроля включает в себя:
- анализ стиля и основных принципов управления аудируемого лица;
- анализ организационной структуры аудируемого лица;
- распределение ответственности и полномочий аудируемого лица;
- анализ осуществляемой кадровой политики аудируемого лица;
- анализ порядка подготовки бухгалтерской отчетности аудируемого лица
для внешних пользователей;
- анализ порядка осуществления внутреннего управленческого учета;
- анализ наличия и особенностей организационной работы ревизионной
комиссии или службы внутреннего аудита аудируемого лица.
По результатам общей оценки средств контроля ООО «ПСК Евразия»
присвоена низкая оценка средств контроля (Приложение 6).
2. Оценка неотъемлемого риска включает в себя:
- оценку на уровне бухгалтерской отчетности аудируемого лица;
- оценку на уровне остатков по счетам бухгалтерского учета и группы
однотипных операций аудируемого лица.
По результатам общей оценки неотъемлемого риска ООО «ПСК Евразия»
присвоена высокая оценка неотъемлемого риска (Приложение 7).
3. Оценка аудиторского риска включает в себя:
а) риск средств контроля;
б) неотъемлемый риск;
42
в) риск необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.
На основании данных оценки риска средств контроля и оценки
неотъемлемого риска риск необнаружения ошибок и искажений ООО «ПСК
Евразия» расценивается как средний (Приложение 8).
В таблице 8 приведен план проведения аудиторской проверки.
Таблица 8
План аудита
Аудиторские
Процедуры
Документы аудируемого лица
Рабочие документы
аудитора
Знакомство с
предприятием
- Устав;
- Свидетельство о
государственной регистрации;
- Протоколы собраний
учредителей;
- Договоры банковских счетов;
- Учетная политика;
- Бухгалтерская отчетность;
- Внутренние положения
В рабочем документы
фиксируется схема
управления
организацией, описание
вида деятельности,
лицензирование
Анализ основных
показателей
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых
результатах
Таблицы с результатами
анализа
Оценка системы
учета и
внутреннего
контроля
- положение о бухгалтерии,
- должностные
инструкции,
- приказы о проведении
инвентаризации
- учетная политика
- график документооборота
- регистры учета
Тест оценки системы
учета и внутреннего
контроля
Подготовка к
аудиторской
проверке.
Расчет
альтернативных
вариантов
ведения учета
- письмо-приглашение
- договор на проведение
аудиторской проверки
- письмо – обязательство
- договор на проведение
аудиторской проверки
- план аудита
- расчет уровня
существенности, уровня
аудиторского риска
-расчет альтернативных
вариантов ведения учета
Аудит денежных
средств
- лимит кассы;
- договор на открытие расчетного
счета;
- приказы;
- первичные документы
- тест «контрольный лист
проверки учетной
политики», описание,
выводы
Выявленные
нарушения
-
- письменный отчет
аудитора о выявленных
нарушениях;
- рекомендации по
устранению выявленных
нарушений
43
На основании проведенного анализа составляется таблица определения
выборки, в том числе операций по учету денежных средств (Приложение 9).
В таблице 9 представлен расчет уровней существенности долей от
базовых показателей ООО «ПСК Евразия». На основании данных долей
рассчитан усреднённый показатель уровня существенности.
Таблица 9
Расчет уровня существенности ООО «ПСК Евразия»
Наименование базового
показателя
Значение
базового
показателя
Доля
базового
показателя,
%
Расчетное
значение базов,
показателя для
нахождения
существенности
тыс.руб.
тыс.руб.
1
2
3
4
1 Выручка стр. 2110
10988
2
220
2Себестоимость стр. 2120
8410
2
168
3 Валюта баланса стр. 1600
33245
2
665
4 Собственный капитал стр.
1300
16144
10
1614
5 Чистая прибыль стр. 2400
877
5
44
Итого
2711
Среднее значение
542
На основании расчета, проведенного в таблице, определим отклонения
каждого показателя от среднего для выявления двух ключевых показателей с
наибольшими отклонениями от среднего значения. Данные показатели не
должны принимать участие в дальнейших расчетах.
(220-542)/542*100%= - 59,41%
(168-542)/542*100%= - 69,00%
(665-542)/542*100%= 22,69%
(1614-542)/542*100%= 197,79%
(44-542)/542*100%= - 91,88%
Из приведенных расчетов видно, что в сторону увеличения отклонился
собственный капитал (197,79%), а в сторону уменьшения – чистая прибыль (-
91,88%). Данные показатели необходимо исключить из расчета, рассчитать
44
новую среднюю величину, которая будет являться уровнем существенности для
всей отчетности ООО «ПСК Евразия».
Новая средняя будет равна 351 тыс.руб. Следовательно, уровень
существенности для всей отчетности составляет 351 тыс.руб.
Далее проводится оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля ООО «ПСК Евразия».
В таблице 10 приведены результаты оценки системы учета и внутреннего
контроля ООО «ПСК Евразия», по результатам которой установлено, что
система соответствует масштабам и характеру его деятельности.
Таблица 10
Оценка системы бухгалтерского учета аудируемого лица
Показатель
Вариант ответа
Ответ
1. Учетная политика аудируемого
лица
Наличие утвержденной учетной политики
на финансовый год для целей
бухгалтерского и налогового учета
Да, имеется единая учетная
политика
Да, имеется учетная политика,
разработанная для каждого
вида учета
Х
Нет
Применение учетной политики
Последовательно, из года в
год
Х
Непоследовательно
Порядок внесения изменений в учетную
политику
Вносятся с соблюдением
требования законодательства
Х
Вносятся с нарушением
требования законодательства
Полнота раскрытия способов ведения
учета в учетной политике
Да, раскрыты полностью
Х
Раскрыты частично
Не раскрыты
Наличие в учетной политике
противоречащих друг другу положений
Да
Нет
Х
Наличие в учетной политике способов
ведения учета, противоречащих
законодательству
Да
Нет
Х
2. Функционирование бухгалтерской
службы
Наличие в структуре организации
налогового отдела, ответственного за
ведение налогового учета
Да
Нет
Х
Наличие должностных инструкций
сотрудников бухгалтерии
Да
Х
Нет
Наличие утвержденного учетной
политикой графика документооборота
организации
Да
Х
Нет
45
Продолжение таблицы 10
Показатель
Вариант ответа
Ответ
3. Организация бухгалтерского и
налогового учета
Нет
Порядок организации налогового учета
С применением регистров
бухгалтерского учета
С применением разработанных
регистров налогового учета
С применением
модифицированных регистров
Х
Порядок применения рабочего плана
счетов
Да
Нет
Х
Выборочно (частично)
Наличие фактов отражения в учете
операций без документального
подтверждения
Да
Нет
Х
Порядок проведения обязательной
инвентаризации (в закрепленных
законодательством случаях)
Да
Нет
Выборочно
Х
Собственное имущество организации
учитывается обособленно от имущества,
не принадлежащего организации
Да
Х
Нет
Соответствие данных бухгалтерского
синтетического и аналитического учета
Да
Х
Нет
Соответствие данных бухгалтерского
учета и отчетности
Да
Х
Нет
4. Способ ведения учета
Порядок организации системы учета
Автоматизированный (с
использованием программы).
С указанием используемой
программы
Х. 1С
Бухга
лтери
я
Ручной
Смешанный
Проведеннoе тестиpoвание позволяет оценить организацию системы
бухгалтерского учета аудируемого лица - ООО «ПСК Евразия».
После изучения общих вопросов, касающихся плана проведения
аудиторской проверки, аудитор приступает к непосредственному составлению
общей программы аудита учетной политики организации.
Содержание примерной программы аудита денежных средств
приведены в таблице 11.
46
Таблица 11
Программа аудиторской проверки денежных средств
№
Аудиторские
процедуры
Рабочие документы
Затра-
ченное
время
(час.)
Метод
проведения
проверки
Исполн
итель
1
Наличие в кассе
денежных средств,
денежных документов,
отраженных в учете
- Кассовая книга;
- Акты
инвентаризации
денежных средств;
1
- Инвентаризация
кассы;
- Осмотр;
- Опрос;
- Просмотр и
сравнение
документов
Железно
в Г.Л.
2
Полнота отражения в
учете фактически
наличествующих в
кассе денежныхсредств
и документов
- Приходные кассовые
ордера,
- расходные кассовые
ордера,
- журнал регистрации
кассовых ордеров,
- кассовая книга
3
- Просмотр и
сравнение
документов
Железно
в Г.Л.
3
Соблюдение порядка
выдачи денег по
доверенности
- Доверенности,
приложенные к
расходным кассовым
ордерам или
ведомостям
1
Просмотр
доверенностей
Железно
в Г.Л.
4
Соблюдение
установленноголимита
хранения наличных
денег вкассе
- Кассовая книга,
- Расчет лимита
кассы, утвержденный
приказом
руководителя
2
Просмотр
документов
Железно
в Г.Л.
5
Соблюдение
установленногопорядка
и лимита наличных
расчетов
сюридическими лицами
и индивидуальными
предпринимателями
- Расходные кассовые
ордера,
- кассовая книга
3
- Опрос,
- просмотр
документов
Железно
в Г.Л.
6
Наличие договора
ополной материальной
ответственности с
кассиром организации
- Договор о полной
материальной
ответственности
1
- Просмотр
документов
Железно
в Г.Л.
7
Проведениевнезапной
ревизии кассы (при
необходимости)
- Кассовые
документы,
- денежные средства,
- кассовая книга,
- регистры по счету 50
2
- Инвентаризация
кассы,
- осмотр,
- опрос,
- просмотр и
сравнение
документов
Железно
в Г.Л.
8
Проверка оборотов и
остатков по счету 50 и
их соответствия
данным Главной книги
- Кассовая книга,
- ведомости,
- журналы-ордера,
- Главная книга
1
- Осмотр,
- просмотр и
сравнение
документов
Железно
в Г.Л.