7
Содержание
Введение
1.Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита учета денежных
средств на предприятии
1.1 Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита денежных
средств
1.3 Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств
2. Организация бухгалтерского учета денежных средств на предприятии
ООО сеть социальных аптек «Столички»
2.1. Краткая характеристика предприятия и оценка финансового
положения
2.2. Документальное оформление учета денежных средств на
предприятии
2.3. Учет денежных средств в кассе
2.4. Учет денежных средств на расчетном, валютном и прочих счетах
3. Аудиторская проверка учета денежных средств на предприятии
3.1. Проведение аудиторской проверки по существу
3.2. Основные недостатки, выявленные в организации учета на
предприятии
3.3. Пути и предложения по совершенствованию учета денежных средств
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
8
Введение
В системе финансового управления предприятием много внимания
уделяется вопросам организации денежных потоков. Данная категория
оказывает существенное влияние на конечные результаты хозяйственной
деятельности организации. Организация должна располагать активами,
поступающими из различных источников, а также доходами, полученными в
результате деятельности фирмы от основной и прочей деятельности.
Полученные денежные средства направляются на разнообразные цели:
приобретение внеоборотных активов, товарно-материальных запасов, на оплату
поставщикам, подрядчикам, персоналу и другие.
Финансовые ресурсы фирмы выражаются в денежных доходах и
поступлениях, находящихся в распоряжении предприятия и использующихся
для выполнения своих обязательств, затрат на нужды производства, а также
экономическому стимулированию работников.
Цель аудита денежных средств - получение необходимой
информационной базы, дающей объективную, точную и своевременную
характеристику направлений поступления и расходования денежных средств,
объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и
внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение
денежных потоков.
Проведение текущего и перспективного анализа денежных средств играет
очень важную роль для организаций, деятельность которых связана с
непрерывным поступлением, расходованием, образованием свободного остатка
средств в кассе и на счетах в банке организации.
Экономическое и финансовое благополучие фирмы зависит от потока
денежных средств, которые должны обеспечивать покрытие его обязательств.
Отсутствие необходимого запаса денежных средств может указывать на
9
финансовые затруднения, а их избыток может сигнализировать о том, что
предприятие терпит убытки.
Причина убытков может быть связана как с обесценением денег, так и с
тем, что организация упустила возможность их выгодного размещения и
получения дополнительного дохода.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается в
том, что полное, своевременное и правильное отражение в учете денежных
средств, а также грамотно проведенный аудит поможет показать реальное
финансовое состояние на предприятии и указать на финансовые затруднения
организации.
Цель выпускной квалификационной работы состоит в разработке
мероприятий по совершенствованию учета денежных средств и их
оптимизации в ООО сети социальных Аптек «Столички».
Основные задачи выпускной квалификационной работы:
- рассмотреть теоретические основы сущности денежных средств, учета
денежных средств и методику анализа денежных потоков;
- рассмотреть организацию учета денежных средств на предприятии;
- определить методику аудита денежных средств;
- предложить мероприятия по совершенствованию учета денежных
средств, а также оптимизации денежных потоков исследуемой организации.
Предметом выпускной квалификационной работы является организация
учета денежных средств.
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является
ООО сеть социальных Аптек «Столички». Период исследования 2016-2018 гг.
Для выполнения выпускной квалификационной работы были
использованы следующие источники информации: нормативная база по учету
денежных средств организации, а именно Федеральный Закон «О
бухгалтерском учете»; Указание ЦБ РФ «О предельном размере расчетов
наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу
юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»; учебная
10
литература по учету и анализу денежных средств таких авторов как Лиференко
Г.Н., Ковалев А.В., Исаева М.В.; первичная документация по учету наличных
денежных средств в кассе, на расчетном счете организации; учетные регистры
по счетам учета и первичная документация по учету денежных средств
организации, бухгалтерская финансовая отчетность общества за 2016-2018 гг.
Выпускная квалификационная работа состоит из оглавления, введения,
основной части, заключения, списка использованных источников и
приложений.
В первой главе выпускной квалификационной работы раскрывается
теоретические основы и экономическая сущность денежных средств, порядок
их учета, а также методика аудита.
Во второй главе рассматривается экономическая характеристика
исследуемой организации, порядок и организация учета денежных средств
предприятии.
В третьей главе проведен аудит денежных средств и разработаны
мероприятия по совершенствованию организации учета денежных средств.
Заключение содержит основные выводы по выпускной
квалификационной работе. В ходе выполнения выпускной квалификационной
работы применялись следующие методы анализа: прямой анализ, косвенный
анализ, а также коэффициентный анализ.
11
1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита учета
денежныхсредств на предприятии
1.1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств
Платежеспособность организации является одним из важнейших
показателей финансового благополучия организации, а наличие достаточных
денежных средств на счетах и в кассе фирмы свидетельствует о том, что она
может вовремя расплатиться по своим обязательствам. Прежде чем обратиться
к определению понятия «денежные средства» и рассмотреть их экономическую
сущность, необходимо обратиться к истории появления и эволюции денег.
Эволюция денег представляет собой использование следующих форм
денег: товаров; денежных эквивалентов товаров; предметов роскоши;
металлических денег; бумажных денег.
Денежные средства – это активы предприятия, выраженные в денежной
форме, которые могут быть в виде
1
:
- наличных денег в кассе предприятия;
- денежных средств на расчетных счетах в банках в отечественной и
иностранной валюте;
- денежных документов;
- денежных средств на специальных счетах в банках;
- денежных средств в аккредитивах;
- денежные средства в чековых книжках;
- денежных средств в пути; и т.д.
По наличию объема денежных средств в организации определяется ее
платежеспособность, как одна из ключевых характеристик ее финансового
положения. Денежные средства находятся в постоянном движении, образуя
1
Лунева, А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева;
Под общ.ред. М.П. Переверзев. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. –С. 23
12
входящие и исходящие денежные потоки.
С помощью денежных средств осуществляют: расчеты с поставщиками и
подрядчиками за покупку товаров и услуг; расчеты с покупателями, с
заказчиками; расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами; расчеты с
банками; расчеты с работниками по оплате труда; расчеты с другими
юридическими и физическими лицами
2
.
Основными функциями бухгалтерского учета денежных средств, можно
считать следующие: соблюдение контроля за кассовой и расчетно-платежной
дисциплиной; эффективность использования собственных и заемных денежных
средств, обеспечение сохранности денежной средств и документов в кассе.
Исходя из функций учета денежных средств, можно сформулировать
следующие задачи (Рис1):
2
Либерман, И. А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности:
учебное пособие / И. А. Либерман.- 5-е изд. М. : РИОР, 2015.- С. 96
13
Рис.1. Задачи учета денежных средств
Вышеуказанные задачи придают особое значение учету денежных
средств как необходимому инструменту управления входящими и исходящими
денежными потоками, контроля их сохранности, законности и эффективности
использования денежных средств, поддержания постоянной
платежеспособности предприятия для непрерывного и полноценного его
функционирования.
Организация обязана вести учет всех денежных средств, которые
содержатся в кассе, на расчетных счетах, специальных счетах и т.д. Данный
учет регламентирован законодательно и обязателен к соблюдению всеми
организациями. При использовании товаров в качестве денег возникало
противоречие между меновой и потребительской стоимостью товаров.
Реализация определенной стоимости приводила к отрицанию другой
стоимости. Поэтому использование таких товаров в качестве инструментов
обмена носило краткосрочный характер и требовало очередного согласования
вопроса об использовании того или иного товара в качестве денег. Такая
ситуация приводила к трудоемкости обслуживания товарообмена
3
.
На основе соглашения между субъектами обмена выделяется группа
товаров, не подвергающихся порче и представляющих одинаковую ценность
для всех субъектов рынка.
По ним установились общие пропорции обмена.
Но применение унифицированных товарных денежных эквивалентов
было невозможно во времени и пространстве из-за разного уровня жизни,
производства, поэтому развитие торговых отношений и расширение сфер
обмена потребовало дальнейшей унификации денежных эквивалентов.
3
Климова, М.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.А. Климова. - М.: ИЦ
РИОР, 2016. –С. 47
14
Предметы роскоши возникли как денежные эквиваленты с появлением
торговцев и ростовщиков, которые были заинтересованы в наличии таких
товаров, ценность которых с течением времени не уменьшалась.
К предметам роскоши относились жемчуг, драгоценные камни, слоновая
кость, металлы.
С развитием ювелирного производства получили развитие атрибуты
богатства. Это привело к их иммобилизации из денежного оборота. Обществу
было необходимо выделить категорию таких предметов роскоши, которые
могли бы постоянно использоваться как технические инструменты обмена. В
такую категорию были выделены металлы благодаря их высокой стоимости из-
за затрат труда на их добычу и производство.
В свою очередь, из металлов выделяются два металла наиболее
подходящие для использования функции инструмента обращения.
Нетрудовая теория стоимости связывает необходимость появления денег
с отношением человека к вещи и с его субъективной оценкой полезности
потребительской стоимости благ.
Неоклассическая школа признает стоимость субъективной категории,
определяемой степенью полезного эффекта, что приводит к утверждению
недостаточности сведения стоимости к величине затрат.
Теория предельной полезности устанавливает критерии для сравнения
товаров с их меновыми пропорциями:
- отказывается определять стоимость товара и их предельные пропорции;
- полезность должна определять стоимость материального блага;
- стоимость труда определяют, как производную от стоимости;
- ценность блага увязывают с его ограниченностью.
Таким образом, при трактовке основных причин и предпосылок
возникновения и эволюции денег необходимо исходить из синтеза теории
предельной полезности и трудовой теории стоимости.
Экономическую сущность денежных средств выводят из выполняемых
ими функций.
15
Существует несколько мнений по поводу толкования функций денег, но в
основном признаются пять основных функций:
- мера стоимости;
- средство обращения;
- средство платежа;
- мера накопления, сбережения и сокровища;
- мировые деньги.
Все вышеуказанные функции характерны для действительных денег. К
действительным деньгам относят золотые и серебряные деньги и бумажные
деньги
4
.
Функция меры стоимости предполагает, что с помощью денег проводится
измерение стоимости труда, вложенного в производство услуги, работы. Цена
товара определяется как денежное выражение стоимости труда. При
использовании действительных денег масштаб цен определяется содержанием
золота и серебра, приходящегося на одну денежную единицу.
В современных условиях масштаб цен определяется через паритет
внутренней стоимости товара, услуг, приходящейся на одну единицу
национальной валюты. Цена товара и услуги корректируется в зависимости от
спроса. Если спрос превышает предложение товаров, то рыночная цена
превышает внутреннюю стоимость товаров. Если предложение товаров
превышает спрос, то рыночная цена, ниже внутренней стоимости товара. При
использовании данной функции деньги выступают в идеальной форме.
При рассмотрении функции денег как средства обращения деньги
выступают в качестве посредника в расчетах между покупателями и
продавцами, то есть они выступают в качестве реальных участников
товарообмена. При этом денежная единица может обслужить несколько
расчётных сделок, так как переходит при совершении сделок от одного
4
Ковалев, В. В. Управление денежными потоками, прибылью и рентабельностью:
учебно-практическое пособие / В. В. Ковалев. М.: Проспект, 2015.– С. 96
16
участника к другому. Чем больше сделок может обслужить денежная единица,
тем выше оборачиваемость денежных средств. В свою очередь, высокая
скорость денежного обращения предполагает меньшее количество денег,
необходимое для обслуживания денежного обращения. При этом деньги могут
выступать как в наличной, так и в безналичной форме. Для того, чтобы деньги
могли выступать в качестве средства обращения, они должны быть
санкционированы государством на выполнении этой функции, а также
пользоваться всеобщим признанием в качестве денег.
При выполнении функции денег как средства платежа деньги выступают
в качестве инструмента за обязательство. Деньги в качестве средства платежа,
используются при погашении обязательств по кредитам, при уплате налогов,
страховых взносов, по обязательствам, возникшим в результате судебных
решений, при погашении обязательств, возникших по заработной плате,
выплате пенсий, пособий, и иным денежным компенсациям, выплачиваемым
государством в силу закона.
При отказе предпринимателя или организации от инвестирования
полученной выручки или её части в новый производственный оборот возникает
накопление. Если предприниматель стремится к сохранению стоимости денег,
то в этом случае речь идет о сбережении. Сбережение представляет собой
определенные действия, направленные на сохранение покупательной
способности в будущем не меньшей, чем сегодняшняя покупательная
способность. Сбережение актуально в условиях инфляции, когда не может быть
стабильной покупательная способность денег. Покупательная способность
денег зависит от цен на товары и услуги
5
:
D=1/p, (1)
где D – покупательная способность;
p – цена.
5
Ковалева, Н.А. Модели оптимизации потоков денежных средств. // Журнал правовых
и экономических исследований. 2016. № 2. С. 109