27
К данному счету открывают следующие субсчета: 55-1 «аккредитивы; 55-
2 «Чековые книжки»; 55-3 «Депозитные счета».
При необходимости организация может открывать и иные субсчета в
зависимости от особенностей хозяйственной деятельности.
Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по
дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51
«Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в зависимости от вида валюты, в
которой ведутся расчеты.
Организация также может купить валюту на внутреннем рынке. Для этого
также применяется счет 57 «Переводы в пути».
Аналитический учет по субсчету 55 «Депозитные счета» ведется по
каждому вкладу. Специальные счета могут открываться как в национальной,
так и в другой иностранной валюте.
Таким образом, правильная организация учета денежных средств
организации является очень важным моментом ее финансового благополучия,
так как от того, насколько правильно и оперативно он ведется, зависит
платежеспособность организации.
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита
денежных средств
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета денежных
средств законодательно устанавливает единые правовые и методологические
основы организации и ведения бухгалтерского учета денежных средств в
Российской Федерации.
Нормативно-правовое регулирование аудита денежных средств закреплено
в следующих нормативно- правовых законах и актах:
Федеральный закон « Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ
Федеральный закон «О бухгалтерском учете»№402 – ФЗ
28
Указание ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов
наличными деньгами в Российской федерации между юридическими лицами по
одной сделки» № 1843-У.
Закон «Об аудиторской деятельности» в РФ относится к основным
законодательным актам. В нем отражаются основные понятия и аспекты
аудиторской деятельности. В законе дано определение обязательного аудита и
приведены критерии его проведения, правила аудиторской деятельности,
аудиторского заключения.
ФЗ «Об аудиторской деятельности» определяет правовые основы
регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. В нем
говорится, что:
Аудиторская деятельность - деятельность по проведению аудита и
оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими
организациями.
Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности
аудируемого лица в целях достоверности отчетности.
Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными
стандартами аудиторской деятельности.
Значение и предназначение аудиторских стандартов состоит в том, что
они:
Должны обеспечивать более высокое качество аудиторских проверок;
Помогают пользователям лучше понимать процесс аудиторской проверки;
Создают общественный имидж профессии, укрепляют ее престиж.
Федеральные правила(стандарты) аудиторской деятельности являются
обязательными для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а
так же для аудируемого лица.
Аудиторские процедуры могут проводиться в качестве оценки риска,
тестирования средств контроля или процедур по существу- в зависимости от
ситуации.
29
Аудит – процесс, требующий внимания к деталям и создания корректного
экспертного заключения. Поэтому он проводится по утвержденному плану:
Подготовительный план ;
Сбор и анализ аудиторских доказательств;
Составления заключения.
Аудит отчетности по международным стандартам ФО для многих
компаний часто кажется затратным мероприятием. Однако организации,
регулярно отчитывающиеся по МСФО, давно включили данную статью
расходов в свой бюджет, поскольку роль аудита в развитии бизнеса может
оказаться весьма существенной. Грамотно проведенный аудит позволит
повысить качество бизнеса в целом, снизить налоговые риски, выявить и
оперативно устранить пробелы в квалификации сотрудников бухгалтерии. При
этом важно понимать, что результативность аудита во многом зависит от
квалификации аудиторов и надежности организации, которую он представляет.
Аудит, проведенный в соответствии с МСА в соответствующими
этическими требованиями, позволяет аудитору сформировать такое мнение,
при этом общая цель аудита ФО заключается в получении разумного
подтверждения того, что ФО аудируемого лица не содержит существенных
искажений.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета как одна из
основополагающих сторон деятельности организации является важнейшей
задачей финансовых властей. Бухгалтерский учет, должен быть предметом
постоянного и тщательного регулирования со стороны государства. От того,
насколько своевременно и обоснованно оно будет реагировать на изменение
реалий экономической жизни, разрабатывая новые и корректируя старые
нормы в области бухгалтерского учета, будет зависеть качество финансовой
отчетности, а, следовательно, и экономическая эффективность принимаемых
решений.
Субъекты хозяйственной деятельности, реализуя свои интересы, ставят
перед бухгалтерской отчетностью определенные цели, которых они могут
30
достигнуть путем выбора разных подходов к формированию информации.
Поэтому в настоящее время при рассмотрении вопросов организации
бухгалтерского учета особое внимание уделяется нормативному
регулированию бухгалтерской финансовой отчетности.
В настоящее время система нормативного регулирования базируется на
двух составляющих права: законодательные акты, регулирующие деятельность
хозяйствующих субъектов Российской Федерации и нормативные акты,
регулирующие бухгалтерский учет и отчётность в Российской Федерации. К
первым, относится, прежде всего, Гражданский Кодекс Российской Федерации,
в котором указано, что организация имеет право самостоятельно осуществлять
производственную и экономическую деятельность, в том числе
внешнеэкономическую. Также важная роль в реализации нормативного
регулировании бухгалтерского учета принадлежит учетной политике
организации и актам разъяснительного характера Министерства финансов
Российской Федерации.
Основными целями законодательства Российской Федерации о
бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета
имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых
организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной
информации об имущественном положении организаций и их доходах, и
расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
Федеральный закон №402 – ФЗ «О бухгалтерском учете» занимает
центральное место в системе нормативного регулирования бухгалтерского
учета и отчетности, поскольку: определяет юридический статус норм
бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций,
закрепляет обязанность юридических лиц ведения бухгалтерского учета,
определяет ответственность за организацию учетной работы.
Нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет и отчётность в
Российской Федерации, представляют собой четырехуровневую систему,
31
которая была введена действием Федерального закона №402 – ФЗ «О
бухгалтерском учете».
Документы первого уровня содержат правовое обоснование обязанности
ведения бухгалтерского учета всеми российскими организациями, а также
определяют основные правила и принципы ведения бухгалтерского учета. К
ним, в частности, относятся: Налоговый Кодекс Российской Федерации,
Федеральный закон №402 – ФЗ «О бухгалтерском учете» и пр.
К документам второго уровня относятся документы, которые содержат
рекомендации о ведении бухгалтерского учета и составлении отчётности
отдельными участниками по видам деятельности. К ним относятся положения
по бухгалтерскому учету, которые разработаны и утверждены приказами
Министерства Финансов Российской Федерации.
Документы третьего уровня носят рекомендательный, разъясняющий
характер и разрабатываются на основе документов первых двух уровней, а
также содержат разные варианты решений организации в области оценки и
учета отдельных объектов, и, как следствие, отражения их в отчетности.
Примерами документов третьего уровня могут быть: план счетов
бухгалтерского учета, методические указания по инвентаризации имущества и
т. д.
Четвертый уровень содержит в себе документы, которые являются
внутренними в организации и раскрывают её учетную политику и другие
аспекты хозяйственной деятельности. Это рабочие документы организаций,
предназначенные для внутреннего пользования, утверждаемые руководителем
организации в рамках принятой учетной политики. Указанные документы, их
содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а
также порядок подготовки и утверждения определяются руководителем
предприятия.
Организации, руководствуясь действующим законодательством,
самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из структуры и
специфики деятельности. Порядок оценки объектов учета и применяемые
32
учетные процедуры должны быть описаны в учетной политике, если
нормативными актами описаны возможные варианты или данный порядок не
регламентирован. К документам четвертого уровня относятся, в частности,
приказ об учетной политике, график документооборота и т. д.
Содержание Отчета о движении денежных средств установлено ПБУ
23/2011.
Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности зависит от категории
экономического субъекта:
− ИП, а также находящиеся на территории РФ филиалы,
представительства или иные структурные подразделения организации,
созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, в
случае, если в соответствии с налоговым законодательством РФ они ведут учет
доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке,
установленном указанным законодательством могут не составлять
бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 2 ст. 6 Федерального закона от
06.12.2011N 402-ФЗ);
− субъекты малого предпринимательства, некоммерческие
организации, организации, получившие статус участников проекта по
осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов
в соответствии с ФЗ от 28 сентября 2010 года N 244-ФЗ «Об инновационном
центре «Сколково» – составляют упрощенную бухгалтерскую (финансовую)
отчетность (п. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ);
− прочие организации, включая организации, бухгалтерская
(финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту, ЖСК,
кредитные потребительские кооперативы, микрофинансовые организации,
организации государственного сектора, политические партии, их региональные
отделения или иные структурные подразделения, коллегии адвокатов,
адвокатские бюро, юридические консультации, адвокатские палаты,
нотариальные палаты, некоммерческие организации – составляют
33
бухгалтерскую (финансовую) отчетность в общем порядке (п. 5 ст. 6
Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).
Основным законодательным органом в части учета денежных средств,
является Центральный Банк Российской Федерации (ЦБ РФ). Так, данным
органом установлены правила осуществления наличных расчетов (Указание
Банка России от 07.10.2013 N 3073-У). Данный документ устанавливает
предельную величину расчетов наличными денежными средствами между
субъектами хозяйствования, которая, на сегодняшний день, составляет 100 000
российских рублей, или в валюте, эквивалент которой не будет превышать
данную сумму.
Также, данным нормативно-правовым актом установлены случаи
расходования денежных средств из кассы организации, а именно: на выплату
заработной платы и выплат социального назначения; на выплату страховых
возмещений; на оплату за товары и услуги контрагентам; на выдачу
подотчетным лицам. на возврат денежных средств покупателям за
возвращенный товар. Расход наличных денежных средств на иные цели
является незаконным и влечет ответственность для субъекта
хозяйствования.Правила учета кассовых операций содержатся в Указании
Банка России от 11.03.2014 N 3210-У.
Данный документ регулирует порядок и форму ведения кассовых
операций. Например, допускается ведение учета кассовых операций в компании
с помощью автоматизации (использования программного обеспечения). Для
материально-ответственных лиц, которые ведут учет кассовых операций,
установлены требования в обязательном наличии должностной инструкции.
Если в организации работают несколько кассиров – обязательно должен быть
назначен старший кассир.
Также, данный документ регламентирует каким документами и каким
образом оформляются кассовые операции.
В частности, приводится перечень унифицированных первичных
документов и порядок их заполнения. Приложением к данному документу
34
является порядок расчета лимита кассы в организации. ЦБ РФ регулирует и
безналичные расчеты.
Например, Положение Банка России от 19 июня 2012 г. N 383-П,
регулирует особенности некоторых видов расчетов (чеками, аккредитивами,
инкассовыми поручениями и т.д.). Коммерческие банки при выполнении
операций по переводам денежных средств своих клиентов, физических и
юридических лиц – должны следовать предписаниям ЦБ РФ о порядке таких
переводов и сообщать в контролирующие органы, если есть подозрение, что
клиенты не соблюдают законодательство. Кроме обозначенных, в нормативной
базе есть множество остальных документов, регулирующих операции с
денежными средствами.
1.3. Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств
Денежные средства представляют собой наиболее ликвидные активы
предприятия. Именно операции с денежными средствами по расчетным счетам
и в кассах организации осуществляются чаще всего. А значит, риск ошибок в
учете и документальном оформлении таких операций существенно возрастает.
Кроме того, всегда есть риск мошенничества с денежными средствами.
Поэтому аудит операций с денежными средствами имеет значение для
финансового благополучия организации.
Хозяйственная деятельность любого предприятия неразрывно связана с
движением денежных средств. Каждая хозяйственная операция вызывает либо
поступление, либо расходование денежных средств. Денежные средства
обслуживают практически все аспекты операционной, инвестиционной и
финансовой деятельности.
Чтобы принимать оптимальные управленческие решения, связанные с
движением денежных средств, для достижения наилучшего эффекта
хозяйственной деятельности руководству организации необходима постоянная
35
осведомленность о состоянии денежных средств. Следовательно, необходимы
проводить аудит денежных потоков организации.
Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о
достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии
порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
В том случае, если используется наиболее общие принципы финансовой
отчетности, аудитор выражает мнение о том, насколько эта ФО составлена
справедливо во всех существенных аспектах и насколько точно и справедливо
она отражает состояние дел в организации.
Целью аудиторской проверки учета денежных средства компании
является формирование мнения о достоверной бухгалтерской отчетности в
разрезе «Денежные средства» и соответствия применяемых методов учета
действующим в наши дни нормативным документам.
Аудит- процесс, требующий внимания к деталям и создания корректного
экспертного заключения.
При проведении аудита операций и учета денежных средств организации
решаются следующие задачи:
-проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и
отчетности затрат, доходов и финансовых результатов;
-изучение внутреннего порядка ведения кассовой книги и кассовых
операций анализ и проверка остатков наличных денег и ценных бумаг в кассах
организации и других местах хранения;
-денежных документов и ценных бумаг в кассе проверка состояния всей
платежно-расчетной практики, применяемой в компании установление
количества открытых рублевых и валютных;
-депозитных и прочих счетов;
-своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для
исключения просроченной задолженности;
- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных
денежных средств;
36
-правильность, законность и целесообразность отражения в учете
операций по поступлению и списанию средств по банковским счетам,
соблюдение кассовой дисциплины, а именно:
-своевременность и полнота оприходования наличных денег в кассе и
возврата в банк в случае наличия остатков денежных средств сверх лимита на
ежедневной основе;
-порядок выдачи и возврата из \ в кассу подотчетных сумм работникам
организации;
-проверка соблюдения правил расчетов наличными денежными
средствами с юридическими и физическими лицами.
В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень
важная функция - это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в
налоговых органах и в арбитражных судах.
В ходе аудита учета денежных средств аудитор обязан будет
пользоваться обширной информационной базой, раскрывающей данные о
денежных средствах предприятия. Перечислим основные элементы источников
информации: Учетная политика предприятия Бухгалтерская отчетность,
включающая в себя Бухгалтерский баланс и Отчет о движении денежных
средств.
Налоговая отчетность, в которой представлены сведения о счетах в
национальной и иностранной валютах Первичные документы, которые
оформляются для учета денежных средств, отчеты кассира, платежные
ведомости, приходные и расходные кассовые ордера, чековые и денежные
книжки, выписки по всем банковским счетам с первичными документами
конкретно, прилагающиеся к выпискам: счета, платежные поручения, авизо
11
.
Книги и регистры: Главная книга, кассовая книга, журналы регистраций
приходных и расходных кассовых ордеров, и платежных поручений, ведомости
11
Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие / В.П. Астахов. -
Рн/Д: Феникс, 2015. –С. 156