17
Сбережения осуществляются с помощью оформления банковского
вклада, покупки ценных бумаг, иностранной валюты, которая наиболее
ликвидна по отношению к национальной валюте. Банковская форма
сбережения не всегда является эффективной. Чаще всего, банковский процент
по вкладам ниже уровня инфляции. В этом случае говорят, что деньги
размещаются под отрицательный банковский процент. Такая форма сбережения
предполагает частичное сохранение покупательной способности денег.
Накопление денег имеет очень важное значение для экономики, так как
без накопления практически невозможны инвестиции в производство и
технологии; без формирования резервов невозможно противостоять кризисам,
увеличению расхода. Сопоставление положительного и отрицательного
денежного потока характеризуется коэффициентом ликвидности денежного
потока (КД
ЛДП
), который определяется по формуле (2):
,
)(
РАСХ
НКПОСТ
ЛДП
ДС
ДСДСДС
КД
(2)
где ДС
ПОСТ
– сумма поступлений денежных средств, ден. ед.;
ДС
К
– остаток денежных средств на конец периода, ден. ед.;
ДС
Н
– остаток денежных средств на начало периода, ден. ед.;
ДС
РАСХ
– сумма расходования денежных средств, ден. ед.
ов в периоды войн.
Показателем коэффициент достаточности чистого денежного потока
(КД
ЧДП
), который характеризует, насколько предприятие обеспечено
денежными средствами, поступившими за период для погашения обязательств,
снабжения и выплат по дивидендам, и определяется по формуле (3) :
,
ДМПЗВКЗ
ЧДП
КД
ЧДП
(3)
18
где ЧДП – чистый денежный поток, ден. ед.;
ВКЗ – выплаты по долгосрочным кредитам и займам, ден. ед.;
ΔМПЗ – изменение материально-производственных запасов, ден. ед.;
Д – выплаты собственникам по дивидендам, ден. ед.
С развитием мировой торговли возникло понятие мировых денег.
Мировые деньги – это деньги, которые используются при осуществлении
расчётов по международным торговым сделкам. Обязательными условиями
использования национальных денежных единиц в качестве мировых денег
являются: признание их ликвидности; высокий спрос на данную национальную
валюту на валютном рынке.
На современном этапе функции мировых денег выполняют свободно-
конвертируемые валюты. К таким валютам относятся валюты с абсолютной
внутренней и внешней обратимостью. Обратимость валюты предполагает
свободную покупку и продажу валюты на внутреннем и внешних рынках.
Чёткого, признаваемого всеми экономистами определения сущности
денежных средств нет. Денежные средства выполняют, определяют ряд
функций, обслуживая денежный оборот в организации
6
.
Рассмотрев понятие денежных средств и их экономической сущности,
можно отметить, что в отношении понятия данного вида активов экономисты
сходятся в своей интерпретации.
На настоящий момент денежными средствами признаются активы
организации, представляющие собой средства в российской и иностранной
валютах, легко реализуемые бумаги, платежные и денежные документы.
Денежные средства могут находиться в кассе, на расчетном и валютном счетах
в кредитных организациях, как на территории страны, так и за ее пределами.
Организация обязана вести учет всех денежных средств, которые
6
Либерман, И. А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности:
учебное пособие / И. А. Либерман.- 5-е изд. М. : РИОР, 2015.– С. 85
19
содержатся в кассе, на расчетных счетах, специальных счетах и т.д. Данный
учет регламентирован законодательно и обязателен к соблюдению всеми
организациями. Регулированием лимита расчетов между юридическими лицами
занимается Центральный банк РФ.
Проведение кассовых операций контролируют конкретные банки,
которые обслуживают данную организацию. До 2016 года обслуживающий
банк осуществлял расчет лимита кассы для организации, исходя из
особенностей ее хозяйственной деятельности. Теперь действует новый порядок
ведения кассовых операций, согласно которому организация должна
установить расчет лимита кассы посредством приказа руководителя.
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации
используется активный счет 50 «Касса»
7
.
Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на
начало месяца, оборот по дебету — суммы, поступившие в кассу, а по кредиту
—суммы, выданные из кассы. Если в составе предприятия имеются
подразделения, работающие с наличными денежными средствами, то к счету 50
«Касса» открывается субсчет 02 «Операционная касса». Кассиры данных
подразделений получают разменные денежные средства. По окончании
рабочего дня или смены операционный кассир сдает наличные деньги в кассу
организации.
Аналитический учет ведется в каждой кассе, имеющейся на предприятии.
Например:
50.11 – Основная касса;
50.12 – Касса розничного отдела; и т.д.
Сальдо счета 50, может быть только по дебету счета и характеризует
остаток наличных денежных средств и документов на начало или конец
определенного отчетного периода (дня, смены, недели, месяца, года и т.д.).
7
Лунева, А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева;
Под общ.ред. М.П. Переверзев. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. –С. 74
20
Учет наличных денежных средств и документов, подразумевает
оформление определенных документов на каждую операцию. Применяются
следующие формы документов: Приходный кассовый ордер ПКО (ф. КО-1).
В данном документе отражаются поступления денежных средств и
документов в кассу предприятия.
Такими операциями могут быть: поступление выручки за реализацию
товаров, услуг; внесение остатков по выданным авансам; возмещение ущерба
виновными лицами; и т.п. В ПКО указываются:
- Наименование и код ОКПО самого предприятия;
- Дата и номер документа;
- ФИО физического лица или представителя организации, от которой
поступают денежные средства;
- Корреспонденция счетов бухгалтерского учета, отражающая характер
операции;
- Основание для принятия денежных средств и документов в кассу;
- Сумма принятых денежных средств в кассу предприятия.
ПКО подписывают кассир и Главный бухгалтер предприятия. От него
отделяется квитанция с продублированными данными из самого ПКО и
передаются лицу, которое внесло денежные средства или документы в кассу
предприятия. ПКО оформляется на каждую операцию поступления денежных
средств и документов отдельно.
Расходный кассовый ордер РКО (ф. KO-2) В данном документе
отражаются операции по выдаче денежных средств и документов из кассы
предприятия. такими операциями могут быть
8
:
- оплата поставщикам за приобретенные товары и услуги;
- выплата заработной платы;
- выдача денежных средств под отчет и т.д.
8
Муравицкая, Н.К. Бухгалтерский учет. Задачи. Тесты: Учебник / Н.К. Муравицкая. -
М.: КноРус, 2017. –С. 52
21
В РКО указываются:
- Наименование и код ОКПО самого предприятия;
- Дата и номер документа;
- ФИО лица, которому выдаются денежные средства и документы;
- Корреспонденция счетов бухгалтерского учета, отражающая характер
операции;
- Основание для выдачи денежных средств и документов из кассы;
- Сумма подлежащих выдаче денежных средств из кассы предприятия.
- Приложения (например, платежная ведомость на выплату заработной
платы).
Кроме кассира и Главного бухгалтера, РКО подписывает получатель
денежных средств и руководитель организации. Получатель денежных средств
должен предъявить документ, удостоверяющий личность и данные такого
документа также заносятся в РКО.
РКО оформляется на каждую отдельную операцию по выдаче денежных
средств из кассы предприятия. Журнал регистрации приходных и расходных
кассовых ордеров (Ф.КО-3). В данном документе отражаются все оформленные
ПКО и РКО, с указанием номеров документов, даты составления.
Кассовая книга (ф.КО-4) В кассовой книге отражаются все операции,
которые отражены в ПКО и РКО. Кассовая книга ведется по каждому
операционному дню работы.
В кассовой книге фиксируется остаток денежных средств в кассе на
начало дня, все операции по приходу и расходу денежных средств и
документов с корреспонденцией счетов и суммами. На конец рабочего дня в
кассовой книге отражаются обороты и остаток денежных средств. Отдельно
указывается сумма денежных средств на выплату заработной платы. Листы
кассовой книги нумеруются, а сама книга прошиваться и скрепляется печатью
предприятия. Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств
(ф.КО-5). Эту книгу, как правило, ведут в организациях с большим
22
количеством подразделений. Кассир главного отделения ведет учет принятых и
выданных другим кассовым отделениям денежных средств.
Все временно свободные денежные средства организации, за
исключением наличных денег в кассе, должны храниться на ее расчетном счете.
Расчетный счет открывается в обслуживающем банке
9
.
Расчетный счет предназначен для зачисления выручки за реализованную
продукцию (работу, услуги, товары) от покупателей, заказчиков. Иные
зачисления (депонированная заработная плата, выручка, принятая от
покупателей и заказчиков в кассу) банк принимает от представителя владельца
счета. Также расчетный счет используется для уплаты приобретенных товарно-
материальных ценностей от поставщиков, погашения кредитов и займов,
выплате обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами в пределах
остатка сумм на счете и в очередности, предусмотренной законодательством.
Основными учетными документами по движению денежных средств на
расчетном счете являются следующие:
- объявление на взнос наличными;
- чек на получение денежных средств;
- платежное поручение;
- платежное требование.
Документом, дающим право получить денежные средства с расчетного
счета уполномоченному лицу является денежный чек.
На рисунке 2 отражена схема расчетов платежными поручениями.
9
Пешехонов, А. Анализ денежных потоков // риск: Ресурсы, информация, снабжение,
конкуренция. 2015. № 2. С. 491
23
Рисунок 2
Схема расчетов платежными поручениями
Схема расчетов платежным требованиями представлена на рисунке 3.
Рисунок 3
Схема расчетов платежными поручениями
1 – стадия заключения договора купли-продажи или оказания услуг;
2 – стадия отгрузки продукции;
3 – передача в банк платежного поручения на сумму отгруженной
продукции;
4 – получение выписки банка;
5 – получение платежного поручения на зачисление оплаты на расчетный
счет получателя;
6 – получение выписки о зачисленном платеже
Объявление на взнос наличными представляет собой приказ владельца
счета о перечислении денежных средств на счет. Объявление заполняют в
Плательщик Получатель-
поставщик
Банк
плательщика
Банк получателя
1
2
4 3
5
6
Поставщик Покупатель
Банк поставщика Банк покупателя
1
2
3
6
5
5 4
24
одном экземпляре, в котором указывается источник поступления денежных
средств (выручка от покупателей, депонированная заработная плата и т. д.).
Данное объявление банк оставляет у себя, а на выданные суммы кассиру
выдается квитанция, которая служит основанием для составления в
бухгалтерии расходного кассового ордера. На современном этапе объявление
на взнос наличными заполняется кассиром банка и не требует составления
этого документа на предприятии.
Движение безналичные денежные средства происходит на расчетных
счетах организации. Для учета безналичных денежных средств, Планом счетов
бухгалтерского учета предусмотрен активный счет 51 «Расчетные счета» для
учета денежных средств в отечественной валюте (в рублях). По дебету счета
отражаются все поступления денежных средств на расчетный счет
предприятия, по кредиту их выбытие. Аналитический учет ведется в разрезе
всех банковских счетов организации
10
.
Учет денежных средств организации, которые находятся в пути,
осуществляют на счете 57 «Переводы в пути». В качестве примера можно
привести доставку денежных средств из одного объекта учета в другой (деньги
переданы инкассаторам для сдачи в банк).
Порядок учета операций у поставщика, предъявившего требование и у
покупателя, получающего материальные ценности, отражен в таблице 1.
10
Карпова, Т.П. Бухгалтерский учет: упражнения, тесты, решения и ответы: Учебное
пособие / Т.П. Карпова, В.В. Карпова. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2015. –С.
102
25
Таблица 1
Учет расчетов платежными требованиями у поставщика и у покупателя
Содержание хозяйственной операции
Дебет
счета
Кредит
счета
1
2
3
Учет у поставщика
Отражен факт реализации продукции
62
90-1
Поступила выручка на расчетный счет
51
62
Учет у покупателя
Отражен факт приобретения товарно-материальных
ценностей
10
60
Отражена сумма НДС
19
60
Согласно выписке банка, отражена сумма оплаты за
товарно-материальные ценности
60
51
Инкассовое поручение – это расчетный документ, на основании которого
производится списание денежных средств со счетов плательщиков в
безакцептном порядке.
Данная форма расчетов применяется: для взыскания денежных средств, в
соответствии с законодательством, контролирующими органами; для взыскания
по исполнительным документам; для списания денежных средств по договору с
банком, предусматривающему право на списание денег со счета плательщика
без его распоряжения.
Синтетический учет движения денежных средств на расчетном счете
ведется с использованием счета 51 «Расчетные счета». Данный счет является
активным. По дебету данного счета отражается поступление денежных средств,
а по кредиту их списание.
Регистром аналитического учета по учету операций на расчетном счете
является выписка банка, которая дает бухгалтеру достоверную информацию о
состоянии счета и движении средств по счету предприятия. К банковским
выпискам при выдаче их клиентам на руки прилагаются оправдательные
документы. Бухгалтер, получив выписку, сверяет суммы по выписке с суммами
в оправдательных документах, проставляет бухгалтерские проводки на полях
выписки рядом с каждой суммой.
При журнально – ордерной форме учета на основе корреспонденции
26
счетов, проставленной в банковской выписке, составляется журнал-ордер № 2
по кредиту счета 51 и ведомость № 2 по дебету счета 51 «Расчетные счета».
При автоматизированной форме учета по данному счету распечатывают
оборотные и шахматные ведомости.
Если предприятие практикует сдачу денежных средств из кассы на
расчетный счет через инкассаторов, то у него даты сдачи денег на расчетный
счет довольно часто не совпадают.
Для контроля за движением денежных средств из кассы на расчетный
счет в банке применяют специальный счет 57 «Переводы в пути». Передача
денег инкассатору отражается по дебету счета 57 «Переводы в пути» и кредиту
счета 50 «Касса»; на дату зачисления денег на расчетный счет в банке счет 57
кредитуется и дебетуется счет 51 «Расчетные счета». Сальдо счета 57
«Переводы в пути» - сумма денежных средств инкассатора, не сданных на
расчетный счет.
Между предприятием и инкассаторской фирмой заключается договор,
который предусматривает конкретное время сдачи денег. К этому времени
кассир готовит денежную наличность, выписывает сопроводительную
ведомость, упаковывает деньги и складывает их, а затем передает их
инкассатору под расписку на втором экземпляре ведомости. В учреждении
банка инкассатор сдает деньги в кассу для пересчета, а после этого деньги
поступают в операционную кассу банка.
Аналитический учет на счете 57 «Переводы в пути» ведется в разрезе
банков и инкассаторов.
Организации имеют право открывать специальные счета в банках.
Специальные счета открываются с целью осуществления контроля за целевым
использованием средств, предназначенных для расчетов с поставщиками
материалов, товаров или услуг с помощью аккредитивов, расчетных чеков,
банковских карт и др. Для этой цели предназначен счет 55 «Специальные счета
в банках».