77
24.12.2018 на сумм 700,00 – розничная выручка, РКО №21 от 12.02.2018 года на
сумму 1.230,00 – выплата работнику зарплаты и отпускных, платежная
ведомость №6 от 12.02.2018 на сумму 1.230,00 – выплата работнику зарплаты и
отпускных. Отсутствие первичных документов влечет за собой
неподтверждение показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и,
учитывая величину искажений и уровень существенности в размере 00,00
рублей, влечет за собой признание её показателей недостоверными.
Рекомендовано: восстановить первичные документы, заверить их подписями
уполномоченных лиц, приложить к комплекту документов организации за 2018
год. Рекомендовано наладить систему внутреннего контроля за наличием
первичных документов, особенно в отношении сделок и операций с денежными
средствами.
Рекомендовано: провести инструктаж в отношении лица, составившего
бухгалтерский баланс, с раскрытием правил заполнения форм бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
Экономическая эффективность выявления ошибок, искажения в части
операций с денежными средствами путем проведения аудита может
заключаться в следующих формах:
1. Путем внесения исправлений с целью избежания штрафов за фактические
совершенные искажения
2. Путем разработки мер по предотвращению допущения искажений в
будущем и избежание возможных штрафов
3. Путем разработки методов организации и учета кассовых операций по
выявленным в ходе аудита резервам и неэффективным методам
При оценке эффективности применения результатов аудита по фактам
внесения исправлений необходимо использовать сведения о величинах
санкций, представленные в Таблице 8
78
Таблица 9
Типичные нарушения при кассовых сделках и способы их исправления
Нарушение
НПА
Способ исправления
Санкция
Сверхлимитный
остаток
N 3073-У
Не исправляемо.
Аудируемому лицу
предоставляется
рекомендация не
допускать
сверхлимитные остатки
кассы
от сорока
тысяч до
пятидесяти тысяч
рублей.
Сверхлимитные
расчеты
наличными
между
юридическими
лицами
N 3073-У
Не исправляемо.
Аудируемому лицу
предоставляется
рекомендация не
допускать
сверхлимитные остатки
кассы
от сорока
тысяч до
пятидесяти тысяч
рублей.
Неоприходова-
ние в кассу
наличных
N 3073-У
Не исправляемо.
Аудируемому лицу
предоставляется
рекомендация не
допускать
сверхлимитные остатки
кассы
от сорока
тысяч до
пятидесяти тысяч
рублей.
Отсутствие
первичных
документов,
использование
не
соответствующе
й
законодательст
ву формы
402-ФЗ
Получение/создание
дубликатов
Аннулирование
сделки, штраф
зависит от вида
сделки
Отсутствие
учетной
политики
402-ФЗ, ПБУ
1/2008
По виду факта
нарушения
По виду факта
нарушения
Не правильное
отражение в
БФО сальдо
наличных денег
402-ФЗ
Не исправляемо
Отсутствует
79
Исправление вышеназванных нарушений, методами, предложенными
аудитором в рекомендациях, приведет к избежанию штрафов, получению
немодифицированного аудиторского заключения и к повышению вероятности
недопущения подобных искажений в будущем.
В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений
в ООО сеть социальных аптек «Столички» необходимо:
- обеспечить правильное и своевременное документирование операций
по движению денежных средств и расчётов;
- обеспечить повседневный, оперативный контроль за сохранностью
наличных средств и денежных документов в кассе, а также контроль за
использованием их строго по целевому назначению, за соблюденим
форм расчётов, установленных в договорах с покупателями и
заказчиками.
- разработать внутреннее положение по кассовой дисциплине.
Для чёткого контроля движения денежных средств, упорядочения и получения
информации о деятельности организации, считаем целесообразным в ООО сети
социальных аптек «Столички» введение к счётам 50 «Касса» и 51 «Расчётный
счёт» следующих субсчетов:
К счёту 50 « Касса» могут быть открыты следующие субсчета:
– 50.1 «касса организации»,
– 50.2 «операционная касса»,
– 50.3 «денежные документы в рублях».
В организации они ведутся. Нужен более сильный контроль.
На субсчёте 50.1 «Касса организации» рекомендовано учитывать
денежные средства в кассе организации, субсчет 50.2 открывается
организациями, имеющими дополнительно одну или несколько касс для
ведения расчётов наличными денежными средствами непосредственно с
клиентами, отдельно на субсчёте 50.3 «Денежные документы» учитывать
80
оплаченные проездные билеты и талоны на ГСМ в сумме фактических затрат
на приобретение.
К счёту 51 « Расчётный счёт» целесообразно открыть следующие
субсчета:
- – 51.1 «расчёты с постоянными поставщиками»,
- – 51.2 «расчёты с покупателями»,
- – 51.3 «расчёты с бюджетом».
Использование данных субсчетов поможет решить такие задачи как:
правильность отражения в учёте денежных документов; предотвращение
возникновения просроченных сумм дебиторской или кредиторской
задолженности; поможет избежать связанных с этим уплаты пени и штрафов.
Хранение, прием товаров и материалов осуществляется руководителями
структурных подразделений, поэтому рекомендуется заключить с данными
работниками договоры о полной индивидуальной материальной
ответственности. В случае отсутствия данных договоров и утраты, порчи или
недостачи материальных ценностей взыскать с виновных работников сумму
причиненного ущерба трудоемко как с законодательной позиции, так и
практической.
Кроме того, заключение данных договоров, как показывает практика,
способствует повышению дисциплины работников независимо от того уровня,
который имеется в настоящее время. Рекомендуемая форма договора о полной
материальной индивидуальной ответственности работников приведена в
Постановлении Минтруда РФ от 31.12.2002 № 85.Право подписи первичных
документов будет распространяться также на данных работников в части
оформления документов на получение материальных ценностей.
Если, согласно объяснительным, недостача обусловленная порчей или
кражей в ООО сети социальных аптек «Столички», виновный признает свою
вину и выразит письменное согласие на удержание суммы недостачи частями
или полностью (смотря на размер недостачи) из заработной платы. Таким
81
образом, будет экономическая выгода от проведения инвентаризации для
организации.
Также утверждение перечня лиц, имеющих право получения средств под
отчет, способствует минимизации налогового риска по НДФЛ. Суть снижения
риска заключается в том, что дебиторская задолженность, которая числится за
подотчетными лицами, не будет рассматриваться налоговыми органами как
выплата в пользу физического лица. Такая минимизация будет достигнута при
условии контроля подотчетных сумм и требований их возврата в случае
неиспользования.
Одной из задач бухгалтерского учета является повышение уровня
внутреннего контроля в организации, поэтому на предприятии рекомендуется
ввести систему регулярной оценки финансового состояния организации, что
позволит принимать оперативные меры по улучшению платежеспособности и
управлению ликвидностью предприятия.
Модернизация системы учета денежных средств ООО сети социальных
аптек «Столички», рассмотренная выше, позволит более эффективно и
рационального использовать свободные денежные средства в качестве
источников инвестиций, приносящих доход.
В ходе управления дебиторской задолженностью ООО сети социальных
аптек «Столички» требуется эффективное планирование необходимой
величины оборотных средств, их рациональное использование и оптимизация
организационной структуры. При этом необходимо решения ряда следующих
задач:
лимитирование дебиторской задолженности;
ввод скидок или надбавок для отдельных групп покупателей, главным
образом, для физических лиц;
повышение скорости возврата долгов;
оценка потерянной выгоды от неиспользования средств, находящихся в
расчетах.
82
Как видно, общая суть данных задач ориентирована на оптимизацию
размера дебиторской задолженности и обеспечение ее своевременного
возврата.
Основу оптимизации денежных потоков предприятия составляет
обеспечение сбалансированности объемов положительного и отрицательного
их видов.
Отрицательные последствия дефицитного денежного потока проявляются
в снижении ликвидности и уровня платежеспособности предприятия, росте
просроченной кредиторской задолженности поставщикам сырья и материалов,
повышении доли просроченной задолженности по полученным финансовым
кредитам, , в снижении рентабельности использования собственного капитала и
активов предприятия.
Ускорение привлечения денежных средств в краткосрочном периоде
может быть достигнуто за счет следующих мероприятий:
• увеличения размера ценовых скидок за наличный расчет по реализованной
покупателям продукции;
• обеспечения частичной или полной предоплаты за реализованную продукцию,
пользующуюся высоким спросом у покупателей.
Замедление выплат денежных средств в краткосрочном периоде может быть
достигнуто за счет следующих мероприятий:
• увеличения по согласованию с поставщиками сроков предоставления
предприятию товарного кредита;
• привлечения инвесторов с целью увеличения объема собственного капитала;
• привлечения долгосрочных финансовых кредитов;
• продажи (или сдачи в аренду) неиспользуемых видов основных средств.
привлекать дополнительный собственный или заемный капитал;
совершенствовать работу с оборотными активами;
снижать затраты.
83
Заключение
Цель настоящей работы достигнута, в ней осуществлен аудит сделок и
операций с денежными средствами в ООО сеть социальных аптек «Столички».
При осуществлении аудита были учтены особенности организации и ведения
бухгалтерского учета данных операций, особенности осуществляемого вида
деятельности, особенности применения методов проверки.
Задача настоящей работы в части проведения аудита операций с денежными
средствами в ООО сеть социальных аптек «Столички» достигнута и для её
осуществления в части проверки по существу, были осуществлены все
действия, установленные МСА, а именно:
1. Осуществлены все необходимые аудиторские процедуры и составлены
аудиторские документы
2. Выявленные нарушения зафиксированы в результирующих аудиторских
документах
3. Выявленные нарушения, в соответствии с МСА 450, представлены
руководству аудируемого лица с целью их исправления
В процессе аудита выявлено нарушения, которые привели к искажению
показателей бухгалтерской отчетности, а именно:
Отсутствие пяти первичных документов по кассовым операциям. Сумма
искажений составила 4.460,00 рублей
Результаты выявленных искажений зафиксированы в «Сводном перечне
искажений» и направлены руководству аудируемого лица с целью внесения
исправлений. Так же аудитор сформировал Отчет аудитора и рекомендации по
устранению искажений, а так же рассчитал экономический эффект от данных
процедур.
Учет и оценка денежных потоков предприятия является важным
элементом аудита его деятельности и позволяет получить существенные
84
выводы о наличии и движении денежной массы, обслуживающей все сферы
деятельности.
Нормативно-правовое регулирование денежного обращения в РФ
представлено рядом законодательных актов, которые обязательны для
применения хозяйствующими субъектами, и детально раскрывают особенности
того или иного вида денежного обращения. Система нормативного
регулирования движения денежных средств, как особенного вида
материальных ценностей организации, представлены федеральными законами и
приказами государственных органов исполнительной власти.
Процедура учета денежных средств включает в себя порядок определения
лимита остатка наличных денежных средств в кассе предприятия, методологию
приема, хранения и выдачи средств, а также их безналичного движения,
которое организуется преимущественно в обслуживающей организации.
Организация учета движения денежных средств на предприятии
соответствует требованиям законодательства и методологическим основам
учета. Существующая система позволяет формировать информацию о
денежных потоках, которая необходима для их анализа.
Методологическое исследование денежных потоков ориентировано на
использование следующих методов анализа показателей: анализ отчета о
движении денежных средств, составленного прямым методом, а также
коэффициентный метод анализа.
Согласно проведенному аудиту показателей денежных потоков
организации определено, что сокращение поступления денежных средств в
2017 и 2018 годах обусловлено активизацией вложений в инвестиционную и
финансовую деятельность, отдача средств от которых планируется в
последующих периодах.
Для того чтобы улучшилась рентабельность, нужно контролировать
задолженность перед поставщиками и кредиторами. Организация не должна
допускать накопления задолженности. Следует погашать краткосрочные долги.
Соблюдать сроки расчетов.
85
Привлечения новых средств. Поиск кредиторов. Кредиторы могут быть
государственными или частными. Полученные от них деньги позволят покрыть
имеющиеся задолженности и вложить деньги в бизнес.
А главное открывать новые аптеки, для привлечения большего
количества покупателей.
86
ЛИТЕРАТУРА
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 №51-ФЗ
(действующая редакция от 01.09.2018)
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ
(действующая редакция от 29.07.2018)
3.Федеральный закон №307-ФЗ от 30.12.2008
"Об аудиторской деятельности" (ред. от 31.12.2017)
4. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) «Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации»
5. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2018) «Об
утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)»,
«Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений»
(ПБУ 21/2008)»)
6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению»
7. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2016) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99»
8. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2016) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ
9/99»
9. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.03.2018) «О
формах бухгалтерской отчетности организаций»
10.Абрютина, М.С. Анализ финансово-экономической деятельности
предприятия / М.С. Абрютина, А.В. Грачев. - М.: Дело и сервис; Издание 3-е,