67
31.12.2018
ордера
денежных
средств
4
01.01.2018 –
31.12.2018
Платежные
ведомости
по
заработной
плате
Расчеты
1.230,00
Ст.9 №402-ФЗ
5
01.01.2018 –
31.12.2018
Кассовая
книга
Движение
денежных
средств
-
-
6
01.01.2018 –
31.12.2018
Журнал
регистрации
приходных и
расходных
кассовых
документов
Движение
денежных
средств
-
-
7
01.01.2018 –
31.12.2018
Авансовые
отчеты
Движение
денежных
средств,
Расходы
-
-
8
01.01.2018 –
31.12.2018
Объявления
на взнос
наличными
Движение
денежных
средств
-
-
9
01.01.2018 –
31.12.2018
Платежные
поручения
исходящие
Расчеты,
движение
денежных
средств
-
-
10
01.01.2018 –
31.12.2018
Платежные
поручения
входящие
Расчеты,
движение
денежных
средств
Итог по процедуре
4 460,00
Все выявленные нарушения аудитор фиксирует в рабочих документах с
подробной характеристикой его вида и законодательных оснований.
У аудируемого лица выявлено нарушение в виде отсутствующих приходных
кассовых ордеров:
1. 02.06.2018 – ПКО №102 – сумма 1 000,00 – розничная выручка
2. 12.08.2018 – ПКО №161 – сумма 300,00 – розничная выручка
68
3. 24.12.2018 – ПКО №286 – сумма 700,00 – розничная выручка
Последствиями отсутствия данных первичных документов являются:
необоснованные доходы в Отчете о финансовых результатах на сумму 2.000,00
рублей. Необоснованная величина кредиторской, дебиторской задолженности,
остатка денежных средств в бухгалтерском балансе на сумму 2.000,00 рублей.
Данное нарушение будет зафиксировано в Отчете аудитора руководству
аудируемого лица.
У аудируемого лица выявлено нарушение в виде отсутствия платежной
ведомости от 12.02.2018 года №6 на выплату заработной платы и отпускных
директору на сумму 1.230,00 рублей. Последствиями отсутствия данных
первичных документов являются: необоснованная величина кредиторской,
дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе на сумму 1.230,00 рублей.
Данное нарушение будет зафиксировано в Отчете аудитора руководству
аудируемого лица.
Вывод 1
Процедура: Проверка правильности документального оформления кассовых
операций.
Предпосылка: существование, полнота
В процессе аудита проверены: Z-отчеты 236 штук, ПКО 302 штуки, РКО 196
штук, авансовые отчеты 11 штук, объявления на взнос наличными 116 штук,
платежные ведомости 68 штук, кассовая книга 1 штука, Журнал регистрации
приходных и расходных кассовых документов 1 штука, платежные поручения
входящие 186 штук, платежные поручения исходящие 1234 штуки.
Выявлено: отсутствие ПКО №102 от 06.06.2018 на сумму 1.000,00 – розничная
выручка, ПКО №161 то 12.08.2018 на сумму 300,00 – розничная выручка, ПКО
№286 от 24.12.2018 на сумм 700,00 – розничная выручка, РКО №21 от
12.02.2018 года на сумму 1.230,00 – выплата работнику зарплаты и отпускных,
69
платежная ведомость №6 от 12.02.2018 на сумму 1.230,00 – выплата работнику
зарплаты и отпускных.
Основание: ст.9 №402-ФЗ
По МСА 330 обязательной аудиторской процедурой является
сопоставление данных бухгалтерского учета с данными бухгалтерской
(финансовой) отчетностью. Для этого сопоставляются данные оборотно-
сальдовой ведомости, сформированной с развернутым сальдо по счета с
данными бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так же аудитор может
предварительно проверить соотносимость данных аналитического учета с
данными синтетического учета, данных прочих бухгалтерских регистров с
данными оборотно-сальдовой ведомости, однако с учетом применения 1С
данные процедуры не обязательны.
В соответствии с результатами проведенной проверки правильности
составления Бухгалтерского баланса в части кассовых операций за 2018 год,
искажений и ошибок не выявлено.
Вывод 2
Процедура: проверка соотносимости Бухгалтерского баланса и бухгалтерского
регистра ОСВ
Предпосылка: Полнота, точность и оценка
В процессе аудита проверены: Бухгалтерский баланс на 31.12.2018 года,
оборотно-сальдовая ведомость за 2018 год.
Выявлено: искажения отсутствуют.
70
Все выше проведенные аудиторские процедуры являлись детальными
тестами операций и остатков по существу. Детальные тесты являются одним из
трех видов аудиторских проверок по существу, наиболее объемными. Первым
видом аудиторской проверки по существу является тестирование системы
внутреннего контроля. А завершающим видом аудиторской проверкой по
существу является аналитическая проверка по существу.
После проведения аналитических процедур аудитор аккумулирует все
выявленные искажения и составляет отчет аудируемому лицу о них. По
завершению проверки аудитор составляет рабочие документы, в которых
фиксируются все проведенные процедуры по предпосылкам в отношении
каждого раздела аудита. Рабочие документы могут быть составлены по всем
разделам аудита или нет, на усмотрение аудитора. По разделам аудита, по
которым выявлены искажения, рабочие документы составляются обязательно.
Раздел аудита может содержать в себе один или несколько объектов
бухгалтерского учета.
Таблица 8
Рабочий документ – выводы по разделу аудита – аудит операций с
денежными средствами
Клиент:
ООО сеть социальных аптек «Столички»
Контракт №
12 от
10.01.201
9
Исполнитель:
Сферова Т.С.
Завершена:
27.01.2019
Аудит
отчетности
на:
31.12.201
8
Проверяющий
:
Вознесенская
А.Р.
Проверена:
28.01.2019
Процедура
Выводы по разделу аудита – аудит кассовых операций
Предпосылка
Процедура
Существование, права и
обязанности, возникновение
Инвентаризация. Проверка фактического
существования отраженных в отчетности денежных
71
средств.
Существование, права и
обязанности, возникновение
Проверка отражения в отчетности всех
принадлежащих предприятию денежных средств.
Существование, права и
обязанности, возникновение
полнота
Проверка правильности документального
оформления поступления и расхода денежных
средств.
Стоимостная оценка, точное
измерение
Проверка соблюдения кассовой дисциплины:
лимита расчетов наличными с юридическими
лицами, лимита остатка кассы.
Стоимостная оценка, точное
измерение
Проверка соблюдения порядка расчетов наличными
с юридическими и физическими лицами.
Стоимостная оценка, точное
измерение
Проверка правильности классификации денежных
средств в отчетности.
Стоимостная оценка, точное
измерение
Арифметическая проверка итоговых сумм в
первичных документах по движению денежных
средств
При проведении аудита выявлено искажение по предпосылке «Полнота»,
в связи с отсутствием первичных документов: ПКО №102 от 06.06.2018 на
сумму 1.000,00 – розничная выручка, ПКО №161 то 12.08.2018 на сумму 300,00
– розничная выручка, ПКО №286 от 24.12.2018 на сумм 700,00 – розничная
выручка, РКО №21 от 12.02.2018 года на сумму 1.230,00 – выплата работнику
зарплаты и отпускных, платежная ведомость №6 от 12.02.2018 на сумму
1.230,00 – выплата работнику зарплаты и отпускных.
3.2 Основные недостатки, выявленные в организации учета
Аудитор, по МСА450, обязан сообщить руководству аудируемого лица
обо всех выявленных Искажениях и предложить их исправить, уведомив о том,
что если они не будут исправлены, то это повлияет на мнение аудитора и
будетотражено в Аудиторском заключении. Информирование руководства
аудируемого лица осуществляется в письменной форме.
72
В случае если руководство аудируемого лица не вносит исправления в
учет, аудитор сообщает уже не руководству, а лицам, отвечающим за
корпоративное управление о наличии неисправленных Искажений, с указанием
на каждое Существенные Искажения, с пояснением о том какое воздействие
окажут неисправленные Искажения на аудиторское заключение. Аудитор
повторно предлагает аудируемому лицу исправить все неисправленные
Искажения. Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление
аудируемого лица, осуществляется в письменной форме. Как и в случае
предложения исправить Искажения руководству, так и в случае предложения
исправить не исправленные Искажения лицам, отвечающим за корпоративное
управление, в случае исправления аудируемым лицом всех Искажений,
обнаруженных аудитором, аудиторское заключение будет
немодифицированным. В случае отказа аудируемым лицом от исправления не
исправленных Искажений, они считаются неисправленными искажениями,
подлежат оценки путем сравнения их величины с уровнем Существенности и
далее на основании этой оценки будет выражено соответствующее мнение.
Документом, которым аудитор информирует руководство аудируемого
лица и лиц, ответственных за корпоративное управление аудируемого лица,
является «Отчет аудитора».
ООО «Аудит»
ООО сеть социальных аптек «Столички»
Генеральному директору Иванову Павлу Сергеевичу
Исходящий N14
01 февраля 2019 года
ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ
АУДИТОРА РУКОВОДСТВУ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА
73
Глубокоуважаемый Нефантьев Е.О.,
В соответствии с Договором от 10.01.2019 года №12 нами с 10.01.2019 года
по 31.01.2019 года был проведен аудит Вашей организации за период с
01.01.2018 года по 31.12.2018 года
Лицо, осуществлявшее аудит: Сферова Т.С., Вознесенская А.Р.
Проверяемый экономический субъект: ООО сеть социальных аптек
«Столички»
Руководитель организации: Нифантьев Евгений Олегович, Генеральный
директор
Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: Славина
Наталия Павловна Главный бухгалтер
Общая информация
Аудиторская проверка имела следующие особенности (без особенностей)
Бухгалтерский учет в проверяемой организации (ведется в соответствии с
действующим законодательством)
При проверке были рассмотрены все объекты бухгалтерского учета
Методика аудиторской проверки (сплошная проверка)
Результаты аудиторской проверки
Искажение в виде отсутствия первичных документов: ПКО №102 от 06.06.2018
на сумму 1 000,00 – розничная выручка, ПКО №161 то 12.08.2018 на сумму
300,00 – розничная выручка, ПКО №286 от 24.12.2018 на сумм 700,00 –
розничная выручка, РКО №21 от 12.02.2018 года на сумму 1.230,00 – выплата
работнику зарплаты и отпускных, платежная ведомость №6 от 12.02.2018 на
сумму 1.230,00 – выплата работнику зарплаты и отпускных.
74
Выводы и рекомендации
Рекомендовано создание дубликатов недостающих первичных документов.
Рекомендовано усилить внутренний контроль за составление бухгалтерской
отчетности в целях недопущения в будущем искажений её показателей.
Аудитор _____________Вознесенская А.Р., Аудитор
Аудиторский отчет получил: __________________01.02.2019 года, Нифантьев
Е. О., Генеральный директор
На основании данного отчета аудируемое лицо исправило искажения в
виде отсутствующих первичных документов. В связи с исправлением
искажений аудитором было составлено немодифицированное аудиторское
заключение о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в части
денежных средств организации.
3.3 Пути и предложения по совершенствованию учета денежных средств
В организации выявлен недостаточный внутренний контроль над
операциями с денежными средствами. В организации функции контроля
закреплены на Директоре, который так же является и руководителем и
собственником. Таким образом, функции контроля совмещены с функциями
заинтересованного лица и, следовательно, уровень контроля крайне низкий и
несущественный.
Рекомендовано осуществлять ревизию при помощи внешнего
квалифицированного специалиста, что так же можно осуществлять не в
отношении всей деятельности организации, а в отношении ключевых и
75
наиболее существенных вопросов, в частности в отношении сделок и операций
с денежными средствами.
В организации выявлено осуществление инвентаризации денежных
средств в соответствии с обязательно установленными законодательно сроками,
а именно при смене МОЛ и по состоянию на 31 декабря ежегодно. Однако
организация осуществляет значительные расчеты при помощи денежных
средств разными способами – в наличной и в безналичной форме при помощи
разных инструментов и путей – банковского счета, кассы, при помощи
различный методов – напрямую на банковский счет или через инкассацию.
При данном разнообразии видов расчетов денежными средствами и
множестве МОЛ необходимо усилить внутренний контроль и осуществлять
инвентаризации денежных средств и сверки расчетов с обслуживающими
кредитными и финансовыми организациями по инициативе руководителей.
Рекомендовано осуществлять инициативные ежеквартальные
инвентаризации денежных средств.
Оптимизация работы бухгалтерской службы позволяет максимально
улучшить ведение бухгалтерского учета и по скорости обработки данных и по
качеству соблюдения всех установленных и узаконенных норм. Данный метод
возможно использовать в организации при совершенствовании передачи
документов и информации из бухгалтерии в другие отделы и наоборот.
Выявлены задержки при получении первичных документов, а так же случаи
непередачи информации в бухгалтерию.
Рекомендовано создать образцы запросов информации из бухгалтерии в
аптеки по электронной сети на фирменном бланке, которые будут официально
направляться работникам организации и установить срок ответа на запрос не
позднее 2 дней с момента его направления, а по срочным вопросам в течение
одного дня.
Организация осуществляет торговлю товарами, номенклатура которых
превышает 100 позиций.
76
Автоматизация и компьютеризация процессов и учетов имеет
существенное значение и позволяет улучшать качество результатов и
удешевлять процессы. Организация хорошо оснащена технически, однако
наблюдается отсутствие тестирование компьютерных систем и нерегулярное их
обновление.
Рекомендовано ввести в систему внутреннего контроля ежегодный
технический осмотр технических, автоматических и компьютерных приборов,
их тестирование. Так же рекомендовано вменить ежеквартальное обновление
всех используемых технических и компьютерных средств.
Хранение документов, регистров и отчетов организовано в течение
сроков, установленных действующим законодательством. Документы хранятся
в офисном помещении организации экономным способом. Однако не
используются способы резервирования данных, при помощи которых возможно
быстрое восстановление потерь.
Рекомендовано создавать архивные копии используемых программ не
реже чем один раз в квартал. Так же рекомендовано сканирование входящих
документов, что так же может упростить комплектацию данных документов
для налоговых и иных проверок. Восстановление внутренних и исходящих
документов можно осуществить при помощи данных 1С и их сканирование не
нужно.
При оценке Рабочего плана счетов организации выявлено малое
количество использования счетов и аналитических показателей.
Рекомендовано пересмотреть каждый из объектов бухгалтерского учета и
настроить 1С на использование минимум трех аналитических показателей по
каждому из них, что будет способствовать качеству учета, достоверности
отчетности, а так же может быть использовано в управленческих целях и в
управленческом учете.
Ошибкой, искажением, является отсутствие следующих первичных
документов: ПКО №102 от 06.06.2018 на сумму 1000,00 – розничная выручка,
ПКО №161 то 12.08.2018 на сумму 300,00 – розничная выручка, ПКО №286 от