57
Кредитовый оборот по счету 50 за 26.11.2018г. складывает из выплаты
заработной платы, материальной помощи и выдачи средств под отчет:
15 000 + 5 000 + 105 000 = 125 000 руб.
Остаток денежных средств в кассе ООО сети социальных аптек «Столички»на
конец рабочего дня 26.11.2018г.составит конечное сальдо по счету 50:
4 000 + 124 200 – 125 000 = 3 200 руб.
Остаток денежных средств зафиксирован как конечное сальдо счета 50 в
оборотно-сальдовой ведомости по счету 50 за рабочий день 26.11.2018в сумме
3 200 руб. Соответственно, данные изменения по счету отражаются в кассовой
книге ООО сети социальных аптек «Столички» как остаток средств на начало
дня, приход денежных средств – дебетовый оборот по счету 50, расход –
кредитовый оборот счета 50 и остаток денежных средств на конец дня. По
окончании рабочего дня листы кассовой книги ООО сети социальных аптек
«Столички» распечатываются кассиром и подписываются.
Денежное измерение объекта бухгалтерского учета – наличных денежных
средств – в организации осуществляется в рублях и копейках. Измерение в
рублях с отнесением разницы на финансовые результаты по Приказу№34н в
организации не используется.
В учетной политике организации методология ведения бухгалтерского учета с
таким объектом, как наличные денежные средства не создана, так как по нему в
действующем законодательстве в отношении валюты России установлены
императивные нормы, а именно фиксация в бухгалтерском учете по
номинальной стоимости монет и банкнот, фиксация и списание стоимости
наличных денежных средств осуществляется в момент перехода права
собственности единовременно, переоценка осуществляется только в отношении
наличных денежных средств в иностранной валюте.
Внутренний контроль кассовых и всех иных операций и сделок осуществляется
в организации по статье 19 №402-ФЗ, в соответствии с которой:
58
1. экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний
контроль совершаемых фактов хозяйственной деятельности;
2. экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого
подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять
внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Одним из видов внутреннего контроля является инвентаризация кассы,
которая осуществляется во всех законодательно установленных случаях, а так
же по инициативе генерального директора. В соответствии с Приказом от
30.12.2018 года № 32-ИНВ-2018 назначена инвентаризация наличных
денежных средств на 31.12.2018 года в целях соблюдения правил Приказа
Минфина №49 при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для
осуществления инвентаризации была созвана постоянно действующая
инвентаризационная комиссия, председателем которой являлся Генеральный
директор, материально-ответственным лицом Главный бухгалтер, участниками
продавцы Михеева Р.Т. и Никонова С.Т. По результатам инвентаризации
составлен акт по форме ИНВ-15. Комиссией выявлено отсутствие наличных
денежных средств. Данный факт совпадает с данными бухгалтерского учета.
Следовательно, величина остатка наличных денежных средств в целях
составления бухгалтерской (финансовой) отчетности подтверждена,
внутренний контроль осуществлен.
В Приложении представлен акт инвентаризации наличных денежных
средств. В верхней части акта инвентаризации ИНВ-15.В фиксируются
сведения об организации а так же основания для проведения инвентаризации –
приказ руководителя.
Акт ИНВ-15 имеет уникальный порядковый номер и дату. В нем
фиксируется дата проведения инвентаризации.
В акте ИНВ-15 МОЛ подписывает расписку о том, что им оприходованы
все наличные денежные средства и денежные документы, о том что все
59
первичные документы по данным сделкам и операциям им переданы в
бухгалтерию и, следовательно, данные МОЛ и данные бухгалтерии об остатках
наличных денежных средств должны совпадать.
Далее в акте ИНВ-15 фиксируются сведения о выявленных остатках
наличных денежных средств, а так же денежных документов по их видам.
Непосредственно в акте может быть добавлена информация о том, каковы
значения показателей данных объектов в бухгалтерском учете. Однако на
практике чаще всего сравнение проводится после завершения инвентаризации и
подписания акта ИНВ-15.
В акте ИНВ-15 фиксируются последние номера ПКО и РКО, являющихся
первичными документами по учету наличных денежных средств.
В завершающей части акта ИНВ-15 все участники комиссии своими
подписями заверяют информацию, зафиксированную в нем. Так же МОЛ
отдельно заверяет подписью подтверждение о том, что зафиксированная
величина наличных денежных средств находится у него на ответственном
хранении.
Ответственность за организацию формирования первичных документов по
кассовым операциям, ведение бухгалтерского учета, организацию внутреннего
контроля, по №402-ФЗ, несет Генеральный директор. Ответственность за
составление и правильность первичных документов по кассовым операциям, по
должностным инструкциям, несет Главный бухгалтер. Ответственность за
правильность ведения бухгалтерского учета и составление бухгалтерской
(финансовой) отчетности в части кассовых операций, по должностным
инструкциям, несет Генеральный директор.
2.4 Учет денежных средств на расчетном, валютном и прочем счетах
Движение и остаток безналичных денежных средств бухгалтерском
учете отражается на активном счете 51 «Расчетный счет», к которому, в
60
соответствии с учетной политикой организации, не открываются субсчета в
связи с отсутствие необходимости.
Аналитический учет ведется в разрезе банка и в разрезе конкретного
номера банковского счета.
Безналичные деньги, хранящиеся на банковских счетах, составляют
основную массу денежных средств организации. Операции по счетам в банках
выполняются на основании расчетных документов, которые представляют
собой распоряжение плательщика о списании денежных средств со своего счета
и перечислении их на счет получателя средств.
По дебету счета 51«Расчетный счет» отражается поступление
безналичных денежных средств на банковский счет организации, при этом
кредитуются счета, характеризующие источник поступления денежных средств
(50 «Касса», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с
подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и
др.).
По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается выбытие денежных
средств с банковского счета организации, в корреспонденции с бухгалтерскими
счетами, в зависимости от направления расходования денежных средств (50
«Касса»,60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,71 «Расчеты с
подотчетными лицами»,76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и
др.).
Таблица 6
Порядок бухгалтерского учета безналичных расчетов
ООО сети социальных аптек «Столички» на расчетном счете в национальной
валюте РФ
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспонденц
ия счетов
Сумма,
руб.
Первичный документ
дебет
кредит
Получены денежные
средства от
покупателей
51
62, 76,
90
25 100
Выписка банка с расчетного
счета от 27.11.2018
Денежные средства
сданы на расчетный
51
50
50 000
Расходный кассовый ордер
№ 7757 от 27.11.2018,
61
счет
Квитанция банка № 684500
от 27.11.2018
Погашена
задолженность перед
поставщиком
безналичными
денежными средствами
60
51
87 000
Платежное поручение №
1584 от 27.11.2018, Выписка
банка с расчетного счета от
27.11.2018
Возвращен аванс,
полученный ранее от
покупателя
62, 76
51
20 000
Платежное поручение №
1585 от 27.11.2018, Выписка
банка с расчетного счета от
27.11.2018
Уплачены с расчетного
счета налоги и сборы в
бюджет, внебюджетные
фонды
68, 69
51
35 400
Платежное поручение №
1586 от 27.11.2018, Выписка
банка с расчетного счета от
27.11.2018
На начало 27.11.2018 остаток на основном расчетном счете ООО сети
социальных аптек «Столички» составлял 216 800 руб. В течение 27.11.2018
дебетовый оборот по счету 51 включал в себя поступления от покупателей и
сдачу наличных в банк и составил:
25 100 + 50 000 = 75 100 руб.
Кредитовый оборот по счету 51 образован за счет погашения
задолженности поставщику, возврату ранее полученного аванса от покупателя
и уплатой налогов и сборов:
87 000 + 20 000+ 35 400 = 142 400руб.
Сальдо по счету 51 представляет собой остаток денежных средств на
конец рабочего дня на расчетном счете организации:
216 800 +75 100 – 142 400 = 149 500руб.
Таким образом, сальдо счета 51 на конец 27.11.2018 составило 149 500
руб. – конечное сальдо по данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 51
за 27.11.2018. Данная ведомость является основным регистром бухгалтерского
учета операций по движению средств организации на расчетном счете.
62
Основная форма безналичного расчета, применяемая ООО сети
социальных аптек «Столички», расчеты по платежным поручениям.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для
обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ
используется счет бухгалтерского учета 51 «Расчетный счет». Операции,
отражаемые по счету 51 «Расчетный счет», подтверждены выписками банка с
приложенными к ним денежно-расчетными документами.
При оплате поставщикам, расчеты по налогам и спорам, за аренду и др.
документы (платежные поручения), выгружаются из 1С в систему «Клиент-
банк», подписываются электронными подписями и отправляются.
Входящие документы по сделкам и операциям с безналичными
денежными средствами выгружаются из системы «Клиент-банк» в 1С для
последующего ведения бухгалтерского учета. В 1С после этого формируется
список входящих и исходящих первичных документов данного вида в разделе
«Банковские выписки».
Одним из видов внутреннего контроля является инвентаризация банковского
счета, которая осуществляется во всех законодательно установленных случаях.
Инвентаризация остатков средств на банковском счете осуществляется
посредством проведения сверки с обслуживающим банком и подписанием акта
сверки расчетов на 31 декабря, ежегодно.
Ответственность за организацию формирования первичных документов по
банковским операциям, ведение бухгалтерского учета, организацию
внутреннего контроля, по №402-ФЗ, несет Генеральный директор.
Ответственность за составление и правильность первичных документов по
банковским операциям, по должностным инструкциям, несет Главный
бухгалтер. Ответственность за правильность ведения бухгалтерского учета и
составление бухгалтерской (финансовой) отчетности в части банковских
операций, по должностным инструкциям, несет Генеральный директор.
63
3 Аудиторская проверка учета денежных средств
3.1 Проведение аудиторской проверки по существу
Объектом аудита денежных средств являются сделки и операции данного
вида, их фиксация в бухгалтерской (финансовой) отчетности и их фиксация на
следующих счетах бухгалтерского учета:
50 «Касса»- на этом счете фиксируются сделки и операции по наличию и
движению наличной валюты России, иностранной валюты. По дебету
фиксируются поступления средств, а по кредиту выбытие. Счет активный.
51 «Расчетный счет» - на этом счете фиксируются сделки и операции по
наличию и движению безналичной валюты России на расчетном счете. По
дебету фиксируются поступления средств, а по кредиту выбытие. Счет
активный.
55 «Специальные счета в банке» - на этом счете фиксируются сделки и
операции по наличию и движению безналичной валюты России на специальных
счетах, не являющихся расчетным, а именно чековом, депозитном,
аккредитивном. По дебету фиксируются поступления средств, а по кредиту
выбытие. Счет активный.
57 «Переводы в пути» - на этом счете фиксируются сделки и операции по
наличию и движению безналичной валюты России, иностранной валюты,
принадлежащей экономическому субъекту на правах собственности, но
фактически находящихся у других лиц (у инкассаторов, у обслуживающих
банков при продаже иностранной валюты и т.д.)
64
Целью аудита операций с денежными средствами является выражение
мнения о достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности в
части показателей по наличию и движению данных средств.
Объектами аудита денежных средств при проверке данных бухгалтерской
(финансовой) отчетности являются показатели соответствующих строк в
соответствующих формах, а именно:
1. Бухгалтерский баланс – строка 1250 «Денежные средства и денежные
эквиваленты» - по данной строке остаток денежных средств
2. Отчет о движении денежных средств – все строки
Планирование
Сбор
аудиторскихдок
азательств
Завершение
аудита
Знакомство с
клиентом
Проведение
аудиторских
процедур по
существу
Формирование
мнения аудитора и
подготовка
итоговых
документов аудита
Понимание деятельности клиента
Знакомство с системой бухгалтерского учета
Детальные тесты хозяйственных операций,
операций по счетам, раскрытия информации
Тестирование средств контроля
Знакомство с системой внутреннего
контроля
Оценка существенности и аудиторских
рисков
Работа по организации аудита
Завершение подготовки рабочей
документации и проверка аудиторского
файла
Аналитические процедуры
Подготовка письменной информации для
клиента
Подготовка аудиторского заключения
65
Рис. 7 – этапы аудита денежных средств
В процессе этапа «Выполнение» осуществляются:
1. Аудиторские процедуры по Существу
1) Детальные тесты хозяйственных операций, операций по счетам,
раскрытия информации – МСА 330. Они проводятся непосредственно
с объектом аудита.
2) Аналитические проверки – МСА 520. Они проводятся при окончании
аудита.
2. Тестирование средств контроля – МСА 330.
Аудиторские процедуры могут подразделять на обязательные и на те,
которые необходимо провести по мнению аудитора.
Обязательными Аудиторскими детальными тестами являются по МСА330:
1. Проверка тождественности данных бухгалтерского учета бухгалтерской
(финансовой) отчетности
2. Проверка существенных видов операций, существенных остатков по
счетам, существенных раскрытий информации
3. Проверка существенных бухгалтерских записей при подготовке БФО
4. Проверка аудиторских доказательств по Существенным рискам на уровне
предпосылок в отношении каждой конкретной предпосылки, по которой
выявлен существенный риск.
Обязательными Аудиторскими аналитическими проверками являются
Разработанные самим аудитором для подтверждения общего вывода аудитора
по результату проверки. Они совершаются в конце проверки [п.6 МСА520]
Обязательно тестирование средств контроля в следующих случаях [п.8
МСА330]:
66
1. Аудитор планирует использовать в качестве аудиторских доказательств
показатели, оцененный средствами контроля, а не самим аудитором
2. Аудитор считает недостаточными доказательства, полученные в
результате ею проведенных детальных тестов
Все сделки и операции по №402-ФЗ должны быть оформлены первичными
документами. Поэтому аудитор обязательно проводит их проверку. В рабочем
документе аудитора могут фиксироваться все первичные документы или их
виды.
Таблица 7
Рабочий документ 1 – проверка правильности заполнения первичных
документов
Клиент:
ООО сеть социальных аптек «Столички»
Контракт №
12 от
10.01.2019
Исполнитель:
Сферова Т.С.
Завершена:
12.01.2019
Аудит
отчетности
на:
31.12.2018
Проверяющий:
Вознесенская
А.Р.
Проверена:
14.01.2019
Процедура
Проверка правильности документального оформления сделок и
операций
Предпосылк
а
Существование, полнота
№
п/
п
Дата
Документ
Объект
проверки
Сумма ошибки
Нарушение(описа
ние, нормативный
акт)
1
01.01.2018 –
31.12.2018
Z-отчеты
Доходы
-
-
2
01.01.2018 –
31.12.2018
Приходные
кассовые
ордера
Расчеты,
движение
денежных
средств
2.000,00
Ст.9 №402-ФЗ
3
01.01.2018 –
Расходные
кассовые
Расчеты,
движение
1.230,00
Ст.9 №402-ФЗ