7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ........................................................................................................ 8
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ..................... 13
1.1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств ...... 13
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита
денежных средств ...................................................................................................... 23
1.3. Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств ......... 28
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ В ООО «СИТИСТРОЙ» ................................... 35
2.1. Краткая характеристика предприятия и оценка финансового
положения .................................................................................................................. 35
2.2. Документальное оформление учета денежных средств на
предприятии ............................................................................................................... 46
2.3. Учет денежных средств в кассе .............................................................. 49
2.4. Учет денежных средств на расчетном, валютном и прочих счетах ... 52
3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА
ПРЕДПРИЯТИИ ........................................................................................................ 56
3.1. Проведение аудиторской проверки по существу ................................. 56
3.2. Основные недостатки, выявленные в организации учета на
предприятии ............................................................................................................... 64
3.3. Пути и предложения по совершенствованию учета денежных средств
..................................................................................................................................... 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................................... 74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ....................................... 78
ПРИЛОЖЕНИЯ ............................................................................................... 83
8
ВВЕДЕНИЕ
Деньги, становясь долей экономической сферы, весомо влияют на
финансово-хозяйственную работу объектов рынка. Присутствие в полном
количестве денежных средств, их качественное применение, определяют
стабильную экономическую ситуацию в организации, его состоятельность,
финансовую надежность. В связи с этим главнейшей целью организаций
становится определение источников роста собственных экономических
резервов и более качественное их применение с целью увеличения качества
деятельности организации в общем. Денежные источники - это автономная
финансовая категория. В это понятие включаются ресурсы организаций,
которые находятся на банковском счете, в кассе и так далее.
Денежные источники - высоколиквидная доля оборотных средств -
становятся составным элементом оборотных фондов. Деньги учитываются на
активных счетах организаций и отображаются в активе баланса. Денежные
средства включают деньги в кассах, на расчетном, текущем, валютном и
депозитном счете.
Все организации, при осуществлении производственной и хозяйственной
деятельности, взаимодействуют с другими организациями, учреждениями,
сотрудниками организации и частными лицами. Эти отношения базируются на
разных денежных расчетах в процессе приобретения, изготовления и продажи
продуктов, работ или услуг.
У организаций зарождаются обязательства перед подрядчиками за
произведенные работы, перед госбюджетом по налоговым и неналоговым
расходам, перед сотрудниками и служащими по зарплате и др. Также, сами
организации выставляют претензии к покупателям, заказчикам об оплате
предоставленных им товаров, произведенных услуг для восполнения
произведенных затрат и приобретения дохода.
Организации, учреждения и организации сохраняют свои деньги на
банковских счетах и тратят их, как обычно, посредством безналичных расчётов.
9
Но в то же время в практике создается потребность в наличных расчетах, к
примеру, при выплате зарплаты, стипендий, премий, авансов на командировки,
хозяйственные и другие затраты. Следовательно, на кассового работника
возложена большая мера ответственности за следование порядку наличных
расчетов.
Каждая организация каждодневно производит большое число расчетов со
своими сторонами, бюджетом, сотрудниками, владельцами. Естественно,
определяющее значение в расчетах имеют расчетные операции: за купленное
сырье и материалы и за реализованные продукты. В первом случае в
организации существует отток денег, во втором — их приток. На основании
форм расчетных операций между организацией и ее сторонами потоки
материалов и соответственные им потоки денег часто не одинаковы во
временном периоде.
Переход от командно-административной (плановой) системы управления
к рыночным отношениям в экономике существенно сказался на системе
ведения бухгалтерского учета. От жесткой регламентации всех стадий учетного
процесса перешли к разумному сочетанию государственного регулирования
учета и самостоятельности хозяйствующих субъектов. В новых условиях
хозяйствования наблюдается расширение самостоятельности и одновременно
повышение ответственности организаций. Отмечается последовательный
переход к признанной во всем мире системе МСФО. Совершенствуются
платежно-расчетные отношения и прежде всего с использованием новейших
информационных и телекоммуникационных технологий.
В современных условиях особого пристального внимания, как со стороны
работников бухгалтерии, так и контролирующих органов, требует учет
операций с денежными средствами и в первую очередь с наличными, так как на
практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений связано
именно с данным участком учета, поэтому тема исследования является
актуальной.
При организации учетного процесса и проведении контрольных
10
мероприятий необходимо хорошо знать действующие законодательно-
нормативные документы с учетом всех изменений и дополнений, принимаемых
в связи с дальнейшим реформированием российского учета, направленного на
устранение устаревших норм, правил, ограничений в новых условиях
хозяйствования и приближением его к мировым стандартам.
Целью выпускной квалификационной работы является анализ
организации бухгалтерского учета денежных средств и определение
направления его совершенствования на предприятии.
В соответствии с обозначенной целью, были поставлены следующие
задачи:
- изучить теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств;
- рассмотреть нормативное регулирование учета и аудита денежных
средств;
- раскрыть цель, задачи, информационную базу аудита денежных средств;
- дать краткую характеристику предприятия и оценку его финансового
положения;
- описать документальное оформление учета денежных средств на
предприятии;
- раскрыть особенности учета денежных средств в кассе, на расчетном,
валютном и прочим счетам;
- описать этапы проведения аудиторской проверки по существу;
- обозначить недостатки, выявленные в организации учета денежных
средств на предприятии;
- определить направления совершенствования учета денежных средств на
предприятии.
Объектом выпускной квалификационной работы является организация
бухгалтерского учета в ООО «СитиСтрой».
Предметом рассмотрения в выпускной квалификационной работе
выступает состояние учета денежных средств в ООО «СитиСтрой».
При написании выпускной квалификационной работы использовались
11
следующие методы: анализа научной литературы, компиляционный,
обобщение, сравнительный и метод интерпретации.
При написании работы были использованы труды отечественных и
зарубежных ученых, Интернет-ресурсы, первичные документы по кассовым и
банковским операциям, бухгалтерская отчетность ООО «СитиСтрой» за 2015-
2017гг. и первичная документация по учету денежных средств за 2018 год.
Степень научной разработанности проблемы. Теоретическая значимость
магистерской диссертации заключается в изучение научных трудов
отечественных и зарубежных ученых в экономической области, связанной с
денежными потоками, таких как Г.В. Савицкая, И. А.Бланк, Н.П. Кондраков, Н.
А. Познякова, А.В. Федотов и многих других, а также в исследовании уточнены
понятия «денежные средства», «денежный поток» «оборот денежных средств в
организации».
Практическая значимость работы заключается в совершенствовании
учета движения денежных средств в кассе и на расчётном счете организации; в
разработке мероприятий по оптимизации движения денежных потоков в
организации; разрабатываются пути улучшения финансовой устойчивости
организации путем оптимизации системы управления денежными потоками и
методикой их анализа.
Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы и приложений. Работа выполнена на 65 листах
машинописного текста, содержит 9 таблиц и 3 рисунка.
В первой главе описаны теоретические аспекты учета и аудита денежных
средств организации, частности описано нормативно-правовое регулирование
учета и аудита денежных средств, особенности ведение бухгалтерского учета
денежных средств в организации на предприятии, цели и задачи аудитат
денежных средств.
Во второй главе раскрыто состояние учета денежных средств на примере
ООО «СитиСтрой», подробно описана организационно - экономическая
характеристика строительной организации, бухгалтерский учет кассовых
12
операций в организации, учет операций по счетам в банке.
В третьей главе определены проведена аудиторская проверка денежных
средств,определены проблемы и на правления совершенствования учета
денежных средств в ООО «СитиСтрой».
В заключение обобщены результаты всей работы, сделаны выводы.
13
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств
В современных условиях наличные и безналичные деньги являются
основой для расчетов по всем бизнес-операциям.
Под денежными средствами организации понимают совокупность
наличных денег, банковских расчетов, валютных и специальных счетов, в
аккредитивах, чековых книгах, денежных переводах и денежных документах.
Денежные средства - это средства, которые быстро и легко
конвертируются в другие материальные активы и, следовательно, служат
индикаторами их ликвидности [16, с. 44].
В состав денежных средств организации включаются его активы,
обладающие ликвидностью, которая ближе всего к наличным денежным
средствам. Для денег мерой ликвидности признается способность
конвертировать (продавать) актив в наличные денежные средства с самыми
быстрыми и минимальными потерями [25, с. 56].
Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии
обращения экономических средств. Скорость их движения во многом
определяется эффективностью всей предпринимательской деятельности
организации. Объемом имеющихся у них денег, как важнейшего средства
платежа по обязательствам, определяется её платежеспособность - одна из
важнейших характеристик финансового положения. К организациям, которые
обладают абсолютной платежеспособностью относятся организации,
располагающие достаточными средствами для расчетов по своим текущим
обязательствам. Кроме того, организациям всегда необходимы свободные
резервные деньги для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а
также для воплощения в жизнь непредвиденных инвестиций, которые
прибыльны для организации. Но чрезмерные резервы денег приводят к
замедлению их оборота, то есть к снижению эффективности их использования
14
и в условиях инфляции, к прямым потерям из-за их обесценения в связи с
инфляцией.
Денежные средства компании могут быть в кассе, на расчетных счетах в
банках, на валютных счетах в банке, на специальных банковских счетах. Они
также могут быть зафиксированы в денежных документах, в пути или в виде
финансовых вложений.
В ходе хозяйственной деятельности организации постоянно проводят
взаимные денежные расчеты, расчеты наличными производятся либо в виде
безналичных платежей, либо наличными. Они являются неотъемлемой частью
текущих активов и необходимы для организации расчетов между
поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, для
расчетов с кредитными организациями, для выплаты заработной платы, премий
и других видов платежей сотрудникам.
Средства поступают в организацию от покупателей и клиентов за товары
и услуги, предоставляемые банками в форме займов, из учреждений и
организаций в порядке временного пособия и т.д.
Для учета денежных средств организации применяется несколько счетов
бухгалтерского учета.
Денежные средства, которые хранятся в кассе организации, учитывают на
активном синтетическом счете 50 «Касса». По дебет данного счета оформляют
поступление денежных средств в кассу, а по кредиту - выдачу денежных
средств из кассы.
Для обеспечения учета наличия и движения денежных средств и
хозяйственных операций, связанных с денежными средствами применяется
система счетов бухгалтерского учета, предусмотренных в V разделе Плана
счетов бухгалтерского учета «Денежные средства». Этот раздел включает
счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55
«Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые
вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» [36, c.
17].
15
Для учета наличия и движения денежных средств организации
используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие
суммы свободных денег организации на начало месяца; оборот по дебету -
поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты организацией следующие субсчета:
1 «Касса организации»;
2 «Операционная касса»;
3 «Денежные документы»;
4 «Касса в иностранной валюте» и др.
По своему характеру операции похожи, так как связаны с движением
денежной наличности, но ответственные лица и место совершения операций
различны. Так, наибольший объем операций обычно выполняет касса
организации (субсчет 1 «Касса организации»). К ним относятся: получение
наличных денежных средств с расчетных счетов, сдача излишка кассы на
расчетные счета, подготовка и сдача наличных инкассаторским службам,
выдача заработной платы, пособий, денежных средств под отчет, получение
наличными за реализованную продукцию, работы, услуги, выдача наличных
операционным кассам и получение от них выручки и т.п.
Субсчет 2 «Операционная касса» используется организацией при наличии
в ее составе для выполнения уставной деятельности билетных и багажных касс
портов, вокзалов, речных пароходств, отделений связи и др. Последние
получают и сдают денежную наличность кассе организации, если иное не
предусмотрено в учетной политике организации (Сбербанк, инкассатор).
Субсчет 3 «Денежные документы» предназначен для учета оплаченных путевок
в санатории, дома отдыха, марок госпошлины, авиабилетов и др. [40, c. 165] .
На каждом из субсчетов может отражаться денежная наличность,
выраженная в национальной валюте (рублях) и по видам иностранной валюты
(долларах США, немецкой марке и т.п.). Для их учета открывается субсчет 4
«Касса в иностранной валюте».
При журнально-ордерной форме учета кассовые операции, записанные по
16
кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого
счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются
ведомостью № 1.
Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:
своевременное и правильное документирование операций по движению
денежных средств и расчетов; контроль за сохранностью денежных средств и
ценных бумаг в кассе организации; использование денежных средств по их
целевому назначению, своевременность расчетов с поставщиками,
покупателями, банками, органами социального страхования, рабочими и
служащими; своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для
предупреждения просроченной задолженности.
Государственный комитет статистики России утвердил следующие
унифицированные формы первичной учетной документации (то есть те
документы, при помощи которых ведется документация кассовых операций на
предприятии):
кассовая книга;
приходный ордер;
расходный ордер;
книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств;
расчетно-платежная ведомость;
платежная ведомость.
Кассовая книга. Форма КО-4 – это документ, предназначенный для
ежедневного учета всех кассовых операций предприятия (организации).
Приходный кассовый ордер (ПКО). Форма КО-1 – это документ
первичного бухгалтерского учета, с помощью которого оформляется
поступление денежных средств в кассу. Форма бланка ордера унифицирована,
утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 №88 с кодом по
ОКУД 0310001. Структура документа включает две части: сам приходный
ордер и квитанцию к нему. Ордер заполняется в одном экземпляре, после чего
от него отрывается квитанция и передается лицу, которое вносит деньги в кассу