17
в качестве подтверждения факта их поступления [28, c. 130].
Перед тем как попасть в кассу, приходный ордер должен быть
зарегистрирован в журнале регистрации приходных и расходных кассовых
документов по форме № КО-3. Заполнение приходного ордера может
осуществляться как от руки, так и с использованием печатных носителей.
Следует отметить, что квитанцию, прежде чем ее передадут лицу, вносящему
деньги, следует подписать у главного бухгалтера или уполномоченного лица,
кассира и заверить печатью. Подписи должны быть расшифрованными, а
печать ставится так, чтобы ее краешек заходил на сам ордер [19, c. 102].
В документе отображаются следующие реквизиты:
регистрационный номер и дата составления;
наименование предприятия, в кассу которого вносятся деньги,
наименование его структурного подразделения, код ОКПО;
наименование плательщика, номер корреспондирующего счета и
субсчета;
сумма денежных средств, поступивших в кассу (числом и прописью),
а также основание, на котором они были зачислены;
перечень дополнительных первичных документов, прилагаемых к
ордеру.
Если денежные средства принимаются от сотрудника организации, то в
ордере указывается его фамилия, имя, отчество, если деньги поступаю от
сторонней организации, то указывается наименование этой организации и
фамилия, имя, отчество сотрудника, через которого осуществляется
поступление. Заполнение приходного ордера может осуществляться как от
руки, так и посредством использования печатных носителей. Помарки или
исправления при заполнении ордера недопустимы, поэтому если имело место
допущение ошибки, документ выписывается заново.
Расходный кассовый ордер (РКО). Форма КО-2 – это документ
бухгалтерской отчетности, с помощью которого осуществляется выдача
денежных средств из кассы предприятия (организации). Форма бланка
18
унифицирована, утверждена на законодательном уровне Постановлением
Госкомстата РФ от 18.08.1998 №88 (в редакции от 03.05.2000), код по ОКУД
0310002. Оформление документа осуществляется в зависимости от порядка
проведения кассовых операций на предприятии. Ордер заполняется в
единственном экземпляре сотрудником бухгалтерии или иным
уполномоченным на то лицом [17, c. 36].
После заполнения, документ регистрируется (также, как и приходный
кассовый ордер) в журнале регистрации по форме № КО-3. Как правило, к
расходному кассовому ордеру прилагаются документы, являющиеся
основанием для выдачи средств. Однако, стоит отметить, что если на
прилагаемых к ордеру документах стоит подпись руководителя, то на РКО она
уже не требуется.
В заполнении расходного кассового ордера принимают участие несколько
сотрудников предприятия, имеющие отношение к выдаче и получению
денежных средств. Так, заполняя ордер, следует придерживаться следующей
инструкции:
поле «Организация» должно содержать наименование субъекта
хозяйственной деятельности, а графа «Структурное подразделение» - его
подразделения, выдавшего ордер. Если такое структурное подразделение
отсутствует, то в графе ставится прочерк;
в строках «Номер документа» и «Дата составления» проставляется
номер ордера согласно журналу регистрации по форме КО-3, а также дата его
составления в формате ДД.ММ.ГГГГ;
графа «Дебет» содержит код структурного подразделения, в котором
осуществляется выдача денежных средств (при отсутствии такового – ставится
прочерк), номер корреспондирующего счета, субсчета, по дебету которого
отображается расход средств из кассы, а также код аналитического учета по
корреспондирующему счету (прочерк – если применение таких кодов в
организации не осуществляется);
строка «Кредит» отображает номер бухгалтерского счета, по кредиту
19
которого осуществляется выдача денежных средств. Как правило, это счет 50
«Касса»;
в поле «Код целевого назначения» вносится код, который отображает
цель использования выданных из кассы денежных средств. Если такие коды на
предприятии не применяются – ставится прочерк;
строка «Выдать» содержит фамилию, имя, отчество лица, которому
выдаются эти деньги;
строка «Основание» отображает содержание хозяйственной операции.
К примеру, аванс на командировочные расходы, выдача материальной помощи
и т.п.
сумма выдаваемых средств отображается в строке «Сумма» и должна
быть проставлена прописью. Если после проставления в строке остается
свободное место, следует поставить прочерк;
поле «Приложение» отображает реквизиты первичных документов,
служащих основанием для выдачи средств из кассы [18, c. 47].
После заполнения вышеперечисленной информации проставляются
подписи главного бухгалтера и руководителя предприятия с их
расшифровками. Затем следуют строки, заполняемые лицом, которое получает
эти денежные средства. В строке «Получил» прописью указывается сумма
денежных средств, полученных из кассы, под ней проставляется дата
получения и подпись этого лица.
После выдачи денег кассир предприятия, в отведенных для этого строках,
указывает наименование, номер, дату, место выдачи документа, который
удостоверяет личность лица, получившего деньги из кассы. Ниже ставится
подпись кассира с ее расшифровкой. Кассир предприятия обязан проверить
документ на правильность составления и погасить приложения к нему штампом
«Оплачено» либо штампом предприятия с проставлением даты. После
погашения расходный кассовый ордер остается в кассе предприятия. При
погашении перерасхода по авансовому отчету, основанием выдачи денежной
суммы по РКО из кассы служит отчет подотчетного лица.
20
Каждый день на основании приходных и расходных кассовых ордеров
формируется кассовая книга, в которой подсчитывается приход и расход
денежных средств и формируется остаток денежных средств на определенную
дату.
Правильность ведения кассовой книги, приходных и расходных кассовых
ордеров возлагается на главного бухгалтера.
Все денежные средства из кассы выдаваться или принимаются не только
на основании приходного и расходного кассового ордера, а также для выдачи
денежных средств, а также их поступления составляется платежная или
расчетно-платежная ведомость. Поступление или расход денежных средств по
данным ведомостям ведется на счете 51 «Расчетные счета», так по дебиту счета
отражается их поступление, а по кредиту расход, т.е. оплата различных
операций организациями.
В организациях составляются лимиты наличности в кассовой книге,
которые устанавливают банки, сотрудничающие с данной организацией.
В организациях используются расчетные счета, при этом денежные
средства учитываются на счете 51. Количество расчетных счетов, необходимых
для осуществления расчетов, определяется самим организациям. По своему
усмотрению организация выбирает и банки для их открытия. С любого из них
оно может производить все виды операций. Порядок открытия расчетных
счетов, совершения и оформления операций определяется Центральным
Банком РФ.
При открытии расчетного счета организация подает в банк заявку на
открытие счета и нотариально заверенные копии документов о создании
организации (учредительный договор и устав), свидетельства о регистрации
организации, его регистрацию с налогом органы налоговой инспекции и
социальные фонды, карточки с образцами подписей руководящего состава
(руководитель организации, его заместитель) и главный бухгалтер, которые
заверяет нотариус. Один экземпляр карточки с образцами подписей и печатей
хранится сотрудником банка для постоянного контроля над подлинностью
21
представленных денежных документов [34, c. 49].
Каждому открытому счету присваивается номер, который указывается во
всех документах, связанных с движением средств. Банковское расчетно-
кассовое обслуживание организации осуществляется по договору между
организациями и банком, в котором указывается стоимость банковских услуг,
проценты за хранение денежных средств.
Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о
наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на
расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных
средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные
счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации.
Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета
организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации,
отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
(субсчет «Расчеты по претензиям») [44, c. 13].
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на
основании выписок кредитной организации по расчетному счету и
приложенных к ним денежно - расчетных документов.
Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому
расчетному счету.
В настоящее время организация может открыть несколько расчетных
счетов, поэтому:
изменилось наименование счета 51 «Расчетные счета»;
к счету 51 инструкцией рекомендуется вести аналитический учет по
каждому расчетному счету.
Действующие правила предполагают, что записи по синтетическому
счету 51 «Расчетные счета» и по аналитическим счетам, открытым к нему,
должны выполняться на основе банковских выписок, что находится в
противоречии, как с мировой практикой, так и требованиями п. 7 ПБУ 1/08
22
«Учетная политика» требование приоритета содержания перед формой, которое
предполагает «отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни,
исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического
содержания фактов и условий хозяйствования». Из этого следует, что бухгалтер
должен делать записи на основе первичных платежных документов[33, c. 436].
Таким образом, можно сделать вывод, что для управления денежными
потоками организаций необходима как обобщенная, так и детальная
информация о поступлении и выбытии денежных средств и денежных
эквивалентов по видам, наименованиям, номинальной стоимости и т.п., которая
формируется в системе аналитического учета. Организация аналитического
учета денежных средств зависит от синтетического учета их движения, на
методику которого в свою очередь влияет специфика финансово-хозяйственной
деятельности организаций.
Аналитический учет осуществляется посредством отражения операций с
денежными средствами на аналитических счетах, открытых к синтетическим
бухгалтерским счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные
счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути». Для
принятия управленческих решений по регулированию денежных потоков
организации, по нашему мнению, методика аналитического учета должна
предусматривать формирование информации в следующей
последовательности: совокупной информации по остаткам денежных средств
на начало и конец отчетного периода; аналитической информации по остаткам
по видам средств в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах, а также,
находящихся в пути; данных по источникам поступления денег и денежных
эквивалентов по наличным и безналичным расчетам; данных по направлениям
выбытия денег и денежных эквивалентов по наличным и безналичным
расчетам; информации по денежным потокам в национальной и иностранной
валюте; данные по внутреннему перемещению денежных средств по
структурным подразделениям организации.
23
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита
денежных средств
Система нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учета
включает 4 уровня:
1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и по-
становления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно
организацию и ведение бухгалтерского учета в организации.
2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и
отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил,
устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их
совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском
учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы
нормативных документов является Министерство Финансов РФ.
3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции,
комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические
рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в
соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются
Минфином РФ и различными ведомствами.
4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого
организации.
Уровни нормативно – правового регулирования бухгалтерского учета
представим на рисунке 1.
Рассмотрим более подробно составляющие нормативных уровней учета
денежных средств.
Главным законодательным актом России является Конституция РФ [1]. В
Конституции сказано: «В РФ гарантируются единство экономического
пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств,
поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности…». «Каждый
вправе иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и
24
распоряжаться им …».
Рисунок 1 – Уровни нормативно – правового регулирования
бухгалтерского учета
Базовым документов, регулирующим организацию системы безналичных
расчетов является Гражданский кодекс РФ, часть II, введенный в действие
Федеральным законом от 26 декабря 1996 г. №15-ФЗ. В главах 45 и 46 этой
части упорядочены многие вопросы организации безналичных расчетов
применительно к рыночным условиям экономики: действие договора и тайна
банковского счета, формы расчетов и способы платежей, условие исполнения
банком поручений о проведении различных платежных инструментов и
последствия неисполнения поручений, ответственность участников расчетов
[2].
Согласно нормам ГК РФ целью деятельности коммерческой организации
является получение прибыли, которая получается путем продажи различных
товаров, оказанных услуг, выполненных работ за минусом расходов, связанных
с данными видами деятельности [2].
Налоговый Кодекс РФ регулирует особенности налогообложений
различных отраслей. В пункте 1 статьи 39 НК РФ дается определение
реализации товаров (работ, услуг), сущность которого заключается в том, что –
это передача товаров за определенную плату [3]. НК РФ регулирует методы
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (были до 2018г).
МСА
План счетов
бухгалтерского
учета
Положения по
бухгалтерскому учету
Инструкции и методические
указания по применению
отдельных положений
бухгалтерского учета
Федеральный закон
«О бухгалтерском учете», «Об
аудиторской деятельности»
25
определения цен на продажу различных товаров, выполненных работ,
оказанных услуг. В обязанности налогоплательщиков согласно ст. 23 НК РФ
входит подача бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями
комментируемого Закона, кроме тех случаев, когда Закон «О бухгалтерском
учете» не обязывает налогоплательщика вести бухгалтерский учет. Согласно ст.
82 НК РФ, проверка порядка ведения бухгалтерского учета и правильность
составления (достоверность) документов бухгалтерского учета происходит в
рамках налогового контроля. Налоговые органы устанавливают свои
требования к подаче бухгалтерской отчетности в налоговые органы (в
отношении тех налогоплательщиков, которые обязаны это делать). Декларации,
подаваемые в налоговые органы, составляются на основании информации,
зафиксированной в документах бухгалтерского учета [3].
Важное место в документах первого уровня занимает федеральные
законы:
Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», которые
раскрывает основные аспекты ведения бухгалтерского учета [4].
Статья 4 Федерального закона № 402 - ФЗ «О бухгалтерском учете»
устанавливает, что «законодательство Российской Федерации о бухгалтерском
учете состоит из настоящего Федерального закона, других федеральных
законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов» [4].
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» регламентирует особенности проведения аудиторской проверки.
В федеральном законе «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт» от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ определены
основные понятия, сфера применения ККТ, порядок ведения Государственного
реестра ККТ, требования к ККТ, порядок и условия ее регистрации и
применения [5].
В настоящее время в России система национальных стандартов-
положений по бухгалтерскому учету включает:
26
Согласно ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» учетная политика в
организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в
соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение
бухгалтерского учета организации на основе настоящего Положения и
утверждается руководителем организации [9].
Постановлением от 23 октября 2017 г. № 1289правительство отменило
свои акты, касающиеся федеральных правил (стандартов) аудиторской
деятельности. Постановление вступило в силу с 1 января 2018 года. С этой даты
отменяются как постановление от 23 сентября 2002 г. N 696, которым
утверждены стандарты аудиторской деятельности, так и ряд документов,
которыми вносились изменения в указанные стандарты. С этого года аудиторы
в своей работе будут применять только МСА.
К документам третьего уровня относятся:
– План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные
приказом Минфина РФ от 31 ноября 2000 г. № 94н, составляют основу
организации учета на всех организациях независимо от подчиненности, форм
собственности, организационно-правовой формы. План счетов представляет
собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной жизни в
бухгалтерском учете и содержит наименования и коды счетов [13].
– Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли,
приходящейся на одну акцию, утвержденные приказом Минфина РФ от
21.03.2000г. № 29н;
– Методические рекомендации о порядке формирования показателей
бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина РФ
от 28.07.2000г. № 60н;
– Методические рекомендации по учету и оформлению операций
приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные
письмом Комитета РФ по торговли от 10. 07.96 г. № 1-794/32-5.
Документы четвертого уровня разрабатываются организациям и