27
утверждаются руководителем организации. Они содержат, с учетом специфики
условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров
организации и других факторов, внутренние регламентирующие документы
бухгалтерского учета организации, носящие обязательный характер для
системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности
организации и формирующие учетную политику организации.
В настоящее время наличное денежное обращение в Российской
Федерации регулируется в следующем нормативном документе:
Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт» от 22 мая 3003 г. № 54-ФЗ в соответствии с
которым все организации и ИП обязаны применять контрольно- кассовую
технику. В отдельных случаях контрольно-кассовые аппараты разрешается не
применять, или же заменять их использованием бланков строгой отчетности
[5].
Указание Центрального Банка от 14.08.08 № 2054-У «О Порядке ведения
кассовых операций с наличной иностранной валютой в уполномоченных
банках на территории Российской Федерации» – говорится, что кассовые
операции с наличной иностранной валютой осуществляются с клиентами -
юридическими лицами (в том числе с другими уполномоченными банками,
ВСП других уполномоченных банков), физическими лицами,
осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, физическими лицами, занимающимися в установленном
законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее -
организации), и физическими лицами.
Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У «Об уста-
новлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской
Федерации между юридическими лицами по одной сделке, указания
Центробанка РФ в изменение данного указания, а также разъяснения
Центробанка РФ, Минфина РФ и ФНС РФ о порядке применения указаний
28
Центробанка РФ о пределах расчетов наличными денежными средствами;
Указание «О введении новых форматов расчетных документов» от 22
февраля 1999 года № 502-У о внесении изменений и дополнений в указание
банка России от 03 декабря 1997 № 51-У;
Бухгалтерский учет денежных средств является одним из наиболее
регламентируемым участков бухгалтерского учета. Необходимо полностью
соблюдать порядок ведения бухгалтерского учета кассовых операций,
установленный законодательно, во избежание наложения штрафов,
привлечения к административной и уголовной ответственности.
1.3. Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств
Аудиторская проверка — это строго организованный процесс, которому
присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации
проведения аудиторских процедур.
Особое значение в рамках аудита доходов и расходов имеет проверка
соответствия ведения учета требованиям нормативных документов, при этом в
случае незначительных нарушений аудитором могут быть даны устные
разъяснения и составлено модифицированное аудиторское заключение.
Объектами фактического контроля денежных средств являются наличные
деньги в кассе и бланки строгой отчетности. Благодаря тесной связи
документального и фактического контроля зачастую происходит их
использование совместно, что позволяет установить действительное состояние
объекта проверки.
Денежные средства относятся к наиболее подвижным активам компании.
Операции с денежными средствами охватывают все сферы деятельности,
именно они считаются самыми распространенными в плане нарушений.
Значимость аудита денежных средств, кассовых операций определена
несколькими критериями [25, c. 192]:
29
— во-первых, проведение аудита денежных средств компании —
обязательное условие для формирования мнения аудитора о достоверности бух.
отчетности организации по всем существенным аспектам;
— во-вторых, так как кассовые операции имеют в основном крупные
финансовые размеры, они являются одним из главных объектов наблюдения;
— в-третьих, обращение денежных средств – это непрерывный во
времени процесс, который нуждается в постоянном и систематическом
контроле.
Аудит денежных средств нацелен на проверку наличия денежных
средств, находящихся в распоряжении предприятия, верности отображения
движения их в бухгалтерских документах.
Аудит операций, связанных с перемещением денежных средств (касса,
банковские и валютные счета и операции на них) проводится сплошным
способом. Это связанно, в первую очередь, с подвижностью этих активов, а
также предрасположенностью их к злоупотреблениям, как со стороны
сотрудников, так и со стороны третьих лиц. Бухгалтерские документы и записи
в регистрах бухгалтерского учета исследуются сплошным методом.
Существует два метода сплошного наблюдения:
1. Проверяется часть документов за все месяцы исследуемого
периода;
2. Проверяются все документы данного типа за несколько месяцев.
Чтобы проконтролировать порядок проведения кассовых операций,
правильное их отражение в бухгалтерского учете, используется метод
взаимного контроля, когда сравнивают отражение одной и той же кассовой
операции в разных учетных регистрах.
Анализируя состояние внутреннего контроля в организации, аудитор
делает предварительную оценку исполнения кассовой дисциплины. Для
выявления нарушений, аудитор планирует основные проверочные процедуры
по аудиту денежных средств, а также знакомится с ведением учета в
организации, определяет его специфические черты, описания которых нет в
30
наборе стандартных аудиторских процедур [31, c. 102].
Знакомство с состоянием и системой внутреннего контроля в
проверяемой компании дает возможность аудитору понять, как обеспечивается
сохранность, учет и целевое расходование наличных денежных средств. Для
предупреждения возможного хищения, недостачи денежных средств в кассе и
прочих злоупотреблениях, очень важно проводить инвентаризацию наличности
в кассе при непосредственном участии Главбуха и кассира.
Цель аудита операций по кассе, на расчетных и специальных счетах в
банке - сформировать мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по
строке «Денежные средства» Бухгалтерского баланса и соответствии
особенностей ведения учета указанных операций нормативным документам,
действующим в РФ.
Для достижения данной цели аудиторам следует решить задачи;
проверить порядок оформления первичных документов;
провести инвентаризацию кассы;
проверить соблюдение лимита остатков наличных средств в кассе:
проверить правильность, своевременность и полноту
оприходования наличных денежных средств;
проверить расходование наличных денег из кассы;
проверить соблюдение предельного размера расчетов наличными
деньгами с юридическими лицами;
проверить соблюдение порядка применения контрольно-кассовых
машин;
проверить остаток денежных средств па банковских счетах;
проверить операции по валютным счетам;
определить, число открытых расчетных и специальных счетов в
банках;
исследовать правомерность совершения операций по всем счетам;
установить оправданность операций продвижению денежных
средств на банковских счетах фирмы;
31
проанализировать порядок корреспонденции учета но расчетным
операциям;
дать оценку состоянию платежно-расчетной дисциплины.
Процедуры аудита кассовых операций [40, c. 8]:
аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности,
регистров бухгалтерского учета и первичных документов;
проверка полноты и правильности заполнения первичных
документов;
проверка обеспечении условий сохранности денежных средств:
оценка системы внутреннего контроля сохранности наличности; проверка
наличия и правильности оформления договоров о полной материальной
ответственности с лицами, ответственными и сохранение наличных денежных
средств; проверка соблюдения предприятием размера установленного лимита в
кассе; проверка наличия акта ревизии наличности в кассе при смене кассира;
проверка полноты оприходования денежной наличности, полноты и
своевременности сдачи в банк выручки и депонированных сумм;
проверка лимита расчетов наличными денежными средствами с
юридическими лицами, суммы платежей которых превышают установленный
лимит;
проверка правильности оформления операций по выбытию
денежных средств в кассе: проверка оформления операций в кассовой книге,
соответствия записей в отчете кассира с приложенными документами и
кассовой книгой; проверка наличия и правильного оформления книги
регистрации приходных и расходных ордеров;
проверка операций по списанию в себестоимость произведенных
через кассу выплат;
проверка полноты оприходования наличных денег в кассу и
отражение поступления денежных средств на счетах реализации товаров
(работ, услуг);
проверка полноты оприходования наличных денег в кассу и
32
отражение поступления денежных средств от прочей деятельности на счете 91
«Прочие доходы и расходы»;
проверка отражения выплат наличных денег физическим лицам и
включения их в совокупный годовой доход для удержания НДФЛ;
установить наличие письменных уведомлений налоговой об
открытии и закрытии банковских счетов;
дать оценку операциям с повышенным риском.
Аудит операций по специальным счетам [29, c. 41]:
сверка записей в выписках банка по операциям счета 55
«Специальные счета в банках» (с Главной книгой и журналом-ордером № 3);
проверка правильности и законности применения аккредитивной
системы расчетов;
проверка правильности документального оформления операций,
оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек:
проверка полноты и правильности первичной документации по
операциям, связанным с поступлением или выбытием средств целевого
финансирования;
проверка правильности составления бухгалтерских проводок.
Типичные ошибки при проверке расчетных и специальных счетов
предприятий:
отсутствуют приложения к платежным документам, которые
служат основой для совершения операций;
исправления и подчистки в банковских выписках;
списание затрат, прямо на счета затрат, минуя счета расчетов;
перечисление авансов контрагентам без составления договора:
исправления в платежной документации.
Аудит кассовых операций помогает выявить случаи не оприходования,
присвоения поступающих из банка денежных средств. Здесь аудиторы
пользуются процедурой проверки чековых книжек организации. Для анализа
33
излишнего списания денежной наличности по кассе через повторное
использование одних и тех же документов, аудиторы проводят процедуру
проверки полноты документов, что должны быть в обязательном порядке
приложены к отчету кассира. Это источники информации по кассовым
операциям: приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга, отчеты
кассира, журнал(книга) регистрации приходных и расходных кассовых
ордеров, авансовые отчеты, журнал(книга) регистрации выданных
доверенностей и др.
Виновные в нарушениях кассовой дисциплины лица, должны быть
привлечены к ответственности в соответствии с установленным
законодательством порядком. Обычно ответственность за соблюдение кассовой
дисциплины несут руководители организаций, главные бухгалтера,
руководители финансовых служб и кассиры.
Аудит денежных средств на расчетном счете аудитор начинает с
проверки счетов: расчетных, валютных, текущих, ссудных и других, которые
имеются у предприятия в коммерческих и иных банках. При проверке аудитор
должен убедиться, что по каждому счету имеется договор и официальное
уведомление органов налоговой службы [54, c. 10].
Во время аудиторской проверки расчетных счетов аудиторы обращают
внимание на правильность и полноту отражения в учете и отчетности операций
и остатков по этим счетам, на наличие всех выписок банка по расчетному счету
и приложенных к ним документов.
Если некоторые из банковских выписок отсутствуют или они заменены
копиями, аудитор может получить в банке дубликаты (заверенные) и сравнить
их с первичными документами и бухгалтерскими записями в учетных
регистрах. Затем аудитор проверяет, правильно ли оформлены выписки, нет ли
в них исправлений. Важным моментом является аудит остатков по счету –
сверка данных бухгалтерского учета с данными оборотов и остатков по
банковским выпискам за каждый месяц. А затем устанавливают причины
выявленных отклонений.
34
Особое внимание при аудите расчетных счетов уделяется содержанию
таких операций: перечисление авансов поставщику за товар; оплата за
выполненные работы по кап. ремонту или кап. вложениям. Анализируя данные
операции, аудитор выявляет фактическое оприходование оплаченных товарных
и материальных ценностей, принятие товаров (работ, услуг) по актам.
Аудитор обязан отлично знать требования о порядке оформления и
ведения операций по расчетному счету. А также он должен владеть знаниями о
сроках и порядке кассовых ревизий с полным и точным пересчетом денежных
средств и других ценностей.
Аудит денежных средств и кассовых операций совершенствуется из года
в год. Именно кассовые операции оказывают большое влияние на финансово —
хозяйственную деятельность предприятия [25, c. 88].
Денежные средства являются самыми рискованными активами, которые
могут быстро исчезнуть. Однако почему то руководители многих компаний
вообще не обращают внимание на операции по кассе.
Таким образом, организация ведения бухгалтерского учета по денежным
средствам требует от руководства значительных усилий. Расширение сферы
аудита определяется как законодательно, так и возрастающими потребностями
внешних пользователей в получении достоверной информации о финансовых
результатах и финансовом состоянии экономических субъектов. Все это
свидетельствует о необходимости дальнейшего развития и совершенствования
законодательных норм в сфере аудиторской деятельности. Эффективное и
оперативное ведение аудита требует предварительной работы и планирования.
В процесс планирования входит себя составление плана работ и составление
соответствующей программы аудита. Содержание и общие принципы
проведения подготовительной работы в аудите определены следующими
стандартами аудиторской деятельности; ФПСАД №3 «Планирование аудита»,
ФПСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она
осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой
финансовой (бухгалтерской) отчетности».
35
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ В ООО «СИТИСТРОЙ»
2.1. Краткая характеристика предприятия и оценка финансового
положения
Общество с ограниченной ответственностью «СитиСтрой» является
юридическим лицом по Российскому законодательству и действует в
соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной
ответственностью», иными правовыми актами Российской Федерации и
Уставом общества.
Целью деятельности Общества является получение прибыли его
Участниками на основе удовлетворения потребностей граждан, хозяйственных
обществ и любых других законных образований в товарах, работах и услугах,
предлагаемых Обществом (Приложение 1).
ООО «СитиСтрой» вправе в установленном порядке открывать
банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное
наименование на русском языке и в латинской транскрипции и указание на его
место нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием,
собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.
Основным видом деятельности является производство и реализация
натяжных потолков (Приложение 1).
Юридический адрес компании ООО «СитиСтрой»: 241022, Брянская обл.,
г. Брянск, ул. Свободы 4а, кв. 20. Фактический адрес: 201019 г. Брянск ул.
Фрунзе, д.64
Общество согласно действующему законодательству РФ распоряжается
своим имуществом в соответствии с целями и задачами своей деятельности.
ООО «СитиСтрой» является строительной компанией, которая строит,
проектирует. Также компания занимается отделкой, натяжными потолками,
36
дизайном, ковкой.
Рассмотрим организационную структуру ООО «СитиСтрой» на рисунке
2.
Рисунок 2 - Организационная структура ООО «СитиСтрой»
Директор ООО «СитиСтрой» руководит деятельность предприятия в
целом. Он обеспечивает взаимодействие структурных подразделений ООО
«СитиСтрой».
На заместителя директора по строительству, возлагаются следующие
функции: оперативно-производственное планирование и управление
строительством.
Прорабы дают указания строительным рабочим.
СОБРАНИЕ УЧАСТНИКОВ
ДИРЕКТОР
Отдел
кадров
Заместитель
директора по
строительству
Главный
инженер
Заместитель
директора по
спецработам
(сантехнические,
электромонтажные
Заместитель
главного
инженера
Заместитель
директора по
кадровым
вопросам
Прорабы
строительно –
монтажных
работ
Прорабы
(электрики,
сантехники)
Производственно
– технический
отдел
Начальник
отдела
кадров
Рабочие
Рабочие
Инженер по
организации и
нормированию
труда
Главный бухгалтер
Склад строительных
материалов
Отдел материально –
технического снабжения
Бухгалтерия