57
Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и
одновременно является для руководителей аудиторской организации и
аудиторской группы средством контроля качества работы.
Для проведения аудиторской проверки операций по счетам в ООО
«СитиСтрой» разработана программа аудита (таблица 10).
Таблица 10
Программа аудиторской проверки операций по движению
денежных средств в ООО «СитиСтрой»
Наименование аудируемого лица
ООО «СитиСтрой»
Проверяемый период
01.02.16 - 29.02.16
Количество человеко-часов
192
Руководитель аудиторской группы
Петров В.А.
Состав аудиторской группы
Петров В.А., Прошина Л.Л.
Планируемый аудиторский риск
5%
Планируемый уровень существенности
51 тыс. руб.
№
п/п
Перечень
аудиторских
мероприятий
(процедур)
Период
проведени
я
Исполните
ль
Рабочие
документы
аудитора
1
2
3
4
5
1. Аудит кассовых операций
1.1
Проверка остатка
лимита кассы.
Проверка соблюдения
норматива расчетов
наличными
01.02.2018
Черняк В. С.
Расчет лимита
кассы, приходные
и расходные
кассовые ордера
1.2
Проверка
правильности
оформления
первичных
документов. Проверка
соответствия данных
синтетического и
аналитического учета
2.02.2018
Черняк В. С.
Приходные и
расходные
кассовые ордера,
кассовая книга
1.3
Проверка
правильности
отражения
хозяйственной
операции на счетах
бухгалтерского учет
4.02.2018 –
6.02.2018
Черняк В. С.
Ведомости,
Журналы –
Ордера, Главная
книга
2. Аудит операций по расчетному счету предприятия
2.1.
Подтверждение
наличия действующих
счетов в банках
7.02.2018-
13.02.2018
Черняк В. С.
Договоры о
банковских
счетах,
Уведомления
УМНС об
открытии и
закрытии счетов
58
Продолжение таблицы 10
1
2
3
4
5
2.2
Подтверждение сумм
сальдо по счетам в
банках
14.02.2018
Черняк В. С.
Выписка банков,
Ведомости,
Журналы –
Ордера, Главная
книга
2.3
Арифметическая
проверка в выписках
банках
15.02.2018
Черняк В. С.
Выписки банков
3. Аудит расчетных операции
3.1
Проверить содержание
и правильность
оформления
документов
16.02.2018
–
18.02.2018
Черняк В. С.
Положение о
безналичных
расчетах в
Российской
Федерации,
расчетные
документы
3.2
Проверить правильно
ли составлены
корреспонденции
счетов
29.02.2018
Черняк В. С.
Расчетные
документы,
регистры
бухучета
На основании программы проводится аудиторская проверка по движению
денежных средств в ООО «СитиСтрой».
Проанализируем уровень существенности по методике, предложенной в
правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность и
аудиторский риск» в таблице 11.
Таблица 11
Расчет уровня допустимой ошибки в ООО «СитиСтрой»
за 2017 г.
Наименование
базового показателя
Значение
показателя
Рекомендуемый
% уровня
существенности
Значения,
применяемые
для нахождения
уровня
существенности
Прибыль (убыток)
до налогообложения
(балансовая
прибыль)
2231
5
111,55
Валовой объем
реализации без НДС
21284
2
425,68
Валюта баланса
3545
2
70,9
Собственный
капитал (итог
раздела IV баланса)
1054
10
105,4
Общие затраты
предприятия
18778
2
375,56
59
Среднее арифметическое показателей в столбце 4, рассчитанное
непосредственным образом, составляет:
(111,55+425,68+70,9+105,4+375,56) / 5 = 217,818 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(217,818 - 70,9) / 217,818* 100% = 67,5%.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(425,68 – 217,818) / 217,818* 100% = 95,4%.
Поскольку значение 70,9 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а
значение 425,68 тыс. руб. - не так сильно и оно близко к значению 217,818 тыс.
руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее
значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:
(11,55+105,4+375,56) / 3 = 197,5 тыс. руб.
Округлим данный показатель до 198 тыс. руб. Различие между значением
уровня существенности до и после округления составляет:
(198 – 197,5) / 198 * 100% = 0,3%, что находится в пределах 20%
Далее распределяем найденный уровень существенности по статьям
баланса (таблица 12).
Таблица 12
Распределение уровня существенности по статьям баланса
ООО «СитиСтрой» за 2017 год
Показатели
Значение,
тыс. руб.
Доля в
валюте
баланса,
%
Значение уровня
существенности,
руб.
1. Основные средства
1043
29,4
58,3
2. Запасы
1200
33,9
67,1
3. НДС
25
0,7
1,4
4. Дебиторская
задолженность
965
27,2
53,9
5. Денежные средства
310
8,7
17,3
Итого активов
3543
100,0
198,0
6. Уставный капитал
10
0,3
0,6
7. Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)
1044
29,5
58,3
8. Кредиторская
задолженность
2489
70,3
139,1
Итого пассивов
3543
100,0
198,0
60
В первую очередь аудитор определяет удельный вес статей, например
«Основные средства» в структуре баланса: удельный вес – 29,4% (1043/ 3543
*100%). Далее рассчитывается уровень существенности применительно к
данной статье: Распределенный уровень существенности – 58,3 тыс. руб.
(198*29,4%).
Уровень существенности равен 198 тыс. руб. Уровень существенности
статьи «кредиторская задолженность» составил 139,1 тыс. руб., что и будем
учитывать при расчетах, так как задолженность по оплате труда составляет
часть кредиторской задолженности. Таким образом, рассчитав уровень
существенности перейдем к составлению программы аудита затрат расчетов с
персоналом по оплате труда.
Следующим шагом основного этапа проверки является проверка
соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе
организации
Организации установлен лимит остатка наличных денег в кассе – 266 000
руб.
Для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе
предприятия, установленного банком, необходимо провести сплошную
проверку кассы, выявить отклонения от лимита и оформить все выводы по
форме, представленной в таблице 13.
Таблица 13
Проверка остатка лимита кассы в ООО «СитиСтрой»
Дата
Остаток по кассовому отчету, руб.
Отклонение, руб.
26.02.2018г.
28 000
-
25.03.2018г.
22 072,29
-
22.04.2018г.
11 815,00
-
24.05.2018г.
0,29
-
При проверке соблюдения лимита денежной наличности в ООО
«СитиСтрой» лимит денег в кассе не превышает установленного банком в
сумме 75 000 руб.
Проведем проверку соблюдения нормативов расчетов наличными
61
денежными средствами (таблица 14).
Таблица 14
Проверка соблюдения норматива расчетов наличными
Документы
Сумма,
руб.
Наименование
контрагента
Отклонение
Вид
документа
№
Дата
составления
ПКО
3474
26.02.2018г
62 000,00
Макарова Н. А.
-
ПКО
3575
26.02.2018г.
3 500,00
Кондрашова И.
И.
-
ПКО
3576
26.02.2018г.
185 950,00
Полехина О. И.
Превышен
лимит, нужно
было
провести
через
расчетный
счет
ПКО
3577
26.02.2018г.
50 038,00
ООО «Актуаль»
-
Таким образом, выявлено, что при расчете с Полехиной О. И. превышен
лимит поступления денег в кассу, часть денежных средств необходимо было
перечислить на расчетный счет. Но в итоге, остаток денежных средств в кассе
на конец рабочего дня 26.02.2018г. был в пределах лимита (Приложение 20).
Далее проверим верность оформления первичных документом в ООО
«СитиСтрой» в таблице 15.
Таблица 15
Проверка правильности оформления первичных документов
Документы
Сумма,
руб.
Вид нарушения
Вид
документа
№
документа
Дата
создания
ПКО
3474
26.02.2018г.
62 000,00
На ордере не
проставлена отметка
«погашено» или
«оплачено»; нет
подписи кассира
РКО
4064
26.02.2011г.
1 892,10
Нет подписи главного
бухгалтера, кассира;
на ордере не
проставлена отметка
«погашено» или
«оплачено»;
Далее проверим полноту оприходования выручки в кассу ООО
«СитиСтрой» в таблице 16.
62
Таблица 16
Проверка полноты оприходования выручки в кассу
Дата
Сумма выручки с
книги кассира
операциониста
Сумма выручки по
данным ПКО
Отклонение
26.02.2018г.
62 000,00
62 000,00
-
26.02.2018г.
3 500,00
3 500,00
-
26.02.2018г.
185 950,00
185 950,00
26.02.2018г.
50 038,00
50 038,00
Далее следует установить, все ли приходные и расходные кассовые
ордера зарегистрированы в журналах регистрации приходных и расходных
кассовых ордеров; совпадают ли эти суммы с теми, которые указаны в журнале
регистрации, каков источник поступления денежных средств, совпадают ли
даты приема и выдачи денег по кассовым ордерам с датами их составления.
Изучив отчеты кассира, реестр документов и наличие самих приходных и
расходных кассовых ордеров за период с 1.02.2018г. по 29.02.2018г. отклонений
не выявлено.
Выявление злоупотреблений возможно также путем сверки данных
аналитического учета с данными синтетического учета (таблица 17).
Таблица 17
Проверка соответствия данных синтетического и
аналитического учета
Дата
По данным
Отклонение
Гл. книги
Оборотно-
сальдовой
ведомости
Журнала-
ордера
Кассового
отчета
02.02.2018
6920,00
6920,00
6920,00
6920,
-
26.02.2018г.
28 000,00
28 000,00
28 000,00
28 000,00
29.02.2012г.
126150,00
126150,00
126150,00
126150,00
-
В ООО «СитиСтрой» все операции по поступлению и расходованию
денежных средств кассир записывает в Кассовую книгу, которая в конце месяца
пронумеровывается, прошнуровывается и опечатывается сургучной печатью.
В конце отчетного месяца подсчитываются дебетовые и кредитовые
обороты по счету 50 «Касса» используя начальный остаток средств на начало
месяца вычисляется остаток на конец месяца по данному счету. Данная сумма
совпадает с суммой фактически имеющихся денег в кассе.
63
Далее проверим правильность отражения хозяйственной операции на
счетах бухгалтерского учета (таблица 18).
Таблица 18
Проверка правильности отражения хозяйственной операции
на счетах бухгалтерского учета
Документ
Сумма
Содержание
хоз. операции
Бухгалтерские
проводки
Вид
доку-
мента
№
Дата
По
данным
компании
По данным
аудитора
ПКО
3474
26.02.18
62 000,00
Торговая
выручка
Дт.50.1
Кт.90.1
Дт.50.1
Кт.90.1
3575
26.02.18
1 500,00
Возврат
подотчетной
суммы
Дт.50.1
Кт.71
Дт.50.1
Кт.71
3576
26.02.18
185 950,00
Торговая
выручка
Дт.50.1
Кт.90.1
Дт.50.1
Кт.90.1
3577
26.02.18
50 038,00
Дебиторская
задолженность
Дт.50.1
Кт.62
Дт.50.1
Кт.62
РКО
4062
26.02.18
20 174,28
Оплата за товар
Дт.50.1
Кт.60
Дт.50.1
Кт.60
4063
26.02.18
38 658,6
Оплата за товар
Дт.50.1
Кт.60
Дт.50.1
Кт.60
4064
26.02.18
1 892,10
Оплачена
выписка
журнала
Дт.50.1
Кт.97
Дт.50.1
Кт.97
4065
26.02.18
1 000
Оплачены
услуги связи
Дт.50.1
Кт.44
Дт.50.1
Кт.44
4066
26.02.18
5 000
Выданы деньги
на
хозяйственные
нужды
Дт.50.1
Кт.71
Дт.50.1
Кт.71
4067
26.02.18
258 984,02
Переданы
денежные
средства в
инкассацию
Дт.50.1
Кт.57
Дт.50.1
Кт.57
Выписка операций по
лицевому счету
463
06.02.18
236,83
Комиссия за
переводы
Дт 51 Кт
91.2
Дт 51 Кт
91.2
463
07.02.18
100 000
Возврат
заемных
средств
Дт 51 Кт 66
Дт 51 Кт 66
501
19.02.18
233 000
Оплата по счету
Дт 51 Кт
90.1
Дт 51 Кт
90.1
536
26.02.18
258 984,02
Оприходована
наличная
выручка,
сданная через
инкассаторов на
Расчетные счета
Дт 51 Кт 57
Дт 51 Кт 57
543
27.02.18
323 835
Оплата товара
Дт 60 Кт 51
Дт 60 Кт 51
Таким образом, отклонений в отражении операций по движению
64
денежных средств не обнаружено.
После изучения бухгалтерского учета на предприятии, первичные
документы по учету кассы, учетную политику предприятия, следует
осуществить конкретный вывод, что бухгалтерский учет в целом определен в
соответствии с определенными нормативами по бухгалтерскому учету в РФ.
3.2. Основные недостатки, выявленные в организации учета на
предприятии
Денежные средства просматриваются как «рабочий капитал» в условиях
рыночных отношений. От размера данного капитала зависит финансовая
устойчивость и платежеспособность фирмы.
Вне зависимости от того, занимается предприятие розничными
продажами или оптовыми, у учета денежных средств есть определенные
задачи:
полный и своевременный учет всех операций, связанных с
движением денежных средств в кассе и на банковских счетах;
контроль за наличием, сохранностью и использованием денежных
средств;
контроль за соблюдением расчетно-платежной и бюджетной
дисциплины;
контроль за своевременным возвратом в банк сумм, не
используемых по прямому назначению в соответствии с выделенными
лимитами и сметами;
правильная и своевременная инвентаризация денежных средств, и
отражение ее результатов в учете.
Решение этих задач зависит от строгого соблюдения принципов учета
денежных средств:
свободные денежные средства организации должны храниться
65
только в банке, выдача и использование денежных средств должны
осуществляться в строгом соответствии с целевым назначением;
безналичная оплата за товары (работы, услуги) производится либо
после получения товаров (работ, услуг), либо одновременно с ними,
предварительная оплата допускается, если соответствующие операции,
предусмотрены действующим законодательством и учетной политикой
торговой организации;
оплата производится только с согласия (акцепта) плательщика или
по его поручению; без согласия - только если эта процедура определена в
действующих нормативных актах;
платежи производятся за счет собственных средств плательщика, а
при их отсутствии - за счет банковских кредитов;
списание со счета денежных средств в размере требований
соответствующих структур, происходит в порядке поступления распоряжений
клиентов, а также других документов;
недостаточность средств для удовлетворения всех требований
предусматривает погашение их путем применения очередности обязательств в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Учет денежных средств в ООО «СитиСтрой» осуществляет следующие
основные задачи:
- обеспечение правильности проверки документального оформления, а
также законности операций как с денежными средствами, кредитных и
расчетных операций, и своевременное и точное отображение их в учете;
- обеспечение своевременных, полных и правильных расчетов по всем
видам поступлений и платежей;
- своевременное обнаружение результатов проведения инвентаризации
денежных документов, денежных средств и расчетов;
- бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд
предприятия, а также обеспечение сохранности денежных средств;
- исследование возможностей для наиболее рационального вложения
66
свободных денежных средств в качестве источника финансовых инвестиций,
которые приносят прибыль.
Методология бухгалтерского учета денежных средств в ООО
«СитиСтрой»» не нарушается. Тем не менее, оформление первичных
документов с нарушением установленных требований, т.е. не на всех
приходных и расходных кассовых ордерах проставлены подписи
ответственных лиц.
В целом на предприятии ООО «СитиСтрой»» бухгалтерский учет ведется
в соответствии с положениями, предусмотренными Налоговым кодексом РФ и
другими принятыми в соответствии с Налоговым кодексом законами.
Синтетический учет на предприятии ведется в соответствии с планом счетов
предприятия, который согласован с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его
применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000г.№94н.
В ООО «СитиСтрой»» не достаточно хорошо отражены данные
аналитического учета движения денежных средств. Так, на предприятии
неаккуратно ведется аналитический учет денежных средств в кассе. Формы
приходных и расходных кассовых ордеров иногда заполняются небрежно. К
выпискам банка не всегда прилагаются документы, полученные от других
предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны
средства.
Отсутствие Графика распределения обязанностей негативно сказывается
на работе предприятия, так как без документального закрепления должностных
обязанностей, нет должного контроля и эффективной организации учета в
целом и учета денежных средств в частности.
ООО «СитиСтрой»» не проводит анализ денежных потоков. Для
повышения ликвидности активов организации, увеличения ее
платежеспособности ООО «СитиСтрой»» необходимо осуществлять не только
текущий учет денежных средств, но и анализировать их движение и составлять
платежный календарь хотя бы на текущий месяц.