7
Содержание
Введение ................................................................................................................... 8
1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита учета денежных
средств на предприятии ........................................................................................ 11
1.1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств ......... 11
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита денежных
средств ................................................................................................................. 17
1.3. Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств ............ 26
2. Организация бухгалтерского учета денежных средств на предприятии
ООО «СтройПрестиж».......................................................................................... 29
2.1. Краткая характеристика предприятия и оценка финансового положения
.............................................................................................................................. 29
2.2. Документальное оформление учета денежных средств на предприятии
.............................................................................................................................. 37
2.3. Учет денежных средств в кассе ООО «СтройПрестиж» ........................ 43
2.4. Учет денежных средств на расчетном, валютном и прочих счетах ...... 47
3. Аудиторская проверка учета денежных средств на предприятии ООО
«СтройПрестиж» ................................................................................................... 55
3.1. Планирование аудита денежных средств на предприятии ООО
«СтройПрестиж» ................................................................................................ 55
3.2. Проведение аудиторской проверки по существу .................................... 68
3.3. Основные недостатки, выявленные в организации учета на
предприятии ООО «СтройПрестиж» ............................................................... 73
3.4. Пути и предложения по совершенствованию учета денежных средств75
Заключение ............................................................................................................ 82
Список литературы ............................................................................................... 86
8
Введение
Актуальность выбранной темы определена тем, что для осуществления
организацией любой деятельности необходимы денежные средства.
Денежные средства организации образуются при продаже продукции,
товаров, от оказания услуг, а также в виде поступлений от операций с
ценными бумагами и т. д.
Организации направляют денежные средства на развитие деятельности,
приобретение товарно-материальных ценностей, оплату труда работников, а
также используют денежные средства для переоборудования производства,
приобретение современных основных средств, свободные денежные средства
предприятия могут использовать для приобретения ценных бумаг или
осуществления вкладов в уставный капитал других организаций с целью
получения дополнительной прибыли.
Таким образом, актуальность выбранной темы данной дипломной
работы обусловлена тем, что бухгалтерский учет и аудит денежных средств
необходим для правильной организации денежного обращения и
эффективного использования денежных ресурсов. Грамотное, четкое
распределение денежных средств может являться для предприятия
дополнительным источником доходов. В связи с этим необходимо
обеспечивать рациональное вложение временно свободных денежных
средств для получения дохода (депозиты банков, ценные бумаги и др.).
Аудит денежных средств позволяет выявить отклонение от норм
законодательства, ошибки в учете, исправление которых позволит повысить
качество учета денежных средств.
Целью написания данной работы является изучение учета денежных
средств на предприятии ООО «СтройПрестиж», проведение аудита
денежных средств и разработка рекомендации по повышению качества учета.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг
задач:
9
исследовать теоретические и правовые основы бухгалтерского учета
денежных средств;
рассмотреть систему нормативно-правового регулирования
бухгалтерского учета и аудита денежных средств;
исследовать краткую характеристику предприятия ООО
«СтройПрестиж»;
ознакомиться с организационной структурой предприятия,
основными видами деятельности;
выполнить анализ основных показателей деятельности предприятия
ООО «СтройПрестиж»;
рассмотреть порядок документального оформления учета денежных
средств;
изучить порядок синтетического и аналитического учета денежных
средств в кассе, на расчетных и валютных счетах;
осуществить планирование аудита денежных средств;
провести проверку учета денежных средств по существу;
определить основные недостатки, выявленные в организации учета
на предприятии;
разработать рекомендации по оптимизации учета денежных средств;
Объектом исследования является современное предприятие ООО
«СтройПрестиж». Предметом исследования является денежные средства
предприятия.
Структура работы соответствует поставленным целям и включает в
себя: введение, три главы, заключение и список использованных источников.
В первой главе рассматриваются теоретические аспекты учета и аудита
денежных средств. Во второй главе представлена характеристика ООО
«СтройПрестиж» и раскрыта методика учета денежных средств на
предприятии. В третьей главе проводится аудиторская проверка операций
учета денежных средств и формируются основные выводы.
10
В качестве источников информации для написания данной дипломной
работы были использованы формы бухгалтерской отчетности, прочие
первичные документы и учетные регистры по учету денежных средств на
данном предприятии, нормативно-правовые источники, регламентирующие
порядок учета операций с денежными средствами, а также учебно-
методическая литература по бухгалтерскому учету и аудиту.
Практическая значимость работы заключается в использовании
результатов исследования в деятельности предприятия с целью
финансового оздоровления и стабилизации положения. Основные идеи
исследования, его выводы и рекомендации формулируются с учетом
возможности их практической реализации.
11
1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита учета
денежных средств на предприятии
1.1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств
Деньги — специфический товар, который является универсальным
эквивалентом стоимости других товаров или услуг [41]. Деньги выполняют
ряд основных функций, таких как (см. рис. 1.1):
Рис. 1.1. Основные функции денег
Необходимо отметить, что в современных условиях все более
популярной становится функция средства платежа, так как все более
широкое распространение получают кредитные формы отношений. Также
важную роль начинает играть функция мировых денег, так как многие
расчеты начинают носить международный характер. Деньги играют
ключевую роль в рыночной экономике, в том числе и в России.
Являясь всеобщим эквивалентом, деньги принимают участие в
ценообразовании. Деньги выступают в качестве общественного связующего
звена между товаропроизводителями. Основная же роль денег в экономике
той или иной страны осуществляется в пяти функциях. Также деньги
участвуют в формировании государственного бюджета и обслуживают
процесс обмена между различными странами.
Функции денег
Мера стоимости
Средство обращения
Средство платежа
Средство накопления и
сбережения
Мировые деньги
12
Денежные средства - это самая ликвидная группа активов предприятия,
которая обеспечивает компании максимальный уровень ликвидности, а
значит, и свободы выбора действий [29, c. 332].
Выделяют четыре основных вида денег: товарные, обеспеченные,
фиатные и кредитные (см. рис. 1.2) [40].
Рис.1.2. Виды денежных средств
Товарные деньги — деньги, в роли которых выступает товар,
обладающий самостоятельной стоимостью и полезностью.
Обеспеченные (разменные, представительские) деньги — деньги, в
роли которых выступают знаки или сертификаты, которые могут быть
обменены по предъявлению на фиксированное количество определенного
товара или товарных денег, например, на золото или серебро. Фактически,
обеспеченные деньги являются представителями товарных денег [40].
Фиатные (символические, бумажные, декретированные, ненастоящие)
деньги — деньги, не имеющие самостоятельной стоимости или она
несоразмерна с номиналом.
Кредитные деньги — это права требования в будущем в отношении
физических или юридических лиц, специальным образом оформленный долг,
обычно в форме передаваемой ценной бумаги, которые можно использовать
для покупки товаров (услуг) или оплаты собственных долгов.
Основные виды денежных операций представлены на рис. 1.3.
Виды денег
товарные
кредитные
фиатные
обеспеченные
13
Рис. 1.3. Виды денежных операций [40]
Денежный поток организации выступает как совокупность
распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств,
создаваемых его финансово-хозяйственной деятельностью.
Классификация денежных потоков по основным признакам
представлена в приложении 1. Рассмотренная классификация позволяет
более целенаправленно осуществлять учет, анализ и планирование денежных
потоков различных видов на предприятии [38].
Что касается бухгалтерского учета, то денежные средства это один из
важнейших элементов бухгалтерского отчета. Денежные средства - это
активы организации, имеющие самую высокую ликвидность. К денежным
средствам относятся [24, c. 97]:
- наличные денежные средства в кассе (кассах) организации, в том
числе денежные документы - документы, имеющие стоимостную оценку,
приобретенные организацией и хранящиеся в его кассе;
- денежные средства, находящиеся на расчетном и валютном счетах
организации;
Виды денежных операций
В зависимости от причин
Платеж электронными деньгами
Безналичный платеж
Наличный платеж
В зависимости от средства
платежа
Необязательный платеж
Обязательный платеж
В зависимости от сроков
Платеж с рассрочкой
Отсроченный платеж
14
- денежные средства, находящиеся на специальных счетах в банке;
- любые другие активы с высокой степенью ликвидности, в том числе
платежные карты, корпоративные карты, электронные деньги в интернет-
кошельках.
Бухгалтерский учет денежных средств имеет большое значение для
правильной организации денежного обращения. Грамотное, четкое
распределение денежных средств может являться для предприятия
дополнительным источником доходов. В связи с этим необходимо
обеспечивать рациональное вложение временно свободных денежных
средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).
Бухгалтерский учет денежных средств выполняет следующие основные
задачи:
точный, полный и своевременный учет денежных средств;
проверка правильности документального оформления и законности
операций с денежными средствами;
контроль за наличием денежных средств, их сохранностью и
целевым использованием;
выявление возможностей более рационального использования
денежных средств и ресурсов предприятия;
своевременное выявление результатов инвентаризации денежных
средств.
Задачи бухгалтерского учета денежных средств решаются посредством
использования различных способов и приемов, совокупность этих приемов и
называется методом бухгалтерского учета. К способам и приемам изучения и
регистрации информации об объектах бухгалтерского учета относятся:
1. наблюдение за объектами учета, в частности за денежными
средствами:
документация;
инвентаризация.
15
Операции по учету денежных средств оформляются денежными
документами, такими как приходный и расходный кассовые ордера, кассовая
книга, объявление на взнос наличными, платежное поручение и другие, к
которым определен определенный порядок оформления и хранения.
Инвентаризация денежных средств проводится в соответствии с
действующим законодательством с тем что бы подтвердить достоверность
отчетных данных.
2. измерение объектов учета в денежном выражении:
оценка;
калькуляция.
Все операции с денежными средствами отражаются в денежной оценке
в Рублях Российской Федерации.
3. группировка и отражение хозяйственных операций:
счета;
двойная запись.
Для отражения операций с денежными средствами в Плане счетов
предусмотрена группа счетов с 50 по 59. При помощи данных счетов с
использованием двойной записи отражается движение денежных средств.
4. обобщение информации о результатах хозяйственной деятельности:
баланс;
бухгалтерская отчетность.
Информация о денежных средствах находит свое отражение в балансе
в строке «Денежные средства» и в форме «Отчет о движении денежных
средств».
Рассмотрим порядок учета денежных средств. Синтетический учет
денежных средств в кассе осуществляется на активном балансовом
счете 50 «Касса». Он предназначен для обобщения информации о
наличии и движении денежных средств в кассе предприятия.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
50-1 «Касса организации»,
16
50-2 «Операционная касса»,
50-3 «Денежные документы» и др.
На субсчете 50-1 учитываются денежные средства в кассе организации.
Субсчет 50-2 используется для учета наличия и движения денежных
средств в операционных кассах, которые расположены вне помещений кассы
организации (магазины, эксплуатационные участки, речные переправы и
т.п.).
На субсчете 50-3 учитываются находящиеся в кассе организации
почтовые марки, марки государственной пошлины, талоны на
нефтепродукты, вексельные марки, оплаченные проездные документы,
оплаченные путевки (экскурсионные, туристические, в оздоровительные
учреждения и пр.) и другие денежные документы [37, c.12].
Денежные документы учитываются на счете 50 в сумме фактических
затрат на их приобретение. Аналитический учет денежных документов
ведется по их видам [36, c. 11].
Основой безналичных расчетов являются межбанковские расчеты.
Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о
наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на
расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о
наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных
счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории
Российской Федерации и за ее пределами.
Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации
о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и
иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно
выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую
деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные
кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной
счет организации, но еще не зачисленные по назначению.