27
средств;
подтверждение законности производимых расчетов;
оценка правильности, полноты и своевременности отражения в
учете операций по учету денежных средств и денежных документов;
проверка соблюдения норм действующего законодательства в части
учета денежных средств.
Объектом аудита денежных средств является организация учета
денежных средств на предприятии.
Основными источниками информации для аудита денежных средств
являются:
1. Юридическая документация:
учетная политика.
2. Первичные учётные документы:
приходный кассовый ордер (КО-1);
расходный кассовый ордер (КО-2);
журнал регистрации кассовых ордеров (КО-3);
кассовая книга (КО-5);
чек;
платежное поручение;
объявление на взнос наличными и др.
3. Регистры учёта:
карточки и анализ счета 50, 51, 52, 55, 57;
выписка банка по расчетному и валютному счетам;
оборотно-сальдовая ведомость.
4. Бухгалтерская отчётность:
Бухгалтерский баланс;
Отчет о движении денежных средств.
Аудиторские процедуры, применяемые при аудите денежных средств:
- Инвентаризация – проверка фактического наличия денежных средств;
28
- Инспектирование – представляет собой проверку записей и
документов;
- Осмотр – проверка соответствия требованиям законодательства,
внутренним приказам;
- Документальные процедуры:
- просмотр документов – определение наличия, правильность и
полнота заполнения;
- сравнение документов – проверка на соответствие законодательству
(сравнение с образцами), сравнение оформления документов;
- пересчет расчетов бухгалтерии – представляет собой проверку
точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских
записях;
- аналитические процедуры – оформляется таблица, в которой
отражается, что должно быть и чего нет;
- Опрос – проведение опроса, тестирования с целью получения
сведений о предприятии, его деятельности, квалификации персонала и
другие сведения.
Обобщая выше сказанное, необходимо отметить, что операции с
денежными средствами просты и однообразны, но их существенным
недостатком является то, что именно эти операции в большей степени
подвержены злоупотреблениям. В связи с этим, аудит денежных средств
очень важен.
Таким образом, аудит денежных средств имеет огромное значение. Это
обусловлено тем, что аудит позволяет выявить нарушения в учете и
разработать мероприятия по их устранению и предотвращению дальнейшего
появления.
29
2. Организация бухгалтерского учета денежных средств на
предприятии ООО «СтройПрестиж»
2.1. Краткая характеристика предприятия и оценка финансового
положения
ООО «СтройПрестиж» - современное предприятие, действующее на
рынке уже более 7 лет. В соответствии с учредительными документами ООО
«СтройПрестиж» организовано двумя участниками, размер уставного
капитала составляет 10000 рублей. Доля каждого из участников составляет
50%. Полное наименование организации – Общество с ограниченной
ответственностью «СтройПрестиж», сокращенное – ООО «СтройПрестиж».
Организация является юридическим лицом, имеет самостоятельный
баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим
наименованием, а также указанием на место нахождения, фирменные бланки.
ООО «СтройПрестиж» осуществляет свою деятельность в
соответствии с действующим законодательством Российской Федерации,
правовыми актами органов местного самоуправления, принятыми в пределах
их компетенции, а также Уставом.
Основная цель деятельности предприятия – получение прибыли.
Основным видом деятельности является производство изделий из бетона,
гипса, цемента. Режим работы офиса компании: с 10.00 до 18.00 с пн по пт.
ООО «СтройПрестиж» в своей деятельности использует опыт ведущих
европейских производителей изделий из бетона, гипса и цемента. За свою
историю компанией накоплен опыт производства различных видов изделий,
в частности производство плит перекрытия, блоков ФБС, подушек
фундамента, бетона и раствора и т.д. Богатый практический опыт компании
позволяет обеспечить потребности любого заказчика. Наличие аттестованной
лаборатории и ее подразделений на заводе позволяет разрабатывать
продукцию в соответствии со специальными требованиями заказчика.
30
Основные ценности компании ООО «СтройПрестиж»:
1. Удобство и надежность
Основная задача – предоставить максимальный уровень комфорта для
клиентов, гарантируя максимальную стабильность их работы. Используемое
ООО «СтройПрестиж» оборудование ведущих мировых производителей
позволяет изготавливать любые изделия, соответствующие требованиям
ГОСТ РФ и отвечающие западноевропейским стандартам.
2. Стабильность для всех
ООО «СтройПрестиж» предоставляет одинаково качественную
продукцию любому клиенту вне зависимости от величины его бизнеса.
Самый маленький клиент ООО «СтройПрестиж» получает сервис такого же
высокого уровня, как и гигантский промышленный комплекс.
3. Эффективность
В компании постоянно анализируют эффективность всех процессов
компании, работая над повышением профессионализма сотрудников и
развивая информационно-управленческую систему.
4. Организованность
Производство продукции в определенный срок требует слаженной
работы большого количества специалистов различных подразделений и
напряженного анализа больших объемов информации. Способность
анализировать информацию позволяет Компании принимать быстрые и
правильные решения. Организованность, дисциплина и ответственность –
ключевые качества, позволяющие компании успешно работать на благо
клиентов.
5. Новаторство
В компании применяют новейшее производственное оборудование,
информационные технологии и управленческие методы, предлагая клиентам
продукцию наивысшего качества и наиболее полный, удобный и надежный
сервис.
6. Динамичность
31
ООО «СтройПрестиж» – достаточно крупная организация, но для
Компании нет небольших дел и небольших клиентов. Это возможно
благодаря полной вовлеченности сотрудников и их желанию помочь
клиентам.
Цели компании «СтройПрестиж»:
1. Продвижение компании на рынке.
2. Увеличение занимаемой доли рынка.
3. Увеличение прибыли.
4. Повышение качества производимой продукции и сервисного
обслуживания клиентов.
Компания видит свою задачу в ее постоянном развитии и повышении
эффективности. Основной вид деятельности - Производство изделий из
бетона для использования в строительстве. На сегодняшний день компания
ООО «СтройПрестиж» предоставляет широкий ассортимент продукции:
плиты перекрытия;
блоки ФБС;
перемычки брусковые;
подушки фундамента;
товарный бетон;
товарный раствор;
кольца колодцев;
днища колодцев;
крышки колодцев;
дорожные плиты и т.д.
Цели ООО «СтройПрестиж» в области качества продукции:
1. Долговременное использование конструкций, изготовленных из
строительных материалов компании, без потери их технических
характеристик.
2. Сохранение окружающей среды при производстве продукции
компании.
32
Миссия ООО «СтройПрестиж» в области качества:
КАЧЕСТВО — производство продукции высокого качества в
соответствии с современными требованиями рынка;
ДОЛГОВЕЧНОСТЬ — сохранение конструктивных, технических
особенностей, производимых ООО «СтройПрестиж» материалов и их
соответствие требованиям технических регламентов, правил и норм
строительства в течение установленных сроков эксплуатации объектов;
КОМПЕТЕНТНОСТЬ — использование и применение существующего
мирового опыта, технологий и достижений мировой индустрии производства
изделий из бетона;
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ — ответственность за сохранение окружающей
среды в регионе присутствия предприятия ООО «СтройПрестиж»,
эффективное использование добываемых ресурсов, сохранение
экологического равновесия.
В компании трудится более 50 человек. Организационная структура
выглядит следующим образом (см. рис. 2.1):
Рисунок 2.1. Организационная структура предприятия ООО
«СтройПрестиж»
Таким образом, из рис. 2.1 видно, что на данном предприятии
используется линейная система управления.
Директор
Бухгалтерия
Собрание участников
Заводоуправление
Лаборатория
Отдел
контроля
(ОТК)
Паросиловое и
газовое
хозяйство
Ремонтное
управление
Склад
Цех ЖБИ
33
Форма ведения бухгалтерского учета на предприятии
автоматизированная, при этом используется популярный программный
продукт «1С: Бухгалтерия 8.0» (рис. 2.2).
Рисунок 2.2. Автоматизация бухгалтерского ООО «СтройПрестиж»
Бухгалтерский учет в ООО «СтройПрестиж» осуществляется в
соответствии с приказом об учетной политике. Рассмотрим основные
элементы учетной политики данного предприятия (см. табл. 2.1).
Таблица 2.1
Элементы учетной политики ООО «СтройПрестиж»
№
Элемент учетной политики
Вариант учета на предприятии
Организационно-технические вопросы
1
Организация учетной работы
Бухгалтерия, как структурное подразделение
2
Порядок проведения
Инвентаризация ОС-1 раз в год
инвентаризации
Инвентаризация ДС – 1 раз в месяц
Инвентаризация обязательств – 1 раз в месяц
3
Форма бухгалтерского учета и
технология обработки учетной
информации
Автоматизированная, 1С Предприятие 8.0
4
Документальное оформление
Предприятие применяет унифицированные формы
документов. По документам, у которых нет
унифицированной формы, предприятие
самостоятельно разрабатывает форму и утверждает
приказом.
4
Внутренняя отчетность
организации
Состав отчетности и сроки предоставления в
соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» и
налоговым кодексом
Методы ведения учета
1
Способ начисления амортизации
основных средств
Линейный
34
Продолжение таблицы 2.1
2
Ограничение стоимости между
основными средствами и
материалами
Основные средства стоимостью до 40 000 руб.
отражаются в составе МПЗ
3
Способ начисления амортизации
НМА
Линейный
4
Оценка материалов в текущем
учете
По фактической себестоимости их приобретения
(заготовления)
5
Отражение на счетах процесса
заготовления материалов
На счете 10
6
Способ оценки материалов,
списываемых в расход
По средней себестоимости
7
Учет выпущенной продукции
По фактической стоимости, без применения счета 40
8
Учет выбытия готовой продукции
По средней себестоимости
9
Списание затрат в незавершенное
производство
По выбранному способу списания МПЗ
10
Ведение аналитического учета
По счета 10, 20, 21, 41, 43
11
Метод учета затрат
Директ-костинг
12
Порядок списания
общехозяйственных расходов
На счет 90.8 Управленческие расходы
13
Текущий учет расходов по
ведению деятельности
На счете 20, 21, 23, 25, 26, 44
14
Списание издержек обращения
Списание пропорционально остатку товаров
издержек:
- агентское вознаграждение;
- зарплата работников склада;
- отчисления на соц нужны;
- прочие налоги и сборы.
15
Порядок учета налога на прибыль
Без применения ПБУ 18/02
Таким образом, в учете отражены основные принципы ведения учета
на предприятии. В учетной политике ООО «СтройПрестиж» указано, что
бухгалтерский учет ведется бухгалтерией. Структура бухгалтерии
представлена на рисунке 2.3.
Рисунок 2.3. Структура бухгалтерской службы
Главный бухгалтер
Бухгалтер
материального
стола
Бухгалтер
расчетного
стола
Старший бухгалтер
Менеджер по
сбыту
Инспектор по
кадрам
35
Бухгалтерская служба выполняет следующие функции:
формирование полной и достоверной информации о
хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности Общества;
обеспечение контроля за наличием и движением имущества,
использованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов в
соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
осуществление (совместно с другими службами) экономического
анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского
учета и отчетности в целях выявления мобилизации внутрихозяйственных
ресурсов.
Рассмотрев характеристику деятельности предприятия,
организационную структуру и структуру бухгалтерии изучим основные
показатели деятельности предприятия.
Для оценки эффективности работы предприятия ООО «СтройПрестиж»
проведем анализ основных технико-экономических показателей
предприятия. Результаты анализа представим в табл. 2.2.
Таблица 2.2
Основные технико-экономические показатели ООО «СтройПрестиж»
Наименование
показателя
Ед.
изм.
2013
2014
2015
Отклонения
Темпы прироста
%
к 2014
к 2013
к 2014
к 2013
Объем реализации
т.р.
103906
100189
89200
-10989
-14706
-10,97
-14,15
Себестоимость
продукции
т.р.
89690
85717
75630
-10087
-14060
-11,77
-15,68
Валовая прибыль
т.р.
14216
14472
13570
-902
-646
-6,23
-4,54
Прибыль от
продаж
т.р.
1676
1661
1598
-63
-78
-3,79
-4,65
Прибыль чистая
т.р.
907
895
835
-60
-72
-6,70
-7,94
Средняя годовая
стоимость активов
т.р.
27967
28392
29387
995
1420
3,50
5,08
Средняя годовая
стоимость
основных фондов
т.р.
6081
5644
8581
2937
2500
52,04
41,11
Фондоотдача
р./ р.
17,09
17,75
10,40
-7,36
-6,69
-41,44
-39,16
Затраты на 1 руб.
реализации
продукции
коп.
0,86
0,86
0,85
-0,01
-0,02
-0,90
-1,77
36
Продолжение таблицы 2.2
Рентабельность
активов
%
3,24
3,15
2,84
-0,31
-0,40
-9,86
-12,39
Рентабельность
продаж
%
1,61
1,66
1,79
0,13
0,18
8,06
11,07
Численность
работающих
чел.
55
56
57
1
2
1,79
3,64
Производительнос
ть труда 1 -го
работающего
т.р.
1889,20
1789,09
1564,91
-
224,18
-
324,29
-12,53
-17,17
На протяжении 3-х лет наблюдается снижение объема реализации
продукции - на 14,15% за 3 года и на 10,97% за два года. Себестоимость
продукции снизилась на 15,68% за 3 года и на 11,77% за 2 года.
Все эти изменения привели с снижения валовой прибыли на 646 т.р.
или на 4,54% за з года и на 902 т.р. или на 6,23% за 2 года. Прибыль от
продаж снизилась на 78 т.р. (на 4,65%) за три года и на 63 т.р. (на 3,79%) за
два года. Чистая прибыль снизилась на 72 тыс. руб. (на 7,94%) за три года и
на 60 тыс. руб. (на 6,70%) за два года.
Что касается среднегодовой стоимости активов, то за три года
стоимость выросла на 1 420 тыс. руб. (на 5,08%), а за два года на 995 тыс.
руб. (на 3,5%). Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на
2500 т.р. за три года (на 41,11%) и на 2937 тыс. руб. (на 52,04%) за два года.
Таким образом, темпы роста активов превышают темпы роста выручки и
себестоимости, что является негативным моментом.
Фондоотдача за анализируемый период снизилась с 17,09 до 10,40, что
является негативным моментом, так как говорит о снижении эффективности
использования основных средств. Данная тенденция обусловлена тем, что
предприятие за анализируемый период снижает объемы выручки.
Затраты на 1 рубль реализованной продукции остаются примерно на
одном уровне. На один рубль реализованной продукции в среднем
приходится 85 копеек затрат, что является достаточно высоким показателем
и говорит о необходимости реализации мероприятий по снижению затрат и
повышению доходов.