67
№
п/п
Перечень аудиторских мероприятий (процедур)
Рабочие документы
аудитора
1.
Аудит учетной политики
1.1
Учетная политика утверждена в соответствии с
законодательством
Приказ, учетная
политика
1.2
Учетная политика оформлена надлежащим образом,
утверждены все необходимые приложения
Учетная политика,
приложения
2
Аудит соответствия ведения операций с денежными
средствами действующему законодательству
2.1
Проверка создания комиссии по ревизии и инвентаризации
денежных средств, наличие договоров с банком
Приказы, договоры
2.2
Проверка соответствия проведения операций по учету
денежных средств действующему законодательству (ФЗ
«Бухгалтерском учете», очередность проведения операций,
своевременное предоставлении документов и т.д.)
Результаты опросов,
осмотра
2.3
Формы денежных документов соответствуют требованиям
законодательства Российской Федерации
Денежные документы
3.
Аудит тождественности данных
3.1
Проверка тождественности данных синтетического и
аналитического учета
Первичные
документы
3.2
Проверка тождественности данных учета и отчетности
Первичные
документы, регистры
4
Аудит документального оформления операций с
денежными средствами
4.1
Ведение операций с денежными средствами осуществляется
автоматизированным способом
Приказы, акты
приемки, регистры
4.2
Движение денежных средств оформляется всеми
необходимыми кассовыми и банковскими документами
Первичные
документы, регистры
учета
4.3
Проверка полноты занесения реквизитов в банковские и
кассовые документы
Денежные документы
4.4
Допускаются подчистки, помарки или исправления в
денежных документах
Денежные документы
4.5
Выписки банка своевременно оформляются и
предоставляются на предприятие
Выписки банка
5
Аудит наличия и сохранности денежных средств
5.1
Проверка результатов инвентаризаций, ревизий денежных
средств
Акты ревизий,
инвентаризаций
5.2
Проверка правильности отражения сумм на счетах, расчета
остатков, правильности перенесения сумм из первичных
документов в учетные регистры
Первичные
документы, регистры
учета, отчетности
5.3
Проверка необходимых условий, обеспечивающих
сохранность денежных средств (договор с банком,
сигнализации и т.д.)
Результаты осмотра,
приказы
6
Аудит движения денежных средств
6.1
Проверка правильности расчетов с поставщиками,
подрядчиками, покупателями
Договоры, ведомости
6.2
Проверка корреспонденции счетов
План счетов, журнал
операций
68
После составления плана и программы аудита заканчивается этап
планирования аудита и на основе разработанных плана и программы аудита
проводится проверка по существу с применением необходимых аудиторских
процедур.
3.2. Проведение аудиторской проверки по существу
Выполним аудит достоверности учета денежных средств. На первом
этапе проведем аудит учетной политики. В ходе проведения аудита учетной
политики, организации бухгалтерского учета необходимо осуществить:
1. изучение учредительных документов;
2. знакомство с организацией учета на предприятии;
3. аудит учетной политики.
1. На предприятии присутствуют все необходимые документы, такие
как устав, учредительный договор, свидетельство о регистрации, о
постановке на учет в налоговых органах, в пенсионном фонде, фонде
социального страхования и т.д. Все документы правильно оформлены,
соответствуют законодательству, подлинны (см. табл. 3.2). Ознакомившись с
учредительными документами ООО «СтройПрестиж» мы получили
представление о видах деятельности предприятия. Основным видом
деятельности является производство изделий из бетона для использования в
строительстве.
2. Знакомство с организацией учета представим в таблице 3.15
Таблица 3.15
Рабочий документ «Знакомство с организацией учета на предприятии» (РД-1)
Вопрос
Ответ
На предприятии утверждена организационная структура?
Да
Как ведется учет на предприятии?
Бухгалтерией
Структура бухгалтерии?
Двухуровневая
Утверждены ли на предприятии должностные инструкции?
Да
Учет автоматизирован?
Да
Налоговый учет ведется?
Да, на основе бухгалтерского
69
3. Проведем аудит учетной политики. Результаты аудита представим в
таблице 3.16
Таблица 3.16
Рабочий документ «Результаты аудита учетной политики» (РД-2)
№
Вопрос
Результат проверки
1
Наличие и состав распорядительных документов по
учетной политике
Приказ об утверждении
учетной политики от 31
декабря 2010 года
2
Соответствие формы и сроков принятия документов по
учетной политике требованиям нормативных актов
Соответствует
законодательству
3
Полностью ли раскрыты избранные при формировании
учетной политики способы ведения бухгалтерского
учета, существенно влияющие на оценку и принятие
решений пользователями бухгалтерской отчетности
Полностью раскрыты
4
Соблюдение учетной политики
На предприятии учетная
политика соблюдается в
полном объеме
5
Утверждены ли рабочий план счетов, формы
используемых нетиповых первичных документов,
порядок контроля хозяйственных операций
На предприятии утвержден
и применяется рабочий
план счетов, в разработаны
и утверждены формы
нетиповых первичных
документов
6
Утверждены ли правила документооборота и технология
обработки учетной информации
На предприятии не
утвержден график
документооборота
7
Утверждены ли методы оценки имущества
Утверждены
8
Утвержден ли порядок проведения инвентаризации
Утвержден
9
Порядок контроля хозяйственных операций
Контроль осуществляется
главным бухгалтером
10
Утверждены ли положение о бухгалтерии и
должностные инструкции
Да
11
Утвержден ли состав постоянно действующей комиссии
Да
13
Утвержден ли перечень лиц и сроки представления
авансовых отчетов
Да
14
Издавался ли приказ о дополнениях, вносимых в
учетную политику
Да
15
Оформление соответствует законодательству
Нет, отсутствует общий
раздел и ссылки на
нормативные акты
Подводя итог, необходимо отметить, что на предприятии оформлены
все необходимые учредительные документы. Аудит учетной политики
показал, что она оформлена не надлежащим образом (отсутствует общий
раздел и ссылки на нормативные документы), но отражает все необходимые
70
способы ведения учета. Также в приложении не утвержден график
документооборота.
Оценка системы внутреннего контроля является средней,
следовательно, мы не можем полностью опираться на систему внутреннего
контроля предприятия. Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован
и ведется с применением системы 1С предприятие версия 8.0. Тест (см. табл.
3.5) позволяет нам оценить программу, используемую при автоматизации
ведения бухгалтерского учета как надежную. Следовательно, мы можем
использовать распечатки документов данной программы для проведения
аудита.
После проведения аудита учетной политики необходимо оценить
соблюдение законодательства предприятием в части учета денежных
средств.
Таблица 3.17
Рабочий документ «Проверка соблюдения законодательства» (РД-3)
Этап проверки
Результат
Комментарий
Проверка создания комиссии по
ревизии и инвентаризации денежных
средств
Да
Создается приказом
руководителя
Сроки проведения ревизий и
инвентаризаций денежных средств
соблюдаются
Да
Сроки соответствуют
законодательству и учетной
политике
Аудит наличия и исполнения
приказа о перечне лиц, имеющим
право получать суммы по отчет
Нет
Данный приказ на
предприятии отсутствует
Проверка соответствия проведения
операций по учету денежных средств
действующему законодательству
(ФЗ «О бухгалтерском учете»,
очередность проведения операций,
своевременное предоставлении
документов и т.д.)
Порядок и
последовательность
проведения
операций пне
нарушена, операции
по счетам и кассе
осуществляются в
соответствии с
требованиями
законодательства
Все операции проведены с
очередности,
соответствующей
законодательству
Формы денежных документов
соответствуют требованиям
законодательства Российской
Федерации в проверяемый период
Соответствуют в
полном объеме
71
В ходе проверки было выяснено, что все нормы законодательства
соблюдены. На следующем этапе проверяется тождественность учетных и
отчетных данных.
Таблица 3.18
Рабочий документ «Проверка тождественности данных» (РД-4)
Этап проверки
Результат
Проверка тождественности данных
синтетического и аналитического учета
Расхождений не выявлено. Также
аналитический учет не достаточно
информативный, отсутствуют субсчета у
синтетических счетов
Проверка тождественности данных
синтетического учета и учетных
регистров, в частности оборотно-
сальдовой ведомости
Расхождений не выявлено
Проверка расчета курсовых разниц
Искажений не выявлено
Проверка тождественности данных
учетных регистров и отчетности
Выявлены расхождения, вызванные только
разной степенью точности данных
(отчетность составляется в тыс. руб., а
регистры в руб.), что не является
нарушением
Аудит тождественности данных не выявил расхождений. Далее была
проведена проверка документального оформления операций с денежными
средствами.
Таблица 3.19
Рабочий документ «Проверка документального оформления» (РД-5)
Этап проверки
Результат
Ведение операций с денежными средствами осуществляется
автоматизированным способом
Да
Движение денежных средств оформляется всеми необходимыми
кассовыми и банковскими документами, расчет курсовых разниц
осуществляется на бланках, разработанных предприятием
Да
Проверка полноты занесения реквизитов в банковские и кассовые
документы
Некоторые
подписи
отсутствуют
Допускаются подчистки, помарки или исправления в денежных
документах
Нет
Выписки банка своевременно оформляются и предоставляются на
предприятие
Да
По результатам проверки было выявлено, что на некоторых
документах отсутствуют обязательные реквизиты, такие как подписи
72
главного бухгалтера, руководителя. В таблице 3.20 представлены данные о
выборочной проверке (см. табл. 3.20).
Таблица 3.20
Рабочий документ «Проверка правильности оформления документов на
предприятии ООО «СтройПрестиж» «(РД-6)
Реквизит документа
РКО № 85
ПКО № 12
Выписка по
р/с № 11
Платежное
поручение
3, 12,75
Наименование
+
+
+
+
Дата
+
+
+
+
Наименование предприятия
+
+
+
+
Содержание операции
+
+
+
+
Измерители (натуральные или
стоимостные)
+
+
+
+
ФИО и должность лиц,
составивших документ
+
+
+
+
Подписи с расшифровкой
+
-
+
-
Далее проводился аудит наличия и сохранности денежных средств (см.
табл. 3.21).
Таблица 3.21
Рабочий документ «Проверка наличия и сохранности денежных средств»
(РД-7)
Этап проверки
Результат
Комментарий
Проверка результатов инвентаризаций,
ревизий денежных средств на счетах и
в кассе
Результаты
инвентаризаций
соответствуют
действительности, не
искажены
Ревизии проводятся не
достаточно часто,
некоторые акты
инвентаризации
утрачены
Проверка правильности отражения
сумм на счетах, расчета курсовых
разниц, расчета остатков,
правильности перенесения сумм из
первичных документов в учетные
регистры
Расчеты выполнены
верно, суммы не
искажены
-
Проверка необходимых условий,
обеспечивающих сохранность
денежных средств (договор с банком,
сейфы и т.д.)
Все условия
соблюдены
-
В ходе проверки установлено, что ревизии проводятся недостаточно
часто, оформляются не надлежащим образом.
73
Далее проводится аудит движения денежных средств.
Таблица 3.22
Рабочий документ «Проверка движения денежных средств» (РД-8)
Этап проверки
Результат
Проверка правильности
расчетов с поставщиками,
подрядчиками, покупателями
Расчеты осуществлены в соответствии с
законодательством, не искажены, не фальсифицированы
Проверка корреспонденции
счетов
Случайным образом в журнале хозяйственных операций
были отобраны операции по учету денежных средств
(см. пункт 2.2-2.4). По итогам проверки было
определено, что учет ведется в соответствии с
законодательством, учетной политикой, применяется
правильная корреспонденция счетов, суммы не
искажены и соответствуют первичным документам
Таким образом, нарушений при проверке движения денежных средств не
выявлено. Обобщая результаты проведенного аудита можно сделать
следующие выводы:
- выявлены расхождения в отчетности и регистрах, что
обусловлено разной точностью данных и не является нарушение
законодательства;
- данные аналитического учета недостаточно информативны, так
как отсутствуют субсчета к синтетическим счетам;
- на некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты,
такие как подписи главного бухгалтера (платежное поручение 3,12,75),
руководителя (ПКО № 12);
- ревизии проводятся недостаточно часто;
- отсутствует акт инвентаризации № 13;
- отсутствие графика документооборота.
3.3. Основные недостатки, выявленные в организации учета на
предприятии ООО «СтройПрестиж»
В ходе аудиторской проверки правильности учета денежных средств
нами быть подтверждено, что:
операции по учету денежных средств надлежащим образом
санкционированы;
74
на счетах бухгалтерского учета отражены все реально
совершенные сделки;
расчеты своевременно отражены на соответствующих счетах
учета;
стоимостная оценка операций правильно определена.
Во время проверки были изучены учредительные документы, учетная
политика и было установлено, что учетная политика содержит в себе всю
необходимую информацию, но оформлена ненадлежащим образом. В целом
учет ведется с небольшими нарушениями законодательства. Было
установлено, что используется правильная корреспонденция счетов, расчеты
произведены правильно, суммы в бухгалтерских записях также правильные,
поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах
отражаются все реальные сделки. В ходе проверки также не было
обнаружено фальсификации документов и операций на счетах
бухгалтерского учета.
Но при этом были выявлены следующие нарушения (см. табл. 3.23).
Таблица 3.23
Рабочий документ «Нарушения, выявленные в процессе проверки» (РД-9)
Выявленное нарушение
Пути устранения
Учетная политика оформлена не
надлежащим образом (отсутствует общий
раздел и ссылки на нормативные
документы)
Разработать общий раздел и внести
изменения в учетную политику
Отсутствует график документооборота
Необходимо разработать график и утвердить
в качестве приложения к учетной политике
Отсутствуют акт инвентаризации № 13
В процессе аудита было подтверждено
отсутствие документов, в связи с этим
рекомендуется соблюдать законодательство
и восстановить утраченные документы
Не заполнение обязательных реквизитов на
первичных документах, например, на
платежных поручениях отсутствуют
подписи главного бухгалтера
Проверка документов на предмет
правильности показала, что в некоторых
документах отсутствуют обязательные
реквизиты, в связи с этим рекомендуется
заполнить необходимые реквизиты, а в
дальнейшем осуществлять контроль за
правильностью оформления и не принимать
к учету не оформленные первичные
документы
75
Данные нарушения хоть и не являются существенными, но их
необходимо устранить. По результатам аудита выдается аудиторское
заключение с модифицированным мнением (см. прил. 5).
3.4. Пути и предложения по совершенствованию учета денежных средств
В целях совершенствования учета денежных средств необходимо в
первую очередь руководителю необходимо утвердить приказ о сроках
проведения ревизий, в котором установить, что ревизии должны проводиться
не реже одного раза в месяц.
1. Необходимо осуществлять контроль за документальным
оформлением операций. Так как часть документов по учету денежных
средств оформляет кассир, часть банк, часть подотчетные лица, а часть
документов – бухгалтерия, то необходимо наладить взаимосвязи между
подразделениями, распределить обязанности, кто оформляет какие
документы, когда их предоставляет. Также необходимо осуществлять
контроль за оформлением документов и внедрить систему ответственности за
не оформление и ненадлежащее оформление документов. Например, 300 руб.
за отсутствие или утрату документа и 50 руб. за ненадлежащее оформление
(штраф уплачивает ответственное за оформление лицо или руководитель
подразделения). Четкое распределение обязанностей, налаженные каналы
передачи информации между подразделениями, а также система
ответственности позволит существенно улучшить качество документального
оформления операций и избежать ошибок. Система штрафов будет являться
стимулом к более тщательной проверке заполнения обязательных реквизитов
на денежных документах.
2. Проведенный аудит подтвердил факт утраты акта о инвентаризации
№ 13. В связи с этим руководитель должен назначить ответственное лицо,
например, главного бухгалтера, установить причины утраты, определить
виновных лиц и принять меры к восстановлению документа.
76
3. Существенное влияние на качество учета оказывает наличие графика
документооборота. На данном предприятии он отсутствует, что приводит к
неэффективной работе бухгалтерии, так как документы предоставляются не
своевременно. В связи с этим необходимо разработать и утвердить график
документооборота. Пример графика документооборота представлен в
таблице 3.24.
Таблица 3.24
Пример графика документооборота
Наименова
ние
документа
Создание (получение)
документа
Проверка документа
Обработка
документа
Передача в
архив
кол
-
во
экз.
ответс
т-
венны
й
за
выпис
ку
ответст-
венный
за
оформле
ние
срок
испол
-
нения
ответст
-
венный
за
провер
ку
кто
предста
в-
ляет
порядо
к
предста
в-
ления
срок
проверки
ответст-
венный
за
обработ
ку
срок
испол-
нения
ответс
т-
венны
й
за
переда
чу
срок
передач
и
КАССОВЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Приходный
кассовый
ордер
1 в
бух
г.
кассир
кассир
по
мере
прие
ма
денег
главны
й
бухгалт
ер
кассир
в конце
дня
не позже
следующе
го дня
после
поступле
ния
бухгал-
терия
в день
поступле
ния
бухгал
-
терия
По
истечен
ии года
Расходный
кассовый
ордер
1 в
бух
г.
кассир
кассир
по
мере
выда
чи
денег
главны
й
бухгалт
ер
кассир
в конце
дня
не позже
следующе
го дня
после
поступле
ния
бухгал-
терия
в день
поступле
ния
бухгал
-
терия
По
истечен
ии года
4. Предприятию ООО «СтройПрестиж» для оптимизации учета
денежных средств необходимо в рабочем плане счетов открыть к счету 50, 52
субсчета и субсчета второго порядка для более достоверной и полной
информации (табл. 3.25).
Таблица 3.25
Дополнения в рабочий план счетов
Наименование
счета
№
счета
Номер и наименование
субсчета
Номер и наименование субсчета
второго порядка
Касса
50
1. Касса организации
1. Выдача зарплаты
2. Выдача под отчет
3. Расчеты с персоналом по прочим
операциям
4. Расчеты с прочими дебиторами и
кредиторами