3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА И
КОНТРОЛЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ…………………………………………..…6
1.1 Функции денег в рыночной экономике. Нормативное регулирование
бухгалтерского учёта денежных средств в России…………………..…………...6
1.2 Бухгалтерский учёт денежных средств……………………………………….13
1.3 Сущность и методы контроля денежных средств……………………………22
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО
"СТРОЙСЕРВИСРЕМОНТ ПЛЮС"…………………………….………………..29
2.1 Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности
ООО "СтройСервисРемонт плюс"…….………………………………………..…29
2.2 Бухгалтерский учёт денежных средств в ООО "СтройСервисРемонт
плюс"………………………………………………………………………………...35
2.3 Организация внутреннего контроля за движением денежных средств в ООО
"СтройСервисРемонт плюс"…………………………………………………….…43
ГЛАВА 3. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО "СТРОЙСЕРВИСРЕМОНТ
ПЛЮС"…………………………………………………….……………….……….48
3.1 Сущность, цели, задачи, этапы аудита денежных средств………….……….48
3.2Аудит денежных средств в ООО "СтройСервисРемонт плюс"……...……...54
3.3 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и контроля
денежных средств в ООО "СтройСервисРемонт плюс"…………………………62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………………79
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………….……………………………85
4
ВВЕДЕНИЕ
Обеспечение основной цели создания коммерческих предприятий -
получение и максимизация прибыли невозможны без обеспечения устойчивого
финансового положения организации.
Суммы наличных средств в кассе, свободные денежные средства на
расчетном, валютном и прочих счетах в банках, ценные бумаги и иные
денежные средства предприятия, входящие в состав оборотных средств, прямо
влияют на финансовое положение организаций, обеспечивая их ликвидность
и платежеспособность.
Бухгалтерский учет денежных средств организации предназначен для
обеспечения правомерности, своевременности и законности отражения
данных активов в бухгалтерской отчетности.
Хозяйственные операции с денежными средствами являются
ежедневным элементом хозяйственной деятельности организаций и
ответственным участком бухгалтерского учета. На данном участке велика
вероятность хищений и злоупотреблений, внутренний контроль на данном
участке являются неотъемлемым элементом бухгалтерского учета.
Аудит денежных средств – как независимая экспертиза участка учета
денежных средств на основе проверки соблюдения порядка ведения
бухгалтерского учета, соответствия законодательству, полноты и точности
отражения в финансовой отчетности – призван обеспечить соответствие
законодательству совершаемых организациями денежных операций. В связи с
этим, роль аудита наличных денежных, операций по расчетному счету, а
также операций на валютных счетах приобретает особенно важное значение,
так как он помогает выявить ошибки и нарушения и предотвратить финансовые
потери организации. Этим объясняется актуальность выбранной темы.
Цель настоящего исследования изучение особенностей организации
бухгалтерского учета и отчетности и по денежным средствам и аудит
движения денежных средств экономического субъекта, а также поиск путей
5
совершенствования бухгалтерского учета денежных средств.
В задачи данной работы входит:
1) изучение понятия, классификации денежного оборота;
2) анализ нормативных источников бухгалтерского учета и аудита
денежных средств, а также соответствующей экономической
литературы;
3) исследование особенностей учета наличных денежных средств,
средств на расчетных и валютных счетах исследуемой организации,
соответствие их требованиям законодательства,
5) изучение порядка отражения денежных средств в отчетности, и
формирования отчета о движении денежных средств;
6) раскрытие целей аудита денежных средств, источников информации,
составление плана и программы аудита денежных средств;
7) описание методики проведения аудиторской проверки денежных
средств;
8) выявление ошибок при проверке учета денежных средств,
рекомендации по совершенствованию учета.
Объект исследования – бухгалтерский учет и аудит денежных средств.
Предметом настоящего исследования является учет и аудит денежных
средств на примере ООО "СтройСервисРемонт плюс".
Основными источниками написания данной работы послужили
нормативные документы, законодательные акты, специальная и учебная
литература, публикации в периодической печати, в сети Интернет, справочно-
правовые системы Гарант, Консультант плюс. В качестве практических данных
использована организация бухгалтерского учета денежных средств и
составления отчетности о движении денежных средств ООО
"СтройСервисРемонт плюс".
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЁТА И КОНТРОЛЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Функции денег в рыночной экономике. Нормативное регулирование
бухгалтерского учёта денежных средств в России
Денежный поток - это совокупность распределенных во времени
поступлений и выплат денежных средств, создаваемых его хозяйственной
деятельностью [42, c. 1]. Денежные средства организации – это суммы
наличных средств в кассе, свободных денежных средств на расчетном,
валютном и прочих счетах в банках, ценные бумаги и иные денежные средства
организации, легко обращаемые в деньги. То есть денежные средства входят в
состав оборотных средств организации.
Классификация денежных потоков отражена в таблице 1 [40, c. 24].
Таблица 1
Классификация денежных потоков организации
Признак классификации
Виды денежных потоков
По видам хозяйственной
деятельности
По операционной деятельности.
По инвестиционной деятельности.
По финансовой деятельности
По направлениям
движения средств
Положительный (денежные поступления).
Отрицательный (денежные расходы)
По методу исчисления
объема
Валовой (совокупный).
Чистый денежный поток (ЧДП) - разница между
денежными поступлениями и денежными расходами
По уровню достаточности
объема
Избыточный
Дефицитный
По методу оценки во
времени
Настоящий (приведенный).
Будущий
В экономической литературе встречаются различные трактовки понятия
«платежный оборот», «денежный оборот», «денежное обращение». Более того,
эти понятия зачастую смешиваются, хотя они имеют существенные различия:
- платежный оборот - процесс непрерывного движения существующих в
данной стране средств платежа. Он включает не только движение денег
7
(используются денежные формы расчетов), но и движение иных средств
платежа (используются бартерные сделки, зачеты взаимной задолженности,
расчеты между предприятиями, предприятием и банками векселями, другими
ценными бумагами и другие не денежные формы расчетов). При этом,
разумеется, это движение в любых формах отражается (по учету) не иначе как в
денежной оценке;
- денежный оборот является составной частью платежного оборота и
включает налично-денежный и безналичный денежный обороты. Понятие
«денежный оборот» относится к системному понятию экономической науки.
Он представляет собой взаимосвязанную совокупность денежных потоков,
образующих определенную целостность, функционирующих в соответствии с
законом количества денег, необходимых для обращения.
Денежное обращение, в свою очередь, служит составной частью
денежного оборота. Обращаться могут только наличные деньги, поэтому
понятие «денежное обращение» можно отнести только к части денежного
оборота, а именно к налично-денежному обороту [36, c. 102].
Движение денежных средств предприятия представляет собой
непрерывный процесс. Предприятия, аккумулируя денежные средства,
обеспечивают их дальнейшее перераспределение в соответствии с условиями
финансирования производственной и непроизводственной сфер. Это
перераспределение денежных средств во времени представляет собой движение
денежных потоков. Денежный оборот составляет основу функционирования
финансов предприятия. Реальный денежный оборот - это экономический
процесс, опосредующий движение стоимости и сопровождающийся потоком
денежных платежей и расчетов.
Схематично денежный оборот отражен на рисунке 1.
8
Рисунок 1 - Денежный оборот предприятия
Между налично-денежным и безналичным движением денежных
средств существует тесная взаимосвязь: деньги постоянно переходят из одной
формы в другую, меняя форму наличных денежных знаков на безналичную, и
наоборот [54, c. 7].
С развитием электронных платежных систем и современных банковских
технологий во многих странах мира наличные расчеты сводятся к минимуму и
фактически вытесняются иными формами расчетов - использованием
банковских карт, чеков, электронных платежей типа WebMo№ey и т.д. [9]
Электронными денежными средствами согласно п. 18 ст. 3 Закона № 161-ФЗ
[10] признаются денежные средства, которые предварительно предоставлены
одним лицом другому лицу, учитывающему информацию о размере
предоставленных денежных средств без открытия банковского счета
(обязанному лицу), для исполнения денежных обязательств перед третьими
лицами. При этом в отношении денежных обязательств лицо, предоставившее
денежные средства, может передавать распоряжения обязанному лицу
исключительно с использованием электронных средств платежа.
Денежный оборот
Наличный денежный оборот
Безналичный денежный оборот
Непрерывный процесс
движения наличных денег
Используются банкноты,
казначейские билеты,
металлические монеты
Движение денежных средств
предприятий по счетам в
кредитных организациях
Клиринг (зачет взаимных
требований)
Платежные поручения, векселя,
чеки, другие расчетные
документы
9
Электронным средством платежа является средство или способ,
позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять,
удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода
денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с
использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных
носителей информации (платежных карт) [8].
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-
ФЗ устанавливает единые требования к документированию и систематизации
учетной и отчетной информации и составлению бухгалтерской (финансовой)
отчетности, регламентирует правовой механизм регулирования
бухгалтерского учета. Согласно Закону, формы первичных учетных документов
определяет руководитель экономического субъекта по представлению
должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, тем
не менее, на кассовые и банковские документы это правило не
распространяется [7].
В Информации № ПЗ-10/2012 [32] Минфин России отметил, что
обязательными к применению остаются формы первичных учетных
документов, установленные уполномоченными органами в соответствии с
другими федеральными законами и на их основании. ФНС России также
указывала на недопустимость определения руководителем экономического
субъекта форм учетных документов, использование которых установлено
законодательством о применении контрольно-кассовой техники [33].
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от
29.07.1998г № 34н определяет правила отражения в учете и оценки денежных
потоков предприятия, случаи необходимости проведения их инвентаризации,
правила хранения документов [11].
Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт устанавливает
10
правила применения контрольно-кассовой техники, которая в обязательном
порядке должна быть включена в Государственный реестр, применяться на
территории РФ всеми организациями и индивидуальными предпринимателями
при осуществлении ими наличных денежных расчетов и расчетов с
использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ
или оказания услуг [35, c. 196].
При расчетах в иностранной валюте следует руководствоваться
Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) [20]. В тех ситуациях,
когда цена в контракте установлена в иностранной валюте или условных
денежных единицах, а расчеты производятся в рублях, в учете возникает
курсовая разница. ПБУ 3/2006 устанавливает дату и правила пересчета
задолженности, выраженной в иностранной валюте [31].
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от
06.07.1999г. № 43н (ред. от 04.12.12г.) устанавливает правила отражения в
бухгалтерской отчетности денежных потоков[13].
В составе российской бухгалтерской отчетности отчетом по денежным
потокам является отчет о движении денежных средств, который формируется
по правилам ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» [16].
С 1 июня 2014 г. вступило в силу Указание Банка России от 11.03.2014
№ 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Также с этой
даты начало действовать Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об
осуществлении наличных расчетов» [27].
Указанием № 3073-У предельный размер наличных расчетов в рамках
одного договора не должен превышать 100 000 руб [28].
11
Без ограничения суммы осуществляются все наличные расчеты (как в
рублях, так и в иностранной валюте) между физическими лицами и
юридическими лицами.
Согласно п. 2 Указания № 3073-У участники наличных расчетов
(индивидуальные предприниматели и юридические лица) вправе расходовать
поступившие в их кассу наличные деньги в валюте РФ за проданные ими
товары, выполненные ими работы и (или) оказанные ими услуги, а также
деньги, полученные в качестве страховых премий, только в случаях:
- осуществления работникам выплат, включенных в фонд заработной
платы, и выплат социального характера;
- выплаты страховых возмещений (страховых сумм) по договорам
страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии
наличными деньгами;
- выдачи наличных денег на личные (потребительские) нужды ИП, не
связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности;
- оплаты товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;
- выдачи наличных денег работникам под отчет;
- возврата за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные
товары, невыполненные работы, не оказанные услуги;
- выдачи наличных денег при осуществлении операций банковским
платежным агентом (субагентом) [55, c.33].
Согласно п. 2 Указания № 3210-У для ведения операций по приему
наличных денег, включающих их пересчет, выдаче наличных денег
юридическое лицо распорядительным документом устанавливает максимально
допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе, после
выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего
дня (лимит остатка наличных денег).
Накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх
установленного лимита допускается в дни выплаты заработной платы,
стипендий, осуществления выплат, включенных в соответствии с
12
методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного
статистического наблюдения, в фонд заработной платы, и выплат социального
характера (других выплат), включая день получения наличных денег с
банковского счета на осуществление указанных выплат, а также в выходные,
нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни
кассовых операций [56, c. 36].
В других случаях накопление юридическим лицом наличных денег в
кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается [46,
c.64].
Индивидуальные предприниматели, субъекты малого
предпринимательства лимит остатка наличных денег могут не устанавливать. В
целях применения Указания № 3210-У под субъектами малого
предпринимательства понимаются юридические лица, отнесенные в
соответствии с условиями, установленными Федеральным законом от
24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации», к малым предприятиям, в том числе к микро
предприятиям [43, c.60].
В качестве основного вывода необходимо отметить, что денежный
оборот является основу функционирования финансов организации и
экономики государства. Это связано с сущностью денег, которая заключается в
том, что, с одной стороны, в гражданском обороте деньги опосредуют товарно-
денежные отношения между хозяйствующими субъектами, с другой стороны,
деньги выступают элементом, инструментом, определяющим отношения
хозяйствующих субъектов и государства. Денежные средства
классифицируются на наличные и безналичные. Организация движения средств
в денежном обороте строго регламентирована Банком России и
контролируется государством. Перейдем к регулированию бухгалтерского
учета денежных средств.
1.2 Бухгалтерский учёт денежных средств