73
налоговой базы работника по НДФЛ (Постановления ФАС Московского округа
от 16.06.2010 по делу № А40-125078/09-126-900 и от 11.11.2009 по делу № А41-
7052/09).
3. В авансовом отчете нет перечня документов, подтверждающих оплату
расходов. Такими документами служат контрольно-кассовые чеки и приходно-
кассовые ордера. При их отсутствии авансовый отчет не может являться
надлежащим доказательством осуществления расходов. Суды придерживаются
аналогичного мнения (Постановления ФАС Дальневосточного от 08.09.2010 по
делу № А04-8105/2009 и Волго-Вятского от 02.06.2010 по делу № А28-
7022/2008-201/9 округов). Кроме того, суды иногда соглашаются с тем, что
суммы, выданные подотчетному лицу, в этом случае следует расценивать как
доход, облагаемый НДФЛ (Постановление ФАС Поволжского округа от
22.09.2009 по делу № А55-1433/2009, Решение Арбитражного суда г. Москвы
от 24.04.2008 по делу № А40-2763/08-107-11 (оставлено в силе Постановлением
ФАС Московского округа от 17.10.2008 № КА-А40/9830-08)). Однако
некоторые суды поддерживают налогоплательщиков, указывая, что
подотчетные суммы не являются доходом работника. Для начисления налога
проверяющие должны доказать факт использования полученных денежных
средств работником в личных целях (Постановления ФАС Волго-Вятского от
03.02.2012 по делу № А82-3116/2011, Уральского от 01.06.2010 по делу № А47-
6503/2009 и Северо-Западного от 10.07.2008 по делу № А56-4753/2007
округов).
4. В чеке, прилагаемом к авансовому отчету, указана только итоговая
сумма приобретенных товаров. Если документ, подтверждающий расходы
работника, не содержит перечня приобретенных им товаров, то расходы по
такому авансовому отчету налоговые органы могут не признать. По мнению
инспекторов, при отсутствии кассовых и товарных чеков с указанием
наименования товаров такие суммы нельзя считать обоснованным расходом.
Хотя некоторые суды указывают на то, что отсутствие расшифровки
приобретенных товаров не является причиной для исключения таких затрат из
74
числа налоговых расходов (Постановления ФАС Поволжского округа от
02.10.2008 по делу № А55-911/2008 и от 03.02.2006 по делу № А55-14012/05-
32).
В связи с проведенными исследованиями бухгалтерского учета кассовых
операций, можно сделать вывод, что нарушения в этой области связаны с
отсутствием эффективной системы контроля за бухгалтерским учетом и
документооборотом на участке наличных денежных средств.
При изучении учетной политики в целях бухгалтерского учета выявлено,
что порядок контроля за хозяйственными операциями не предусмотрен. В силу
специфики деятельности организации, при наличии большого количества
первичных документов, в учетной политике необходимо прописать жесткие
требования к документообороту организации. Обязательность и
необходимость разработки и утверждения документооборота организаций
была законодательно утверждена в ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации».
Бухгалтерский учет, правильно организованный, прозрачный и
оперативный, способствует выполнению задачи организации по обеспечению
пользователей достоверной информацией. Ошибки в бухгалтерском учете
зачастую связаны с неверным оформлением первичной документации. В
связи с этим, обходимо повышать квалификацию бухгалтерского персонала в
целях повышения эффективности его работы. Данные нарушения требуют
оперативного устранения. Кроме того, в организации необходимо устранить
саму причину возникновения нарушений - отсутствие системы контроля за
учетом на участке денежных средств.
Так в блоке бухгалтерии, обрабатывающей первичную документацию,
необходимо усилить контроль за правильностью оформления первичных
документов. Для подотчетных лиц необходимо составить памятку, в которой
отразить все требования, касающиеся сроков расчетов и перечня
необходимых документов при составлении авансового отчета. В ООО
"СтройСервисРемонт плюс" рекомендуется осуществление расчетов
75
клиентами с применением банковских карт. Использование банковских карт
заменяет налично-денежное обращение и позволяет разместить денежные
средства, находящиеся на руках у населения, в банках на карточных счетах.
Оформляется такая операция специальным товарным чеком - слипом.
За обслуживание расчетов с применением платежных карт банк (в
соответствии с условиями договора) взимает организации определенную
плату. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых банком, относятся к
прочим расходам организации согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому
учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
Обслуживающий банк зачисляет на расчетный счет организации сумму
выручки от продажи товаров с использованием платежных карт, за минусом
своего вознаграждения по договору эквайринга (договор о продаже товаров
владельцам платежных карт).
В среднем сумма вознаграждения банку за услуги по договору
эквайринга составляет 2% от суммы операции по терминалу.
Отражение реализации с использованием банковских карт на счетах
бухгалтерского учета приведено в таблице 17.
Таблица 17
Записи на счетах бухгалтерского учета по договору
эквайринга
Хозяйственная
операция
Документ-
основание
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Отражена выручка
от продажи товаров
по банковской
карте
Журнал кассира-
операциониста
62 «Расчеты с
покупателями
и заказчиками»
90 «Продажи»,
субсчет 1 «Выручка»
Отражена передача
слипов банку на
инкассацию
Реестр переданных
слипов с распиской
инкассатора
57 «Переводы в
пути»
62 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками»
Поступили
денежные
средства за товары
(за
минусом услуг
банка)
Выписка банка
по расчетному
счету
51 «Расчетный
счет»
57 «Переводы в
пути»
76
Продолжение таблицы 17
Списана сумма
услуг банка за
эквайринг
Бухгалтерская
справка
76 «Расчеты с
разными
дебиторами и
кредиторами»
57 «Переводы в
пути»
Сумма по
эквайрингу
отражена как
затраты по оплате
услуг банка
Договор
эквайринга,
бухгалтерская
справка
91 «Прочие
доходы и
расходы»,
субсчет 2
«Прочие
расходы»
76 «Расчеты с
разными
дебиторами и
кредиторами»
На предприятии нужно организовать внутренний контроль
документооборота по движению денежных средств. Направлением
совершенствования учета денежных средств ООО "СтройСервисРемонт
плюс" в этой связи является внедрение отдела внутреннего аудита или
штатной единицы внутреннего аудитора, который будет осуществлять
контроль исполнения учетной политики организации в целом.
Для роста эффективности бухгалтерского учета денежных средств
необходимо, в первую очередь, сделать акцент на контроле наличия и
правильности заполнения первичной документации. При исследовании
первичного документооборота обнаружены нарушения в оформлении
документов. Предлагаемый к внедрению внутренний контрольный орган также
призван осуществлять методическое руководство и контроль работы
бухгалтеров участков на предмет подобных нарушений.
Таким образом, в ходе исследования бухгалтерского учета денежных
средств на предприятии ООО "СтройСервисРемонт плюс" были обнаружены
некоторые нарушения. Данные нарушения требуют оперативного устранения
(Приложение 18). Кроме того, на предприятии необходимо устранить саму
причину возникновения нарушений - отсутствие системы контроля за
учетом на участке денежных средств, поскольку бухгалтерский учет
денежных средств призван обеспечить не только их отражение, но и
контроль за их обоснованностью и рациональным использованием.
77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате проведенного исследования достигнута цель и решены
поставленные задачи:
- раскрыты понятие, сущность, задачи учета денежных в современных
условиях хозяйствования;
- изучен теоретический материал и действующая правовая и
нормативная база по бухгалтерскому учету денежных средств, методическая
литература по анализу денежных средств
- применены на практике полученные знания при проведении аудита
бухгалтерского учета денежных средств предприятия, установлено его
соответствие его учетной политике и действующему законодательству;
- выработаны рекомендации по совершенствованию организации
бухгалтерского учета денежных средств.
В первой главе рассмотрены вопросы, касающиеся нормативного
регулирования учета и аудита денежных средств согласно отечественным
стандартам бухгалтерского учета: понятие, классификация денежных средств,
нормативные акты, регламентирующие организацию движения денежных
потоков, их бухгалтерский учет и аудит.
Во второй главе на примере организации рассмотрены практические
аспекты учета денежных средств: отражен порядок их синтетического,
аналитического учета, документооборот по учету денежных средств, выявлены
проблемы предприятия в управлении денежными средствами.
В третьей главе на основе аудита бухгалтерского учета и отчетности
по денежным средствам проведена оценка учета денежных средств
предприятия, выявлены нарушения и предложены пути их исправления.
На основе изученного практического материала предприятия
предложены направления совершенствования учета денежных средств объекта
исследования.
78
В работе была изучена система организации бухгалтерского учета
денежных средств на примере организации сферы услуг ООО
"СтройСервисРемонт плюс".
Предприятие в своей деятельности не может функционировать без
использования денежных средств, соответственно тема правильности и
совершенствования их учета особенно актуальна для данной организации.
Функция бухгалтерского учета активов, обязательств и затрат состоит
в обеспечении их достоверного отражения, контроля за их обоснованностью
и рациональным использованием в соответствии с действующим
законодательством. В связи с этим, были разработаны меры по
совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств ООО
"СтройСервисРемонт плюс".
Для роста эффективности бухгалтерского учета денежных средств
необходимо, в первую очередь, сделать акцент на контроле наличия и
правильности заполнения первичной документации. При исследовании
первичного документооборота обнаружены нарушения в оформлении
документов.
Необходимо организовать внутренний контроль соблюдения
законодательства по учету денежных средств на местах. В ООО
"СтройСервисРемонт плюс" рекомендуется создать отдел внутреннего аудита.
Отдел внутреннего аудита необходимо создать с целью постоянного контроля
за правильностью учета и документооборота организации, в частности по
учету денежных средств. А также утвердить график документооборота, усилить
контроль за наличными расчетами между юридическими лицами, для
подотчетных лиц необходимо составить памятку, в которой отразить все
требования, касающиеся сроков расчетов и перечня необходимых документов
при составлении авансового отчета, контролировать оформление
хозяйственных операций и повысить уровень квалификации бухгалтеров,
рекомендуется осуществление расчетов с клиентами с применением
банковских карт.
79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Нормативные акты
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994
№ 51-ФЗ (ред. от 22.10.2014)//СПС «Консультант Плюс»
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996
№ 14-ФЗ (ред. от 31.12.2014) //СПС «Консультант Плюс»
3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от
30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 08.03.2015) //СПС «Консультант Плюс»
4. Налоговой кодекс РФ часть I от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.12.2014)
//СПС «Консультант Плюс»
5. Налоговой кодекс РФ часть II от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2014)
//СПС «Консультант Плюс»
6. Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке
Российской Федерации (Банке России)» (ред. от 29.12.2014) //СПС
«Консультант Плюс»
7. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
(ред. от 04.11.2014) //СПС «Консультант Плюс»
8. Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской
деятельности» (ред. от 29.12.2014) //СПС «Консультант Плюс»
9. Федеральный закон от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи»
(ред. от 28.06.2014) //СПС «Консультант Плюс»
10. Федеральный закон от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной
системе» (ред. от 29.12.2014.) //СПС «Консультант Плюс»
11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности,
утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (ред. от
24.12.2010) //СПС «Консультант Плюс»
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008): Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от
18.12.2012) //СПС «Консультант Плюс»
80
13. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ
4/99) (ред. от 08.11.2010) //СПС «Консультант Плюс»
14. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и
кредитам» (ПБУ 15/2008)» (ред. от 27.04.2012) //СПС «Консультант
Плюс»
15. Приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ
19/02) (ред. 27.04.2012) //СПС «Консультант Плюс»
16. Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ
23/2011)» //СПС «Консультант Плюс»
17. Приказ Минфина России от 13.12.2010 № 167н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные
обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) (ред. от 27.04.2012)
//СПС «Консультант Плюс»
18. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)
(ред. от 27.04.2012) //СПС «Консультант Плюс»
19. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)
(ред. от 27.04.2012) //СПС «Консультант Плюс»
20. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н (ред. от 24.12.2010)»Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ
3/2006)» //СПС «Консультант Плюс»
21. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
и Инструкции по его применению» //СПС «Консультант Плюс»
81
22. Приказ Минфина России от 25.11.2011 № 160н «О введении в действие
Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений
Международных стандартов финансовой отчетности на территории
Российской Федерации» (ред. от 02.04.2013, с изм. от 21.01.2015) //СПС
«Консультант Плюс»
23. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении
Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов» (ред. от 24.12.2010) //СПС «Консультант
Плюс»
24. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических
указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (ред.
от 08.11.2010) //СПС «Консультант Плюс»
25. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических
указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
//СПС «Консультант Плюс»
26. Положение о правилах осуществления перевода денежных средств» (утв.
Банком России 19.06.2012 № 383-П) (ред. от 29.04.2014) //СПС
«Консультант Плюс»
27. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами
малого предпринимательства» //СПС «Консультант Плюс»
28. Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении
наличных расчетов» //СПС «Консультант Плюс»
29. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету
кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» //СПС
«Консультант Плюс»
30. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о
движении денежных средств» (введен в действие на территории
82
Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н)
(ред. от 07.05.2013) //СПС «Консультант Плюс»
31. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние
изменений обменных курсов валют» (введен в действие на территории
Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н)
(ред. от 02.04.2013) //СПС «Консультант Плюс»
32. Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1
января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» //СПС «Консультант Плюс»
33. Письмо от 23.06.2014 № ЕД-4-2/11941//СПС «Консультант Плюс»
34. Письмо Банка России от 04.05.2012 № 29-1-1-6/325//СПС «Консультант
Плюс»
Типографические издания
35. Криворучко С.В., Лопатин В.А. Национальная платежная система:
структура, технологии, регулирование. Международный опыт,
российская практика. М.: КНОРУС, ЦИПСиР, 2014. -456 с.
36. Новашина Т.С., Карпунин В.И., Леднев В.А. Экономика и финансы
предприятия: учебник / под ред. Т.С. Новашиной. 2-е изд., перераб. и доп.
М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия»,
2014.- 352 с.
37. Шестакова Е.В. Международная система финансовой отчетности. М.:
ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. -484 с.
38. Семенихин В.В. Денежные расчеты. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2014. 790
с.
Периодическая литература
39. Авдеев В.В. Международные стандарты финансовой отчетности: заменят ли
они полностью российские стандарты? / В.В.Авдеев// Все для бухгалтера.-
2014. -№ 5. -С. 6 - 10