23
контроля, но в некоторых случаях невозможен либо фактический контроль
(имущество территориально удалено или утрачено), либо документальный
(например, документы уничтожены при пожаре).
При исследовании документов используют несколько видов проверок
(рисунок 2).
Рисунок 2 – Виды проверок при исследовании документов
Инвентаризация является одним из методов контроля за сохранностью
денежных средств в кассе и на счетах в банке и проводится в соответствии с
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49.
24
В кассе организации могут храниться денежные средства, денежные
документы, бланки ценных бумаг и документов строгой отчетности.
Денежные средства представлены денежной наличностью.К денежным
документам относятся: почтовые марки, марки государственной пошлины,
вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и другие
документы. Бланками строгой отчетности являются: квитанционные книжки,
бланки удостоверений, дипломы, различные абонементы, талоны, билеты,
бланки товарно-сопроводительных документов и др.
Сроки и порядок проведения инвентаризации кассы и денежных средств,
хранящихся на расчетных и других счетах в банке, устанавливаются
руководителем организации и закрепляются в приказе об учетной политике.
Материальную ответственность за сохранность всех денежных средств и
документов, имеющихся в кассе организации, несет кассир.
Инвентаризация кассовой наличности проводится на основании приказа
(распоряжения) руководителя организации комиссией в составе представителя
администрации, главного бухгалтера, кассира (как материально-ответственного
лица).
До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в
кассе кассир составляет последний кассовый отчет. В отчет включаются все
приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе, которые должны
соответствовать типовым унифицированным формам первичных учетных
документов.
До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в
кассе кассир составляет последний кассовый отчет. В отчет включаются все
приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе, которые должны
соответствовать типовым унифицированным формам первичных учетных
документов.
Если в кассе на момент инвентаризации имеются незакрытые платежные
ведомости (по которым осуществляется выплата заработной платы),
выплаченные суммы по таким ведомостям включаются в акт инвентаризации и
25
приравниваются к наличным деньгам. Кассир подсчитывает выплаченные
суммы по каждой ведомости и в конце ведомости делает запись о выплаченной
сумме.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и
расходные кассовые ордера, приложенные к отчету кассира, с указанием "до
инвентаризации на «____» (дата)". Этот отчет, составленный на момент
инвентаризации, служит бухгалтерии организации основанием для определения
учетных остатков денежных средств и документов.
Кассир должен дать расписку о том, что к началу инвентаризации все
приходные и расходные документы, подтверждающие движение денежных
средств и документов, сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и вся
денежная наличность, поступившая на его ответственность, оприходована, а
выбывшая списана в расход. Это необходимо для предотвращения заявлений
кассира (после проверки кассы) о наличии у него документов, не включенных в
последний кассовый отчет. Отчет кассира проверяется с соблюдением
правильности определения учетного остатка денежных средств в кассе на
момент инвентаризации. Этот учетный остаток сверяется с записями в кассовой
книге и в журнале-ордере.
В процессе инвентаризации кассы осуществляется проверка кассовой
книги по следующим основным направлениям: правильность ведения кассовой
книги; арифметический контроль сумм по приходу и расходу и правильности
подсчета итогов страниц книги, а также переноса сумм остатков наличных
денег с одной страницы на другую; своевременность и документальная
обоснованность записей в кассовой книге. При инвентаризации кассы также
необходимо проконтролировать: соблюдение лимита остатка наличных
денежных средств в кассе; целевое использование полученных из банка
денежных средств по назначению, указанному в чеке; наличие фактов не
соответствия даты совершения операции и отражения ее в расходном кассовом
ордере; обоснованность записей в кассовых ордерах; своевременность возврата
в банк на расчетный счет остатков денежных средств по не выданной
26
заработной плате; правильность документального оформления кассовых
документов и их соответствие типовым унифицированным формам; наличие
фактов подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и
их самостоятельного заполнения при получении денег в банке; наличие фактов
хранения чековой книжки вне кассового помещения; законность
произведенных операций наличными денежными средствами в пределах одной
сделки; соответствие корреспонденции счетов типовым проводкам по учету
кассовых операций.
Фактическое наличие денежных средств и документов в кассе
подтверждается их полным полистным пересчетом.
При подсчете фактического наличия денежных знаков и других
ценностей в кассе к учету принимаются наличные деньги, ценные бумаги и
денежные документы.
Деньги и другие ценности кассир пересчитывает в присутствии членов
инвентаризационной комиссии.
Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности
(как правило, начиная с купюр высшего и кончая купюрами низшего
номинала). При наличии значительного количества купюр необходимо
составить опись, в которой указывается достоинство купюр, их количество и
сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.
Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков
документов строгой отчетности производится по наименованиям, видам,
категориям бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя,
привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров
тех или иных бланков, их серии и номинальной стоимости. Денежные
документы и бланки строгой отчетности принимаются к учету при выявлении
результата инвентаризации в сумме фактических затрат на их приобретение.
Учетный остаток денежных средств определяется по данным кассовой книги
(отчета кассира). Для установления учетного остатка денежных документов и
27
бланков строгой отчетности используются сведения аналитического и
синтетического учета на дату инвентаризации.
Для организации учета денежных средств и документов предусмотрен
активный счет 50 «Касса». Этот счет имеет три субсчета: 50/1 «Касса
организации», 50/2 «Операционная касса», 50/3 «Денежные документы».
Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006
«Бланки строгой отчетности».
Путем сопоставления фактических и учетных остатков выявляется
результат инвентаризации: излишек или недостача и оформляются
следующими бухгалтерскими проводками (рисунок 3).
Рисунок 3 - Бухгалтерские проводки, оформляемые по
результатам инвентаризации денежных средств
Результаты инвентаризации наличных денежных средств и документов в
кассе оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств по
форме № ИНВ-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от
18.08.98г.№ 8 8, в котором приводятся объяснения кассира о выявленных
нарушениях и резолюция руководителя о дальнейшем решении по результатам
инвентаризации. Акт инвентаризации кассы составляется в двух экземплярах
(при смене кассира – в трех экземплярах), подписывается инвентаризационной
комиссией и материально-ответственным лицом и доводится до сведения
28
руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию
организации, а второй остается у материально-ответственного лица.
Таким образом, можно сделать вывод, что внутренний контроль учета
денежных средств осуществляется ревизионным отделом, штатным внутренним
аудитором, либо должностным лицом, на которого наложены данные
обязательства. Основным методом контроля является инвентаризация
денежных средств. Результаты инвентаризации оформляются по форме ИНВ-
15.
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В
ООО "СТРОЙСЕРВИСРЕМОНТ ПЛЮС"
2.1 Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО
"СтройСервисРемонт плюс"
29
Общество с ограниченной ответственностью "СтройСервисРемонт
плюс" создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации
и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной
ответственностью».
ООО "СтройСервисРемонт плюс" зарегистрировано 13 марта 2008 года.
Местонахождение организации - 628400, Тюменская область, ХМАО – ЮГРА
АО, г. Сургут, ул. Маяковского, д. 42, кв. 4.
Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на
основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.
Оно имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для
осуществления любых видов деятельности, не запрещенных действующим
законодательством России.
Основные виды деятельности предприятия: строительство зданий и
сооружений, подготовка строительного участка, монтаж инженерного
оборудования зданий и сооружений.
ООО "СтройСервисРемонт плюс" в полной мере выполняет функции
Генерального подрядчика, осуществляет ведение всего строительства,
контролирует сроки и качество выполнения строительно-монтажных работ,
разрабатывает графики строительства, регулирует финансирование и движение
рабочей силы, обеспечивает поставки всех необходимых строительных
материалов и оборудования. Кроме того, компания осуществляет сдачу
объектов Государственной комиссии и оформление документов на передачу в
собственность заказчиков.
На сегодняшний день накоплен значительный опыт возведения объектов
любой степени сложности: административных и жилых зданий, торговых
комплексов, учебных заведений, учреждений здравоохранения, объектов
промышленного строительства и коммунального хозяйства, коттеджных
поселков и отдельных зданий малоэтажного строительства, спортивных и
развлекательных комплексов. Подбор и применение в оптимальном сочетании
30
материалов и оборудования, а также постоянное совершенствование способов
ведения работ, позволяют наиболее полно удовлетворять требования заказчиков.
ООО "СтройСервисРемонт плюс" занимается как строительством
новых зданий, так и реконструкцией, капитальным ремонтом существующих,
осуществляет эксплуатационное обслуживание построенных или
реконструированных объектов.
В число предоставляемых услуг входит также выполнение дизайн-
проектов и элитная отделка внутренних помещений.
Рассмотрим организационную структуру управления ООО
"СтройСервисРемонт плюс" в приложении 1. Организационная структура
предприятия является линейно-функциональной.
Управление предприятием осуществляет генеральный директор. В его
компетенции находятся все вопросы руководства текущей деятельностью
организации.
Непосредственно генеральному директору подчиняются отдел кадров,
АХЧ (охрана, транспорт и т.п.), финансовый директор, коммерческий директор,
заместитель директора по производству.
В подчинении финансового директора находятся два отдела –
бухгалтерия и планово-экономический отдел.
В подчинении коммерческого директора находятся два отдела – отдел
снабжения и сбыта. В ведении заместителя директора по производству
находятся цеха и отделы непосредственно связанные с производством
продукции.
Линейно-функциональная структура - ступенчатая иерархическая. При
ней линейные руководители являются единоначальниками, а им оказывают
помощь функциональные органы.
Рассмотрим основные показатели финансовой деятельности
предприятия за 2014-2016 годы.
Анализ основных экономических показателей деятельности предприятия
представлен в таблице 6.
Таблица 6
31
Основные экономические показатели ООО
«СтройСервисРемонт плюс»
Показатели
На 31.12
2014 г.
На 31.12
2015 г.
На 31.12
2016 г.
Денежная выручка от реализации
продукции (работ, услуг), тыс. руб.
90069,25
95001,8
83610,9
Себестоимость реализуемой продукции,
тыс. руб.
88343
98449,9
74791
Прибыль (убыток) от реализации
продукции, тыс. руб.
1726,25
-3448,13
8819,88
Среднегодовая численность работников
предприятия, чел
47
50
52
в том числе, занятых в основном
производстве
35
36
36
Стоимость основных производственных
фондов, тыс. руб.
34036,06
31790,25
35826,75
Рентабельность основной деятельности,
%
1,95
-3,50
11,79
Фондоотдача, руб./руб.
2,65
2,99
2,33
Фондоемкость, руб./руб.
0,38
0,33
0,43
Фондорентабельность, руб./руб.
5,07
-10,85
24,62
Выработка на 1-го работника, тыс.
руб./чел.
1916,37
1900,04
1607,90
Рентабельность продаж, %
1,92
-3,63
10,55
В динамике объем выручки предприятия на 31.12.2015 г. возрастает, а на
31.12.2016 г. выручка сокращается на 11,99%.
Однако темпы снижения выручки были меньше темпов снижения
себестоимости, что обусловило рост прибыли предприятия от реализации в
динамике, причем на 31.12.2015 г. предприятие получило убыток, а на
31.12.2016 г. – прибыль в размере 8819,88 тыс. руб.
Получение прибыли от реализации обусловило положительное значение
рентабельности в 2016 году.
На 31.12.2015 года происходит снижение эффективности использования
основных фондов. На 31.12.2016 г. на 1 руб., вложенный в ОФ было получено
2,33 руб. выручки. Фондоемкость, как обратный фондоотдаче показатель на
31.12.2015 г. возрастает, что оценивается отрицательно.
В динамике также происходит рост фондорентабельности вследствие
опережения темпов роста прибыли от реализации над темпами роста ОФ, что
положительно, при этом на 31.12.2014 г. на 1 руб. ОФ было получено 5,07 коп.
32
прибыли от реализации, на 31.12.2015 г. - 10,85 коп. убытка, а на 31.12.2016 г. –
24,62 коп. прибыли от реализации.
За анализируемый период происходит вначале рост, а затем в 2016 г.
снижение производительности труда, что отрицательно.
Однако в целом, в динамике деятельность предприятия становится
прибыльной, эффективность деятельности ООО "СтройСервисРемонт плюс"
возрастает, что положительно и свидетельствует об имеющихся перспективах
развития предприятия.
В ООО "СтройСервисРемонт плюс" ответственными за организацию
бухгалтерского и налогового учета и соблюдение законодательства при
выполнении хозяйственных операций выступает руководитель Общества.
Организация имеет службу бухгалтерии, которая занимается учетом
хозяйственных операций, формированием и сдачей бухгалтерской отчетности.
Функциональные обязанности каждого бухгалтера определяются его
должностными инструкциями [17].
Структура бухгалтерского аппарата представлена на рисунке 4.
Рисунок 4 - Структура бухгалтерской службы
Ответственность за ведение бухгалтерского учета возложена на главного
бухгалтера.
За работу бухгалтерии, документооборотом и составлением
бухгалтерской и налоговой отчетности отвечает заместитель главного
бухгалтера, у которого в подчинении находится бухгалтер материального
стола. Кроме того заместитель главного бухгалтера отвечает за ведение учета
расчетов с сотрудниками предприятия по оплате труда и учет кредитов банка и
займов.
Главный бухгалтер
Заместитель главного
бухгалтера
Бухгалтер
материального стола