13
При ведении бухгалтерского учета организации (кроме кредитных и
государственных (муниципальных) учреждений) обязаны применять План
счетов, утвержденный Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н,
используя при этом Инструкцию по применению указанного Плана счетов [21].
Для отражения в бухгалтерском учете сведений о наличии и движении
денежных средств, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других
счетах, открытых в кредитных организациях, а также ценных бумаг, платежных
и денежных документов используются счета раздела V бухгалтерского баланса
«Денежные средства» [39, c.6].
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, наличие и
движение денежных средств в российской и иностранных валютах,
находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в
кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также
ценных бумаг, платежных и денежных документов отражаются на счетах
раздела V «Денежные средства». При этом денежные средства в иностранных
валютах и операции с ними учитываются на счетах данного раздела в рублях в
суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном
порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов
и платежей [38, c. 265].
К разделу V «Денежные средства» относятся счета:
- 50 «Касса»;
- 51 «Расчетные счета»;
- 52 «Валютные счета»;
- 55 «Специальные счета в банках»;
- 57 «Переводы в пути»;
- 58 «Финансовые вложения»;
- 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
Счета 50-58 являются активными, то есть по дебету данных счетов
отражается поступление указанных активов, а по кредиту отражается их
выбытие. Счет 59 является пассивным.
14
В таблице 2 приведены бухгалтерские записи по учету кассовых
операций [57].
Таблица 2
Типовые корреспонденции счетов с применением счета 50
Содержание операции
Дебет счета
Кредит счета
Поступление розничной выручки в кассу
50
90.1
Поступление оптовой выручки от покупателей
50
62
Возврат аванса от поставщика в кассу
50
60
Возврат задолженности подотчетного лица в
кассу
50
71
Возврат задолженности работника по прочим
операциям в кассу
50
73
Возврат задолженности прочих дебиторов в
кассу
50
76
Получение денежных средств по чеку
50
51
Сдана наличная выручка в банк по объявлению
на взнос наличными
51
50
Инкассация денежных средств
57
50
Оплата поставщику из кассы
60
50
Возврат покупателю денежных средств из кассы
62
50
Выданы под отчет денежные средства
71
50
Выдано из кассы по расчетам с прочими
кредиторами
76
50
Форма КО-1 «Приходный кассовый ордер» установлена и применяется
в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 при
поступлении наличных средств в кассу организаций. Данный документ может
заполняться ручным или автоматизированным способом, в любом случае
имеет большое значение наличие подписей ответственных лиц и отсутствие
помарок при его оформлении. Количество экземпляров при оформлении
документа – один. Форма КО-1 состоит из двух частей. При оформлении
прихода в кассу сам приходный ордер с подписью ответственных лиц остается
в бухгалтерии, квитанция к приходному ордеру с подписью ответственных лиц
и печатью передается плательщику средств в подтверждение совершенной
платежной операции при одновременной регистрации ее в журнале
регистрации кассовых документов (КО-3) [29].
В основании ПКО отражается содержание операции по приходу
средств, в приложении перечисляются документы-основания. Также в
документе отражается номер корреспондирующего счета, код структурного
подразделения компании, принимающего деньги, наличие и сумма НДС по
15
операциям.
Расходный кассовый ордер, введенных к применению указанным выше
постановлением, также отражает проведение операций с денежными
средствами. Особенностью этого документа является отражение расходных
операций. Аналогично форме КО-1, КО-2 также может оформляться вручную
или при помощи автоматизированного способа с применением
бухгалтерской программы. Количество экземпляров при оформлении
документа – один.
РКО в обязательном порядке подписывается директором, либо по
доверенности уполномоченным на это лицом, главным бухгалтером.
Документ оформляется в момент выдачи средств в строгом соответствии с
правилами при отсутствии помарок, регистрируется в журнале КО-3.
При наличии разрешительной документации в качестве приложения
к РКО (заявлений, счетов и пр.) подпись руководителя не является
обязательной.
Аналогично ПКО, в документе отражаются основание расходной
операции, получатель средств, документы-основания в строке «Приложения».
Любые организации (вне зависимости от организационно-правовой
формы и системы налогообложения), которые получают или расходуют
наличные, обязаны вести кассовую книгу (форма № КО-4).
Кассовая книга ведется кассиром или другим работником, в
должностные обязанности которого входит ведение кассовых операций.
Кассовая книга (КО-4) применяется предпринимателями и организациями как
документ, в котором отражаются поступления и выдача наличности из кассы.
В кассовой книге ежедневно отражается информация о приходно-
расходных документах по кассе, об оборотах и остатках по учету наличных
денежных средств.
Кассовая книга ежедневно распечатывается (полистно за каждый день),
подписывается ответственными лицами. Один из двух идентичных листов
кассовой книги прикладывается к отчету кассира второй подшивается как лист
16
кассовой книги. По окончании года, кассовая книга сшивается, скрепляется
подписью ответственных лиц и хранится в организации. Помарки в кассовой
книге недопустимы.
Если в организации существуют обособленные подразделения,
которые получают или расходуют наличные, независимо от того, есть у них
отдельные банковские счета или нет, также должны вести кассовую книгу
[34]. Обособленные подразделения обязаны передавать информацию об
остатках по кассовой книге любыми способами в головное подразделение
ежедневно.
В сроки, установленные руководителями компаний, но не реже одного
раза в год, подразделения передают в головное предприятие вторые экземпляры
листов кассовой книги.
При этом в головном подразделении показатели кассовых книг
обособленных подразделений не отражаются а брошюруются отдельно.
При выявлении несвоевременности ведения кассовой книги или при
ее отсутствии, на компанию со стороны проверяющих органов будет
наложено два штрафа (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, п. 1 Письма ФНС от 17.05.2013
№ АС-4-2/8827@):
- на организацию в размере от 40 000 до 50 000 руб.;
- на руководителя компании в размере от 4000 до 5000 руб.[3]
Счет 51 «Расчетные счета» используется организациями в целях
отражения данных о наличии и движении денежных средств в рублях на их
расчетных банковских счетах. Счета 51 «Расчетные счета» дебетуется на суммы
поступления денежных средств, кредитуется – на суммы списания денежных
средств с расчетного счета. Первичными документами по операциям на
расчетном счете являются выписки банка и приложенные к ним денежно-
расчетные документы.
Счет 52 «Валютные счета» предназначен, согласно Инструкции по
применению плана счетов, для систематизации информации о наличии и
движении денежных средств в иностранной валюте на валютном счете или
17
счетах предприятий, открытых в банках на территории Российской Федерации
или за ее пределами. По дебету активного счета 52 отражается поступление
денежных средств на валютные счета предприятий, по кредиту счета 52
отражается списание денежных средств с валютных счетов предприятий.
Документами, на основании которых отражаются в бухгалтерском учете
операции по валютным счетам, являются банковские выписки и приложенные к
ним денежно-расчетные документы [53, c. 85].
Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» должен вестись
обособленно по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в
иностранной валюте. Количество текущих валютных счетов предприятий и
число уполномоченных банков законодательством не ограничено при
соблюдении одного требования: для каждого текущего валютного счета
соответствует транзитный валютный счет. К счету 52 «Валютные счета»
организациями открываются следующие субсчета: субсчет 1 «Валютный счет
внутри страны», субсчет 2 «Валютный счет за рубежом». Счет 52 ведется в
аналитике по каждому валютному счету.
К субсчету 1 счета 52 предприятия могут открывать субсчета и
второго порядка: 1.1 «Транзитный валютный счет», 1.2 «Текущий валютный
счет». Транзитный валютный счет предназначен для аккумулирования
большинства валютных поступлений, позволяя тем самым уполномоченному
банку осуществлять контроль за их целевым использованием. Функции счета
расчетов этот счет выполняет очень ограниченно [44, c.8].
Допускаемые операции по транзитному валютному счету и порядок их
бухгалтерского учета приведены в таблице 3 [58].
Таблица 3
Типовые корреспонденции счетов с применением счета 52
субсчет 1.1 «Транзитный валютный счет»
Содержание операции
Дебет
счета
Кредит
счета
1
2
3
На транзитный валютный счет зачислены:
18
1. Валютная выручка, поступившая от экспорта
товаров (работ, услуг, результатов
интеллектуальной деятельности)
52.1.1
62
2. Поступившая иностранная валюта, не
подлежащая продаже, в том числе:
- вклады в уставный капитал организации
52.1.1
75.1
- доходы от участия в уставных капиталах других
организаций
52.1.1
76.3
- кредиты и займы
52.1.1
66, 67
- доходы от предоставления займов
52.1.1
76.3
- средства, полученные от продажи ценных бумаг
52.1.1
76
- целевые поступления
52.1.1
86
С транзитного валютного счета произведено
списание денежных средств в связи с
осуществлением следующих операций:
1. Оплачены расходы до продажи части валютной
выручки, в том числе:
- расходы по транспортировке, страхованию и
экспедированию грузов, обусловленные оказанием
нерезидентами соответствующих услуг, по уплате
экспортных таможенных пошлин, комиссионного
вознаграждения посреднику и т.п.
60, 68, 76
52.1.1
- расходы по уплате комиссионного
вознаграждения уполномоченному банку
91.2
52.1.1
2. Перечислена часть валютной выручки для
продажи на внутреннем валютном рынке,
осуществляемой поставщиком либо по его
поручению посредником
57
52.1.1
3. Переведена на текущий валютный счет
иностранная валюта, не подлежащая продаже
51.1.2
52.1.1
4. Переведена поставщиком на свой текущий
валютный счет оставшаяся валютная выручка
52.1.2
52.1.1
Иностранная валюта, числящаяся на текущем валютном счете,
предназначена для ведения расчетов организацией-резидентом со своими
контрагентами по различным валютным операциям [26].
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета операций, осуществляемых
по текущему валютному счету (таблица 4).
Таблица 4
Типовые корреспонденции счетов с применением счета 52
субсчет 1.2 «Текущий валютный счет»
Содержание операции
Дебет
счета
Кредит
счета
1
2
3
На текущий валютный счет зачислены (поступили):
19
1. Иностранная валюта, не подлежащая продаже на
внутреннем валютном рынке
52.1.2
52.1.1
2. Выручка от экспорта товаров (работ, услуг,
результатов интеллектуальной деятельности),
оставшаяся после продажи на внутреннем валютном
рынке
52.1.2
57
3. Возвращенные работниками организации
подотчетные суммы в иностранной валюте
52.1.2
71
4. Инкассированная выручка организаций
52.1.2
57
5. Средства, полученные от продажи
уполномоченным банкам валютных векселей этих
же банков
52.1.2
76
6. Проценты за пользование уполномоченным
банком средствами на счете
52.1.2
91.1
С текущего валютного счета произведено списано
связи с осуществлением операций:
1. Переводы из РФ дивидендов, процентов и иных
аналогичных доходов
75.2, 76
52.1.2
2. Инвестиции (вложения в уставные капиталы
других организаций)
58
52.1.2
4. Переводы из РФ в оплату права собственности
(иных прав) на недвижимость
60
52.1.2
5. Переводы из РФ для осуществления расчетов,
связанных с взносами и выплатами по страхованию
и перестрахованию, производимыми в период
действия соответствующего договора
76
52.1.2
6. Погашены кредиты, полученные в иностранной
валюте у уполномоченных банков
66, 67
52.1.2
7. Снята наличная валюта для оплаты
командировочных расходов работников
организации
50
52.1.2
8. Переведена иностранная валюта на зарубежные
валютные счета
52.2
52.1.2
9. Уплачено комиссионное вознаграждение
уполномоченному банку
91.2
52.1.2
Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для учета
информации о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых
книжках и на депозитных счетах банков.
В соответствии с законодательством на специальных счетах в банках, в
частности, учитываются [41, c. 26]:
1. Средства в аккредитивах и чеках
При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению
плательщика об открытии аккредитива (далее - банк-эмитент), обязуется
произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним
документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить
20
полномочие другому банку (далее - исполняющий банк) произвести такие
платежи. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк
получателя средств или иной банк.
Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное
распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы
чекодержателю. В качестве плательщика по чеку может быть указан только
банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем
выставления чеков.
2. Средства на обезличенных металлических счетах
Обезличенные металлические счета - счета, открываемые кредитной
организацией для учета драгоценных металлов без указания индивидуальных
признаков и осуществления операций по их привлечению и размещению.
3. Валютные средства в случаях и в порядке, установленном
Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и
валютном контроле»
Движение денежных средств в валюте Российской Федерации и
иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за
ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах
(кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также
движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит
обособленному хранению, отражаются с использованием счета 55
«Специальные счета в банках» [22].
Денежные средства в пути отражаются с использованием специального
счета 57 «Переводы в пути». Этот счет может использоваться, к примеру,
организациями при инкассации денежных средств на основании
препроводительных ведомостей к сумке с денежной наличностью. При
отражении платежных операций, осуществляемых при помощи банковских
карт. Специфика этого счета заключается в отражении денежных средств
оплаченных, но еще не поступивших на счета получателей [30].
Типовые корреспонденции по счету 57 «Переводы в пути» отражены в
21
таблице 5 [6].
Таблица 5
Типовые корреспонденции счетов с применением счета 57
Содержание операции
Дебет счета
Кредит
счета
Осуществлены денежные переводы
из кассы, с расчетного счета
57
50, 51
Перечислена банку валюта
для продажи
57
52
Денежные средства за проданную
продукцию (товары, работы, услуги) и прочее
имущество поступили в банк, но не зачислены на
расчетный счет организации
57
90-1, 91-1
Поступили в кассу, на расчетный
счет денежные средства, находящиеся в пути
50, 51
57
Зачислена приобретенная иностранная валюта на
валютный счет
52
57
Одной из форм контроля учета денежных средств является проведение
инвентаризации.
Общие требования к порядку проведения инвентаризации имущества
организации и ее финансовых обязательств установлены Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49 «Об
утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств». В соответствии с Порядком в организации при
проведении обязательной инвентаризации должны учитываться не только
собственные денежные средства и документы, но и денежные документы, не
принадлежащие хозяйствующему субъекту на праве собственности.
Инвентаризация денежных средств и документов производится путем их
непосредственного подсчета (п. 2.7 Порядка) [24]. При этом результаты
инвентаризации должны оформляться комиссией специальными документами.
В отношении инвентаризации денежных средств и документов предусмотрена
форма № ИНВ-15 «Акт инвентаризации денежных средств», утвержденная
Постановлением № 88 [29], которая заверяется подписями всех членов
инвентаризационной комиссии, в том числе материально ответственным лицом
[25].
22
Аналитический учет денежных средств по данным счетам должен
обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных
средств.
Таким образом, бухгалтерский учет денежных средств основан на
применении действующего законодательства в части кассовой дисциплины,
банковских переводов, гражданского законодательства и законодательства в
области бухгалтерского учета. В соответствии с классификацией денежных
средств, Планом счетов бухгалтерского учета присвоены различные счета для
отражения наличных, безналичных денежных средств, переводов в пути и
средств на специальных счетах в банках. Важнейшее внимание при
организации бухгалтерского учета денежных средств должно уделяться
документообороту, соблюдению сроков обработки документов, а также
внутреннему контролю на данном участке учета.
1.3 Сущность и методы контроля денежных средств
Контроль является одной из функций управления.
Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в
организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель
внутреннего аудита — помочь сотрудникам организации эффективно
выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие
непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может и не быть
штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно
поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных
началах.
В зависимости от вида информационного обеспечения контроля
различают методы внутреннего контроля:
- документальный контроль – это проверка документов;
- фактический контроль, предполагает проверку контролируемых
объектов в натуре путём инвентаризации, осмотра материальных объектов,
контрольного завеса и т.д. Наиболее эффективно сочетание двух видов