53
активов представлены три объекта, каждый из которых имеет значительную
стоимость;
- неотъемлемый риск и риск средств контроля являются высокими, а
другие средства не позволяют получить надлежащие аудиторские
доказательства.
- повторяющийся характер расчетов или иных процессов,
осуществляемых с помощью компьютерной системы бухгалтерского учета,
делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и
результатов.
Во всех остальных случаях целесообразно использовать выборочную
проверку.
Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения,
аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по
результатам данного раздела аудиторской проверки.
Таким образом, в ходе аудиторской проверки последовательно
осуществляются такие действия аудитора как планирование, проведение
аудиторских процедур и сбор аудиторских доказательств, формирование
мнения аудитора о достоверности отчетности. На каждом этапе большое
значение имеет профессиональное суждение аудитора.
В качестве основного вывода по данной главе необходимо отметить
высокую важность эффективной организации учета денежных средств на
предприятии. При этом необходимо учитывать специфику организации и вид
деятельности. Так, при наличии структурных подразделений необходимо
организовать ежедневный учет и контроль кассовых операций головным
подразделением. Необходимо особое внимание уделить учету и контролю
кассовых операций, поскольку на данном участке наблюдается много
нарушений, за что следуют большие штрафные санкции. В организациях,
участвующих во внешнеэкономических сделках, особое внимание нужно
уделить соблюдению валютного законодательства. В учетной политике
организации должны быть прописаны сроки документооборота и
54
ответственные за его организацию и осуществление лица. Большое значение
имеет организация внутреннего контроля денежных средств предприятия.
Аудит как форма внешнего контроля способствует выявлению проблемных
участков в учете денежных средств.
3.2 Аудит денежных средств в ООО "СтройСервисРемонт плюс"
На стадии предварительного планирования подготовке к проведению
аудита денежных средств ООО "СтройСервисРемонт плюс" выяснено, что
основными видами деятельности предприятия являются: строительство зданий
и сооружений, подготовка строительного участка, монтаж инженерного
оборудования зданий и сооружений.
Следующий этап планирования аудита - изучение и характеристика
системы внутреннего контроля клиента. Имеет значение наличие у организации
учетной политики отдельно для бухгалтерского и для налогового учета.
Оценивается и зафиксируется профессиональное суждение аудитора
об оформлении бухгалтерской документации в компании, акцентируется
внимание на возможной необходимости восстановления бухгалтерского учета.
Также выражается мнение о квалификации руководства организации и главного
бухгалтера, других сотрудников бухгалтерии.
Следует выяснить, когда и за какой период в компании проводилась
последняя налоговая проверка. Проведение незадолго до аудита налоговой
проверки может служить дополнительным подтверждением надежности
системы внутреннего контроля. Важно наличие в компании службы или отдела
внутреннего аудита.
Понимание аудиторской организацией деятельности экономического
субъекта основывается на получении сведений об организации, специфике и
масштабах ее деятельности, в том числе в отношении выбора и применения
учетной политики, информации, касающейся организационно-правовой формы
и организационной структуры, экономической и правовой среды, в которой
функционирует организация и прочих данных.
55
В связи с этим были изучены договоры аренды используемых
площадей (с точки зрения правомерности ведения организацией деятельности
на занимаемых площадях), действующие разрешения, сертификаты и иная
разрешительная документация.
Был изучен характер рынков сбыта товаров, услуг, конкурентной
ситуации на них, основные контрагенты, а также иметь информация о
платежеспособности покупателей.
При оценке системы внутреннего контроля ООО "СтройСервисРемонт
плюс" заполнен опросный лист.
Вероятность риска средств контроля определяется автором по формуле:
Рк = 1 - Ок / Окmax, (1)
где Рк - степень риска внутреннего контроля;
Ок – фактически полученное число баллов по результатам тестирования
системы внутреннего контроля;
Окmax – максимально возможное число баллов теста (рисунок)
На стадии оценки рассчитываем приемлемый уровень существенности,
Рисунок 6 - Расчет компонентов аудиторского риска
56
который определяется в соответствии с утвержденной каждой аудиторской
организацией внутренней методикой в отношении всей бухгалтерской
отчетности клиента (рисунок 6).
Применительно к исследуемому предприятию, рассчитаем уровень
существенности по базовым показателям бухгалтерской отчетности, в
отношении которой необходимо выразить мнение о достоверности, на основе
ряда критериев.
Для расчета уровня существенности использованы показатели
отчетности ООО "СтройСервисРемонт плюс" 2016 года.
Процедура определения уровня существенности, все арифметические
расчеты и причины, на основании которых исключены значения из расчетов,
отражаем в рабочей документации проверки. На рисунке 7 представлен
рабочий документ аудитора по расчету уровня существенности.
Рисунок 7 - Расчет уровня существенности
57
Для расчета уровня существенности необходимо умножить базовые
показатели отчетности на критерии расчета существенности, выраженные в
процентах. Полученные показатели суммируются и определяется средняя
величина.
Значение средней по совокупности №1 составило 2655 тыс. руб.:
13276 тыс. руб. / 5 = 2655 тыс. руб.
С учетом того, что максимальное(4758 тыс. руб.) и минимальные (1337
тыс. руб. и 1226 тыс. руб.) значения показателей отличаются от среднего более
чем на 20% в большую и меньшую стороны соответственно, необходимо
определить новое значение уровня существенности:
(3195+2761) / 3 = 2978 (тыс. руб.)
Полученное значение округляем и используем 3000 тыс. руб. как
показатель уровня существенности. Различие между значением уровня
существенности до и после округления составляет 1 %, что находится в
пределах 20%.
Уровень существенности к валюте баланса составляет 4,9%:
3000:61303*100%=4,9%
Для расчета суммы допустимой ошибки в бухгалтерской финансовой
отчетности необходимо умножить полученный уровень существенности 3000
руб. на структурную долю этого показателя в бухгалтерском балансе.
По денежным средствам уровень существенности составил, согласно
таблице 20, величину 7,05 тыс. руб.
Следующим этапом планирования является определение направлений
аудита денежных средств и определение объема аудиторской выборки. В
Приложении 12 представлена программа аудита денежных средств ООО
"СтройСервисРемонт плюс" применительно к специфике организации.
Аудит денежных средств проводился выборочным способом.
При проверке обоснованности расходования денежных средств из
кассы были проверены правомерность целевой характер использования
наличных средств, полученных по чеку.
58
Сформируем рабочий документ аудитора по проверке
своевременности возврата подотчетных сумм. Для этого производится
фактическая проверка данных по срокам выдачи подотчетных сумм по данным
кассовой книги и расходных кассовых ордеров со сроками предоставления
авансовых отчетов (дата авансового отчета).
Данные по выданным подотчетным суммам берутся из первичных
документов кассовой книги: приходных кассовых ордеров. Эти данные
сверяются с авансовыми отчетами.
Так, по авансовому отчету №2 от 20.01.2016 сумма неизрасходованного
остатка подотчетных сумм в размере 185 руб. не была возвращена
работником в кассу. Отразим данные по проверке в рабочем документе
аудитора (рисунок 8) .
Рисунок 8 - Проверка своевременности возврата подотчетных
сумм, соблюдения лимита расчета наличными
Кроме того, при отражении на счете 71 хозяйственных расходов
отсутствуют оправдательные документы. Например, организация ООО
"СтройСервисРемонт плюс" в составе расходов по налогу на прибыль
59
учитывает расходы на мойку автомобилей.
К представленным авансовым отчетам водители организации
прикладывают квитанции об оплате мойки автомобилей, однако в квитанциях
не указаны государственные регистрационные номера и марки автомобилей, а
также наименование обсуживающейся организации. В результате у организации
могут возникнуть спорные ситуации с налоговыми органами в отношении
данных расходов [47, c.53].
Рассмотрим еще один рабочий документ в таблице 14. Выборочной
проверке были подвергнуты авансовые отчеты при аудите кассовых операций.
Таблица 14
Проверка наличия и оформления авансовых отчетов
Элементы
выборки
Наличие подписей
Нарушение в
оформлении
Нали
чие
первич
ных
докумен
тов
Всего
отклоне
ний по
элемен
там
выбор
ки
Подот
четно
го
лица
Руково
дителя
Гл.
бух.
1Захаров П.Н.,
закупка
запасных
частей
+
+
+
Нет информации о
количестве
документов и
являющихся
приложениями к
авансовому отчету
+
1
2Рябов В.А.
Приобретение
ГСМ
+
+
+
Не указана сумма
внесенного
остатка по
авансовому
отчету
+
1
3Савчук А.Е.
приобретение
авиабилетов
+
+
+
Не указаны
должность
подотчетного
лица, его
табельный номер
+
2
Всего
отклонений по
каждому
уровню
контроля
0
0
0
4
0
4
В организации ООО "СтройСервисРемонт плюс" приобретение
авиабилетов возлагается на сотрудников. Получив наличные деньги под отчет,
сотрудник приобретает авиабилеты и формирует авансовый отчет на
60
потраченную сумму.
В бухгалтерском учете производится запись: Дебет 26 Кредит 71 - на
сумму купленных авиабилетов (плюс сервисный сбор).
Бухгалтерия организации при отражении в учете авансового отчета в
качестве прилагаемого документа использует приобретенный авиабилет. Ввиду
того что организация не использует субсчет 50-3 «Денежные документы»,
журнал приема-выдачи денежных документов не ведется, нарушается
методология бухгалтерского учета, наблюдается снижение контроля за
сохранностью денежных документов.
Находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки
государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие
денежные документы должны учитываться на субсчете 50-3 «Денежные
документы». Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме
фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных
документов ведется по их видам. Поступление купленных авиабилетов в кассу
организации оформляется приходным кассовым ордером. Затем из кассы их под
отчет выдают сотруднику, направляемому в командировку по расходному
кассовому ордеру [48, c.49].
Отразим выборочно результаты аудита оформления документов по
учету денежных документов. Так сотруднику организации Савчук А.Е.
выданы денежные средства в сумме 7 000 руб. под отчет на приобретение
проездных билетов. По возвращении из командировки сотрудником
представлен авансовый отчет № 55 от 04.12.16 с приложением проездных
билетов на 6530 руб. Были проверены карточки счета 50 по сотруднику
Савчук А.Е. и была выявлена ошибка в корреспонденции счетов, связанная с
неприменением счета 50.3 при оприходовании билетов и выдаче их под отчет
командированным сотрудникам (таблица 15).
61
Таблица 15
Проверка синтетического учета денежных средств
Наименование
операции
Проводка
Сумма
Корректировка
По данным
организации
По
данным
аудитора
Выдан аванс
подотчетному лицу
на приобретение
проездных билетов
Дт 71 Кт 50
Дт 71 Кт
50
7000
-
Сдан авансовый
отчет по
приобретенным
проездным
билетам.
Билеты
зарегистрированы в
журнале
Дт 26 Кт 71
Дт 50.3
Кт 71
6530
Сторно Дт 26
Кт 71
Дт 50.3 Кт
71
Выдан билет
командированному
сотруднику
-
Дт 71 Кт
50.3
6530
Дт 71 Кт
50.3
Рассмотрим следующий документ аудитора в таблице 16. Сверяются
данные оборотно-сальдовой ведомости по счету 50,51,57 и главной книги по
указанным счетам.
Таблица 16
Проверка соответствия остатков синтетических и аналитических
регистров учета и отчетности по наличию денежных средств
Показатели
Дата
01.01.2016
31.12.2016
Остаток по Главной книге, по счету 50 руб.
25 978
15 792
Остаток по Главной книге, по счету 51 руб.
178577
38775
Остаток по Главной книге, по счету 52 руб.
-
-
Остаток по Главной книге, по счету 55 руб.
-
-
Остаток по Главной книге, по счету 57 руб.
55 460
89632
Сумма по строке актива 1250 бухгалтерского
баланса, тыс. руб.
260
144
Таким образом, расхождения между данными бухгалтерского учета и
отчетности по наличию денежных средств не обнаружено.
В результате исследования бухгалтерского учета , документооборота и
внутреннего контроля денежных средств ООО "СтройСервисРемонт плюс"
можно сделать вывод, что штат организации на данном участке учета
62
полностью укомплектован, на предприятии трудится бухгалтер отвечающий
за ведение учета денежных средств, учетный персонал обладает необходимой
квалификацией. Документооборот по учету денежных средств не
предусмотрен учетной политикой ООО "СтройСервисРемонт плюс". Ошибки в
оформлении документов и недостаток организации внутреннего контроля
требуют совершенствования организации учета денежных средств ООО
"СтройСервисРемонт плюс". Проанализировав ошибки и нарушения,
выявленные при проведении аудиторских процедур, перейдем к отражению
результатов аудита денежных средств.
3.3 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и
контроля денежных средств в ООО "СтройСервисРемонт плюс"
Необходимость совершенствования учета денежных средств
продиктована строгим контролем в данной области со стороны государства.
Функция по проверке порядка ведения кассовых операций и работы с денежной
наличностью на протяжении длительного периода была в ведении банков. В
конце 2011 г. данная обязанность была с них снята. Контролировать порядок
применения контрольно-кассовой техники, полноту учета выручки, проверять
документы, связанные с использованием кассовых аппаратов, получать
необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при
проведении проверок организаций и ИП, правомочны налоговые органы.
Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения
кассовых операций, выразившееся:
- в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими
организациями сверх установленных размеров;
- в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной
наличности;
- в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а
равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов,
влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от